北京智芯微电子科技有限公司 金鑫 李慧娟

一、研究背景

随着我国经济持续发展,更加深入地融入全球经济市场,更多企业逐步开拓海外市场投资和项目，项目管理要求日益提高。特别是近年来，国内国外市场深度融合,市场竞争日益激烈,要想在全面竞争中取得优势地位，我国的企业必须以市场为导向,增强应变能力,勇于进取,居安思危，不断提升自身管理水平，方能立于不败之地。

现阶段，我国的工程项目管理取得了一定成就。但从整体来看，目前各类问题仍然存在，如质量事故时有发生,工期拖延、费用超支等。特别是近两年来出现的部分重大工程质量事故,不仅给国家和人民的生命财产安全造成了巨大损失,也造成了较大负面社会影响。

究其原因，这些事故均与项目管理不善有关，这表明在工程项目管理领域我们还是具有很大管理提升空间。本文通过研究重大工程项目建设及投资收益审计评估方法研究，希望通过加强对工程项目的审计管理，进一步深化工程管理重点领域监督，强化工程项目风险管理，进一步促进企业健康可持续发展。

二、研究目标

本文主要通过分析重大工程项目建设及投资收益审计评估方法，梳理项目管理关键流程中存在的主要风险点，系统化分析多种审计评估方法的适用特点，对比审计评估方法的实践应用性，为后期工程项目审计实践提供理论研究支撑和实践方面的指导。

三、研究内容

本文研究内容主要分为两大部分，研究对象及研究方法。

（一）研究对象

工程项目管理涵盖对工程项目建设全过程，从项目管理流程来看，分别包含前期可行性研究设计分析、项目立项管理、项目招投标管理、工程项目设计、工程施工建设、项目经费管理、竣工决算管理等全过程管理内容。

本文是结合Z 公司管理实际，以金额为界定标准，一定金额以上的列为本文的“重大项目”范围，作为研究对象。经梳理统计，Z 公司2018—2019年工程项目共14 个共计20.41 亿（基建项目7 个共计20.21 亿，技改项目7 个共计0.2 亿），项目投资1 亿元以上的涉及4 个项目共计19.06 亿元，金额占比为93.39%。根据以上分析，本文主要选取Z 公司2018—2019年投资金额1 亿元以上的工程项目为主要研究对象，运用数据统计模型分析其项目建设及投资收益审计评估方法研究。

（二）研究方法

1.文献法

对国家工程建设及项目管理相关法律法规、条例，Z 公司工程建设项目管理相关制度规定等文件进行研究解读，为本文研究的内容提供制度支撑。

2.流程图法

将工程项目管理全流程绘制成流程管理图，明确项目全流程环节，特别是对重点领域和环节强化重点关注。对流程中的关键环节进行业务流程分析，有利于直观地了解项目全流程管理和关键管控环节，并对重点环节和薄弱环节进行对应的风险识别及进一步强化管理。

3.回归分析法

运用MATLAB 回归分析法，初步构建项目投资收益与成本之间的线性回归模型。通过其回归系数显著性水平判断项目成本管控及投资收益效果情况。

4.对比分析法

通过对比研究多种审计评估方法，根据项目关键管理流程及管理应用实际需要，确定更有实践意义的审计评估方法，应用于公司实际管理。

四、审计评估方法及投资收益评估分析方法研究

（一）定性风险评价法

定性风险评价法是指审计人员通过实地观察、参与调查与分析，凭借审计人员的专业性判断对审计风险进行定性评估。

该方法较为便捷有效，适合对各种审计风险进行评估，主要方法有：观察法、调查了解法、逻辑分析法、类似估计法。

例如，可通过观察工程建设项目管理现场，查找现场隐患，发现可能存在的危险源；通过走访谈话、问卷调查等方式调查了解内部管理薄弱环节和风险点等情况。审计人员运用专业判断初步确定风险属于高风险、中风险或低风险，并进行相应的风险提示和管理。

（二）分析性复核法

分析性复核法，是运用主要比率或趋势进行分析，通过对比一定期间的数据，观察异常变动，重要比率或数据趋势与预期数值进行对比，查看差异情况，关注差异较大的数据和内容，重点复查是否存在错报、漏报等异常情况。较为常用的有趋势分析法、比率分析法。

