唐书雅，王华兵

（贵州财经大学 会计学院，贵阳 550025）

0 引 言

当今社会，大数据、人工智能、云计算、机器学习技术迅速发展，利用新技术对企业会计相关数据和财务相关数据进行信息处理，能够提升审计的质量和效率，推动审计转型与审计流程更新。

数字时代，新技术不断推出并应用。在过去，传统审计由于各种原因，更多地选择抽查法进行审计。但在当今社会，基于大数据、人工智能的快速发展，审计可以对数据进行更加全面、更加深入的分析，使企业内部审计能够提升审计质量，降低企业经营风险，提高管理水平。

而数字化的发展，使审计能够从回溯性的工作转变为前瞻性的工作，在海量数据的基础上，实现从抽样审计向全面审计的转变，拓宽审计证据的收集范围，建立审计分析平台，能够提高审计结果的可行性、可信性，提高审计成果的价值。

中央审计委员会第一次会议强调，要深化审计制度改革，解放思想、与时俱进，创新审计理念，及时揭示和反映经济社会各领域的新情况、新问题、新趋势。要坚持科技强审，加强审计信息化建设。

内部审计是一项独立、客观的确认和咨询活动。它运用系统化、标准化的方法，对组织的经营活动、内部控制和风险管理的适宜性和有效性进行评审和评价，以促进组织改进治理，增加价值，实现目标。传统内部审计向数字化智能内部审计转型已经成了一个必然的趋势。因此，企业内部审计必须紧抓机遇，顺应时代潮流，积极推动内部审计向数字化转型。

本文以中国建设银行为研究对象，因为中国建设银行不仅有“财”，而且也有“才”——不仅具有强大的财力，同时还具有强大的人才实力。作为行业的重要标杆，其经验具有典型意义，中国建设银行在数字化审计方面的探索，对国内其他企业具有重要参考意义。

在此背景下，本文研究了中国建设银行将数字化等新技术应用于审计方面的先进经验，希望为新时代新技术背景下企业的内部审计提升提供借鉴与启示。

1 数字化时代中国建设银行内部审计研究

1.1 中国建设银行基本情况及内部审计简介

中国建设银行（China Construction Bank）成立于1954 年10 月1 日。总行位于北京金融大街25 号，是中央管理的大型国有银行，国家副部级单位。中国建设银行主要经营领域包括公司银行业务、个人银行业务和资金业务，在29 个国家和地区设有分支机构及子公司，拥有基金、租赁、信托、人寿、财险、投行、期货、养老金等多个行业的子公司。

中国建设银行的内部审计机构相对独立，公司在股东大会下设董事会和监事会，董事会下设独立的审计委员会，监事会对审计委员会实行监督，在审计委员会中设置首席审计官一职，首席审计官直接由董事会领导，首席审计官带领总审计室和审计分部开展审计工作。各地级总审计室承担上传下达工作，一方面向上级单位即总行审计部汇报工作，另一方面向各审计分部部署审计安排。

1.2 大数据环境下中国建设银行内部审计的变革

1.2.1 建立数据库

应用大数据技术与人工智能，可以更全面地收集相关数据，大大提高审计数据的数量和质量，可以使审计人员更全面地研究数据、分析数据，降低审计风险，提高审计结果的质量和可信度。计算机强大的数据处理能力能够快速、准确地处理海量数据，为数据审计提供了强有力的技术支持，解决了传统条件下审计人员因人力、时间有限而无法解决的问题。

信息技术的介入不仅改变了原有的会计数据处理流程，而且为数据审计成为一种新的审计方法提供了有利的条件。审计员使用计算机可以对大量数据进行快速有效的分析和筛选。审计证据可以通过网络跨时空传输。审计人员“足不出户”开展审计工作已不再遥不可及。审计的一些主要方法，如监督、信函确认、分析性复核等，通过应用计算机手段大大降低了成本。这些方法的运用和审计人员的职业判断将极大地提高审计质量，进一步体现审计人员的审慎性及其所代表的公共责任。

