郑 莉,夏凌君

(大连民族大学 审计处,辽宁 大连116605)

一、审计作用概述

习近平总书记在中央审计委员会会议上提出“审计就像体检，不仅是为了查病，更是为了治已病、防未病”的重要论述(1)2019年5月习近平在中央审计委员会第二次会议上的重要讲话。，这一论述被郑石桥等学者称为“经济体检论”[1]。《中国内部审计》指出，常态化的“经济体检”，是中央审计委员会领导下的审计监督体系的整体功能[2]。以彭华彰、戚振东等学者为代表，认为常态化的“经济体检”是新时代党和国家在国家治理现代化进程中对审计监督体系的最新定位[3]。学界对内部审计发挥经济体检作用的研究，有的从组织治理质量角度出发，强调单位内部治理的完善与内部审计经济体检的质量水平紧密相关，提出在人力资源相对有限的现状下，审计项目和审计组织方式的双统筹是保证审计全覆盖的必要措施[4]。有的从防范化解重大风险意义出发，对“经济体检”中“查病”力度不足、“治已病”效果打折扣、“防未病”目标实现难等薄弱环节,提出加强党对审计工作的领导、形成内部监督合力等发挥内部审计经济体检作用的相关建议[5]。有的从审计增值服务方面阐述经济体检可确保企业平稳健康运行，极大减少企业“看病治病”的成本费用[6]。

已有研究分析了内部审计发挥经济体检作用的意义及途径，但未能对其作用机理进行深入挖掘。当前，常态化的“经济体检”已广泛运用到具体实践中，因此深入挖掘“经济体检”现实功能对内部审计的作用机理及其实践路径是十分必要的。

二、内部审计发挥经济体检作用的内涵与机理

1.内部审计发挥经济体检作用的内涵

内部审计利用其固有功能，将组织的经济治理视为一个有机体，对其治理过程进行全方位、全过程的持续检查。通过“查病”“治已病”“防未病”三种具体形式共同作用，有效抑制单位内部消极因素，形成发现问题并且推动解决问题的闭环，从而发挥“经济体检”现实功能的倍增效应[7]。

(1)“查病”。通过“查病”，发现对党中央、国务院重大政策决策的微观落实不到位、揭示在单位治理、权力制约等方面违反财经法纪和运行低效等问题。

(2)“治已病”。“治已病”通过提出解决问题的审计建议、追踪审计整改落实等措施，实现根治机制体制障碍、补齐制度措施短板的目的。

(3)“防未病”。“防未病”是内部审计发挥经济体检作用的核心，是基于风险预警职能基础上，分析组织治理背后存在的体制机制性障碍和制度性漏洞，监测单位经济运行中的风险，从而健全审计整改的长效机制、形成标本兼治的内部审计监督体系，促进单位治理目标高质量实现[3]。

2.内部审计发挥经济体检作用的机理

内部审计的本质是一种独立、客观的确认和咨询活动(2)《第1101号——内部审计基本准则》。。它通过对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动(3)《审计署关于内部审计工作的规定》。。监督、评价和建议是内部审计的固有功能，在固有功能的基础上，党和国家对内部审计提出常态化的“经济体检”现实功能的需求。现实功能的实现主要受到两方面因素的制约，一是审计需求，二是审计供给[8]，如图1。

图1 内部审计功能框架

(1)从审计需求视角出发，内部审计发挥经济体检功能，体现在监督、评价和建议与“查病”“治已病”“防未病”三种形式有效结合，共同保障组织经济健康运行。

监督是基础，在对审计对象的监督过程中，根据审计对象的真实情况，对特定事项与既定标准之间的一致性进行比较，发现其存在的违法违纪问题；这个比较的过程也是“查病”的过程，“经济体检”中的“查病”，更加注重在组织战略目标引导下，对重点领域、重大政策部署落实情况的主动检查。