趋势分析法是指，通过对有关指标的各期变化趋势的分析，从中发现异常情况。例如，通过将本期与上期同等规模的工程建设成本进行比较，分析工程建设成本变动是否正常，如有异常可进一步分析异常变动的原因。或者对比企业工程项目平均建设周期及成本管理水平与行业平均管理数值、同类型企业工程管理相关数据，差异变动值是否在合理范围内，是否存在项目管理继续优化的方向。

比率分析法，是指通过计算工程项目相关财务报表的有关指标，分析工程项目财务管理情况。例如通过分析企业的流动比率（流动比率=流动资产/流动负债），衡量企业短期偿债能力，流动比率越大，表明企业短期偿债能力越强，也表明企业有充足的营运资金，正常情况下流动比率不得低于1。

（三）风险率风险评估法

风险率风险评价法是定量评价风险的一种评估方法，主要是通过先计算项目风险率，之后把风险率与风险安全指标进行对比，若风险率大于风险安全指标，则系统处于风险状态，两者数据对比差异越大，则说明风险越高。

风险率=风险发生的频率*风险发生的平均损失

注：风险损失包括无形损失，无形损失可以按一定标准折换或者按金额进行计算

一般来说，风险安全指标是在大量经验积累和统计运算的基础上，考虑科技水平、社会经济情况、法律因素及人的心理因素等确定的普遍能够接受的最低风险率。

这一评估方法难点在于较难准确界定风险安全指标以及量化评估风险率，目前实际应用较少。

（四）MATLAB 回归分析法

回归分析法最初起源于19世纪高斯的最小二乘法，在20世纪初正式形成，它是统计分析中应用最广泛的一个分支。通过回归来分析研究自变量与因变量之间关系。根据已知的自变量来估计和预测因变量的总平均值，通过多次使用回归分析法筛选数据变量，最终生成最优回归模型。之后对最终生成的回归模型做方差分析和假设检验，分析判断得到的回归方程中的数据有效性是否在合理区间。

回归分析主要着重于在既定平台上的实现，如MATLAB、C++、C等，本文中主要以MATLAB 回归分析法为例。

MATLAB，又称为“矩阵实验室”，是一款数学软件。20世纪80年代中期由美国Math Works 公司正式推出，主要用于线性代数、自动控制理论、概率论及数理统计、数字信号处理、时间序列分析、动态系统仿真等高级课程的教学，在实际管理中主要应用于解决工程、科学计算和数学研究中的一些问题。

在经济学中，MATLAB 回归分析主要是通过特定的关联数据组建立其对应的回归模型，并根据已经确定的回归模型来对后期数据进行一定程度预测。之后与实际数据进行对比，根据对比数据是否在偏差区间内来确定数据是否存在可疑，需不需要执行进一步控制程序。

下面举例对其应用进行简要说明。

通过运用MATLAB 回归分析法统计模型，以某公司2018—2019年工程项目成本为横坐标，工程结算收入为纵坐标绘制散点图，并在散点图的基础上绘制拟合的回归线（见图1）。选择了效果最显著的线性回归模型，并使用最小二乘法确定一元线性回归方程：y=1.093*x+53289.953，其中x 为工程成本，y 为预测的工程收入。

图1 某公司工程收入成本线性回归模型图

使用相关系数R2及对回归系数进行t 检验来确认成本及收入的相关性。通过MATLAB 计算出回归方程的相关系数R2=0.74，说明两者之间具有强关联性。通过MATLAB对回归系数的t 检验，得出的p 值=0.0001，p＜0.05 时回归模型即成立。在显著性水平α=0.01 的水平下，该回归系数通过了t 检验，成本与收入之间存在相关性。至此，我们通过MATLAB 回归模型建立起了该单位工程收入和成本之间的回归方程。

下一步，将待预测期间——2019年的工程项目成本数据代入回归方程，计算收入的预测值、残差及标准离差。从统计学意义上讲，标准离差一般落在[-2,2]区间。如果发现存在项目的标准离差均在此区间外，应作为疑点执行进一步审计，核实是否存在投资收益水平偏低的问题。