数字化审计的基础就是海量的数据，利用大数据进行审计工作。中国建设银行开发了数据式审计信息库。该信息库包含了四大数据来源，分别是行内生产系统数据、审计中间数据、外部数据和非结构化数据。

数据式审计最大的特点是直接使用电子数据。在数据采集过程中，要深入被审计单位计算机信息系统的底层数据库，广泛获取内部数据。通过对这些数据的分析和处理，结合分析相关单位和部门收集的外部数据，可以得到大量各类有用的信息。在数据审计模式下，审计人员不再面对纸质环境下的会计账簿，也不再面对电脑化环境下的电子账套，而是将被审计单位的计算机信息系统及其电子数据直接作为审计对象。

以海量的数据作为基础进行审计分析，增加了数据分析的深度和广度，能够有效提高审计的准确性，降低审计风险。

1.2.2 建立信息化平台

中国建设银行在加强信息平台建设，建设数据库的同时，建设了三个数据审计平台，分别是审计资源管理平台、审计数据分析平台和规范化审计监督平台。

其中，审计资源管理平台负责审计过程的控制与管理、审计结果的评价与管理、审计数据数据库的建设。审计数据分析平台包括结构化数据分析工具和非结构化数据分析工具。目的是实现审计数据的可视化显示、审计模型的自动操作和审计结果的智能分析。规范化审计监督平台包括宏观分析、风险评估两个模块和三种监督机制：宏观分析通过控制宏观指标，及时预警可能出现的风险。风险评估建立指标模型，并根据数据信息进行风险评估。三种监督机制的目的是促进数据审计的规范化、自动化运行和集约化管理。

1.2.3 培养专业审计人才

数字化时代的到来，决定了审计人员只需要对审计、会计知识进行掌握的时代一去不复返了，要把数字化运用至审计工作当中，审计人员还必须具备相关的数据分析、计算机技术知识。然而，目前市场上多数审计人员是会计或审计专业毕业，不具备相关的数据处理、应用工具处理能力和经验。

对此，中国建设银行的模式值得参考。其内部建立的人才库突出专业特色，把内部审计专业人才主要分为以下三种类别：应用工具人才、数据处理人才和数据分析人才。应用工具人才：负责设计、维护不同应用工具；数据处理人才：负责收集、处理数据；数据分析人才：负责通过对分析工具的掌握，深入挖掘有价值的信息并得出分析结论。人才队伍专精且同时具有广度，审计结果的质量必然得到很大的提升。

同时，为了增强人才的实力，中国建设银行通过招募有相关教育背景和从业经验、具有一定计算机基础知识的审计业务人员，并为其提供系列培训，如CISA、COBIT、CISSP 等认证培训，CIA、CPA 等考试培训，内部专业以及外部针对性培训等，鼓励业务人员积极参与项目，开展专业研究。

2 数字化时代中国建设银行内部审计的总体评价

2.1 提高了审计数据的及时性与精准性

传统的内部审计要求审计组到企业的每个重要环节进行现场审计，通过现场观察、查询、查阅文件和实物、重新计算、重新实施、分析性复核等审计程序收集证据。

在数字审计的背景下，移动互联网、物联网、语音、视频电话等远程通信技术使远程在线审计成为可能。如通过视频访谈获取所需口供，通过远程视频实施存货监盘考察，观察生产经营活动，查阅实物资产和记录，利用网络地图实施定位检查等。内部审计人员可以通过审计对象的授权，远程登录财务系统进行查询。同时，内部审计还可以利用网络爬虫、文本信息、自然语言处理等新技术对网络数据进行捕获和分析，利用云计算和区块链技术对数据进行存储和验证。数字化的内部审计提高了审计数据的及时性和准确性。

2.2 增加了内部审计的广度和深度

根据数字智能时代的发展趋势，中国建设银行建立了海量数据库，并将数字智能技术应用于内部审计。凭借海量的数据和先进的计算技术，中国建设银行实现了从抽查审计到全面审计的转变，实现了数据质与量的飞跃，使审计工作站得更高、看得更远，增加了审计业务的广度和深度。