评价是重点，是对发现问题的性质及严重程度进行判断。通过评价可以形成威慑，敦促被审计单位限期整改或移送处理，起到“治已病”防微杜渐、截病防变的补救作用。

建议是目的，是真正起到“防未病”的关键。内部审计基于自身对组织的发展及管理情况深入了解的优势，提前研判治理活动中的运行风险，加强与纪检监察的联动、有效利用巡视巡察的契机等一系列审计结果运用，从对审计过程中对于发现违规的、有缺陷的制度或经济行为提出审计建议和整改意见，升级到提出能够防止“屡审屡犯”问题反复发作的治病策略，最后上升到建立起能够消除未起之患的机制体制。

(2)从审计供给角度来看，内部审计发挥“经济体检”现实功能需要一定的审计体制机制、审计资源及审计技术的供给作为有效保障。在不能脱离当前内部审计资源供、给有限的现实下，从新的角度和方向深入挖掘可以进一步提升审计资源效率的工作理念和模式，把内部审计法律法规的健全、创新审计协同理念及模式、大数据技术运用、审计人员素质提升等作为发挥经济体检的内生发展动力[9]。

三、内部审计发挥经济体检作用存在问题分析

1.“防未病”监督成果服务的宏观性不够

内部审计在对单位治理及权力制约进行监督的过程中，发现违反财经法纪和运行低效等问题，仅提出就事论事、头痛医头的具体审计建议；寻找问题背后的机制体制层面原因的能动性不足；导致从根源解决问题的意识和能力不强，对组织治理的风险防控能力有待提高。

2.审计资源供给不足，审计协同需加强

从审计署网站公布的国有企业财务收支审计结果公告中可以看出，粉饰经营业绩、操纵利润等行为一直存在；侧面反映出内部审计的功能没有得到充分发挥，也说明当前审计资源供需矛盾是影响内部审计发挥经济体检作用的短板，单纯依靠内部审计的力量，不足以对上述行为进行全面且精准的狙击，应寻求资源协同的新思路[10]。

3.内部审计固有功能与现实功能的整体框架尚需完善

目前从监督、评价、建议的固有功能到实现“查病”“治已病”“防未病”现实功能的内部审计长效机制还需进一步健全，主要体现在缺乏主动“查病”的具体实施规范及考核指标体系，“治已病”的整改信息化体制不够成熟完善，“防未病”整体风险防范体系尚待健全。

四、内部审计发挥经济体检作用的建议

1.依托大数据技术，构建“内部审计分析和预警系统”

大数据技术的快速发展，为内部审计发挥“经济体检”功能提供了新的视野及方法。内部审计应利用大数据挖掘技术，从抽样数据采集处理转向对全样本数据进行“查病”综合分析；以组织的资金流转为主要关注对象，发现异常现象随即关联到财务核算、重点业务及重大经营决策管理等方面，进行多维度的因果及关联挖掘分析；从而揭示出普通分析方法难以验证的、潜在的风险，全面掌握组织的健康状况。

2.发挥微观组织审计协同的作用，夯实经济体检基础

就微观组织来说，只有发挥微观组织审计协同的作用，在党委的领导下成立协同治理委员会，构建良好的审计协同治理机制，寻求内部审计与单位治理其他子系统、与外部监督的协调合作。制定出台明确审计参与主体各方权责的协同管理办法及实施细则，对组织内外部资源进行统筹安排。通过将内部审计信息系统与组织协同办公系统、财务系统、人力资源管理系统等实现端口对接和数据共享，借用自身缺乏而协作方拥有的专业技术优势，使审计资源在组织内自由流动，使内部审计资源协同，迅速提升与常态化“经济体检”相匹配的供给能力。

3.紧扣微观组织治理需要体现内部审计价值

内部审计因其所属组织的领域及行业的不同，治理目标、内部控制及运营管理等方面也各不相同，内部审计具体目标也各具特色，但其承担的共性职责不变，即通过对企业治理过程中的内部控制、风险防控，履行监督职能，实现其服务于企业治理提质增效的目标。内部审计应在党委的领导下与时俱进，在现有的财务收支审计等内容的基础上，结合新时代国家治理对经济建设工作的重要部署，适当将审计经济体检范围延伸到企业承担的社会责任、环境资源保护等领域，推动组织经济运行健康平稳发展，进而巩固国家治理的微观治理基础。