对比以上四种审计评估方法发现，定性风险评价法相对较为便捷有效，适合评估各种审计风险，缺点在于比较依赖审计人员职业判断，对审计人员综合能力素养要求较高。

分析性复核法主要是对主要比率或趋势进行分析，较多应用于财务领域的指标分析，应用范围比较局限。

风险率风险评价法通过量化风险得到比较准确的风险值，难点在于较难准确界定风险安全指标以及量化评估风险率，目前应用较少。

MATLAB 回归分析法主要是运用统计学模型进行分析，算法较为复杂，对指标的解读也需要较为专业的统计学知识，应用相对比较局限。

本文中，我们主要是运用了定性风险评价法对公司工程项目关键管理流程及主要风险点进行识别分析。

五、审计评估方法在Z 公司的实践应用研究

在Z 公司实践应用中，通过应用定性风险评价法，审计部组织与发展部、项目管理中心、财务资产部等相关部门进行走访谈话及多次会议集中研讨，梳理工程项目关键管理流程，并形成相关流程管理图。对关键管理流程进行分析，经梳理，识别到两类项目五个阶段主要风险点，具体如下。

（一）项目立项阶段

主要关注项目批复是否齐全，是否为计划和批复外项目，立项论证及依据是否充分，立项审批是否完整，是否存在先实施后审批情况；是否存在工程造价控制薄弱，无法准确根据需求和建设条件确认投资额及建设规模，导致后期较大比例增加投资；是否存在工程图纸涉及深度不够，缺、少、漏项目较多，设计概算不全，后期发生较多修改事项，导致后期增加较大比例的投资等情况。

（二）项目建设阶段

主要关注项目建设管理各方职责划分是否清晰，履责是否到位，是否严格按照项目设计进行施工建设，是否未经批准更改设计标准，施工建设单位资质是否齐全，是否按规定实行项目监理，是否按照法律条例规定的要求开立农民工工资保证金专户，是否存在工程项目延期，是否履行了项目延期审批及备案管理流程，工程项目技术经济资料是否真实准确，是否存在转包和违规分包等情况，工程建设物资管理是否规范、是否存在，工程物资出入库管理是否规范，结余物资和废旧物资管理是否到位，是否存在私自变卖处理工程物资，项目施工现场是否符合环境保护及劳动保护相关要求等。

（三）项目经费管理方面

主要关注项目经费支出是否符合预算总额的要求；有无批准项目外支出或预算外费用支出，有无超标准购置设备物资；预算调整是否履行响应审批流程，有无存在随意变更、突破预算现象；不同项目的经费支出是否存在重复现象；实际支出明细与预算明细是否存在较大差异，是否进行了差异分析；是否存在挪用挤占项目投资、多列虚列项目费用，工程废旧物资变卖收入是否入账，项目成本列支是否真实准确，是否存在通过虚列业务等方式虚列工成本，是否存在违规套取工程建设资金情况，是否私设工程项目“小金库”，是否存在工程间费用超支、串项，是否存在工程费用业务招待费支出超标准，是否存在工程项目经费支出存在违反《中共中央八项规定及实施细则》及其精神相关等情况。

（四）招投标管理方面

主要关注招投标管理是否合规，有没有应招尽招；是否有违规单一来源采购，越权采购；采购审批环节是否完整；是否存在围标串标；投标应答人资质审核是否充分，投标应答人是否存在关联关系，采购文件是否真实准确合规；项目合同签订是否规范，对项目过程中的各类潜在风险情况有没有合同约定和提前责任划分，定标管理审批是否完备等。

（五）项目验收阶段

主要关注项目验收是否超过期限，验收资料手续是否完备，是否存在竣工决算滞后，项目是否通过安全、环保验收，决算内容与现场是否相符，项目质量是否合格等。

六、下一步研究计划

在本文研究中，我们在梳理工程项目关键管理流程及主要风险点的同时，通过对各类审计评估方法的深入研讨和解读，进一步开阔了思路，对工程项目管理重点及下一步的审计实践应用也有了新的思考。计划后期进一步强化重大工程项目的监督，以体系化的审计评估方法为抓手，探索新的审计评估方式，多途径强化项目合规管理。同时，计划进一步加强对统计学模型在实践管理中的运用，以高度专业化的评估分析助力决策管理，推动企业持续健康发展。