传统的内部审计方法是通过样本推断整体。这样一来，审计业务范围受到了限制，内部审计的准确性也受到了影响。中国建设银行建立的数据审计平台突破了以往的局限性。传统的内部审计是一项回顾性工作。然而，数据审计的引入使内部审计工作逐渐转变为前瞻性工作。

2.3 增加了审计结果的可信度

数字智能审计具有企业交易活动的可追溯性和防篡改性等特点。区块链技术可以通过技术背书而不是信用机构来建立信任，有效解决了信息传递过程中的失真和欺诈问题，大大降低了信任成本，提高了业务信息化、系统化和在线集成的可能性。

2.4 降低了内部审计的风险

数字审计可以有效地优化风险控制体系，降低业务风险。通过大数据、机器学习、云计算等技术，完善风险控制，优化风险控制体系，提高运营效率，从而降低成本，提高效率和安全性。

3 数字化时代内部审计的经验及未来展望

3.1 完善数据收集，做好资源共享

在做好数字化审计的基础上，广泛收集数据，建立数据库，利用商业环境中的大量数据，洞察信息，获取价值。内部审计应树立大数据审计思维，运用先进的信息技术手段扩大业务覆盖面，拓宽审计范围，延长审计时间，拓展审计路径，实施全面持续审计，提高审计质量，降低审计成本。

在充分掌握和充分挖掘大量数据的基础上综合分析，可以有效地实现从抽样审计到全面审计的转变，改变过去因缺乏有效手段和因业务量过多而无法全面审核的缺陷。

3.2 搭建审计体系，建立审计平台

要以技术创新带动审计发展，构建以数据为中心的审计信息平台，完善内部制度建设和业务发展模式。参照中国建设银行的审计模式，有效的管理平台应包括数据管理平台、数据分析平台和审计管理平台。

依托数据管理平台，业务系统内外数据共享机制可以有效提高数据识别和采集效率，为深化业务协同、数据共享和综合分析应用提供保障。依托数据分析平台，构建数据网络、关键风险度量指标和审计模型体系，加大数智化技术在审计项目和风险预警领域的应用，提高审计模型的准确性和覆盖率。依托审计管理平台，建立数字风险预测和及时预警反馈机制，有效指导审计工作的开展、审计重点的确定和审计资源的配置，通过数据管理平台、数据分析平台和审计管理平台资源的高度共享，促进内部审计工作的高效联动。

3.3 培养专业人员，建立人才库

为了适应数字化时代，有必要建立专业人才库，培养专业人才。要求审计人员不仅精通审计和会计知识，而且精通数据分析和数据应用。

参照中国建设银行的管理模式，构建“专业化的复合审计人才”团队。首先，要从人才结构上合理配置内审人员，履行职责，让专业人士做专业的事情，并确保每个环节的准确实施。其次，在人员培训方面，根据内审团队的需要，对内审人员进行数据处理和智能技术培训。最后，鼓励员工参与项目实践，有效积累数字化审计经验。

3.4 未来展望

数字化时代已然到来，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上强调了审计机关要坚持以新时代中国特色社会主义思想为指导，全面贯彻党的十九大精神，坚持稳中求进工作总基调，坚持新发展理念，紧扣我国社会主要矛盾变化，紧紧围绕统筹推进“五位一体”总体布局和协调推进“四个全面”战略布局，依法全面履行审计监督职责，促进经济高质量发展，促进全面深化改革，促进权力规范运行，促进反腐倡廉。

要深化审计制度改革，解放思想、与时俱进，创新审计理念，及时揭示和反映经济社会各领域的新情况、新问题、新趋势。要坚持科技强审，加强审计信息化建设。要加强对全国审计工作的领导，强化上级审计机关对下级审计机关的领导，加快形成审计工作全国一盘棋。要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。