杨 滨

（黄河交通学院 经济管理学院，河南焦作 454950）

书名：管理会计理论与实务（第三版）

作者：郭晓梅

出版社：东北财经大学出版社

出版时间：2020-01

ISBN：9787565436970

定价：45.00 元

作为市场经济的重要组成部分，饲料企业为适应日益激烈的市场竞争环境，逐渐改变了传统的粗放式管理模式，进而开始向集约式管理转型，并且从以往的销量主导转变为质量主导，力求获得长远发展。在这样的情况下，传统的会计管理模式已经无法适应饲料企业的经济业务活动，为此饲料企业必须转变单一的会计管理模式，推动管理会计与财务会计的融合发展，实现管理模式的转型升级，这样才能提高财务管理效率，为管理决策提供科学有效的信息支持。由郭晓梅编著，东北财经大学出版社出版的《管理会计理论与实务（第三版）》一书，就是面向企业经营管理实际，在结合西方先进管理会计理论的基础上，深入分析了企业管理会计的原理和方法，这对研究饲料企业管理会计与财务会计的融合提供了良好的参考依据。

从内容上看，《管理会计理论与实务（第三版）》共包括十一个章节。第一章系统阐述了管理会计的理论内容，比如基本定义、发展演变等，而且结合企业经营管理环境分析了管理会计的重要价值。第二章详细介绍了成本计算系统的主要构成，包括标准成本、变动成本、作业成本等三种类型。第三章针对本量利分析法进行了详细讲解，并且探讨了其在企业经营决策中的应用方法。第四章至第六章阐述了企业管理过程中常用的决策模型，分别是定价决策、短期经营决策、长期投资决策三种。第七章以管理控制系统为论述对象，首先分析了内在含义、基本原则、主要类型，然后阐述了其运行机制。第八章论述了战略规划和预算管理者这两种管理决策的主要原则。第九章从转移定价模型、激励机制两方面介绍了责任会计系统的内在原理。第十章和十一章重点叙述了战略成本管理和战略业绩评价两种会计管理方法。

结合本书内容可以发现，财务会计是指负责管控企业生产经营成本、收入、支出等事项的工作，其侧重于会计职能的体现。而管理会计是指通过调控企业各个部门的生产经营资金流动来实现企业经营效益和工作效率显著提升的工作，其侧重于管理职能的体现。二者的联系主要包括以下几个方面：一是信息来源相同。财务会计作为企业资产的监督管理工作，必须结合企业的实际经营状况进行财务核对、报表登记制作。管理会计则要针对企业的财务信息、经济数据等内容进行分析研究，从而得出企业经营过程中的问题和不足，并提出相应的优化建议，以提升企业各个部门的经营效率和管理者决策的科学性。因此，二者都是依据企业内部的各项经营管理信息来开展工作，具有一致的信息源。二是工作对象相同。虽然管理会计和财务会计的侧重点有所不同，但二者的工作都是围绕企业内部资产管理而进行的。其中，前者在核算成本收支的同时，针对企业的实际经营项目、资金活动等进行详细分析，后者则是在深入分析财务报告、核算成果的基础上，向企业提出科学的决策建议。三是目标相同。尽管管理会计和财务会计采取不同的方式来开展工作，但二者的最终目标都是为了实现企业经营效益的最优和运营成本的最低。在这个过程中，财务会计需要对各类资产、负债、所有者权益等进行核算管理，有效保证内部资金的合理配置，进而完成管理目标；管理会计则是协助各个管理部门来改进管理模式、优化经营决策，从而实现整体效益水平的提高。

从二者的区别来看，主要分为以下几点：第一，工作主体不同。财务会计主要面向企业整体，从宏观层面针对企业所有生产经营活动和资金项目进行管理监督。管理会计则是基于微观视角对企业各个管理部门进行协调控制，工作内容较为细致具体。第二，工作成果不同。财务报表是财务会计工作成果的主要形式，并且面向企业外部人员。但管理会计的工作重点是分析企业各项资金的利用率、资产使用情况，从而向企业各个部门提供一定的经营建议。所以，管理会计的工作成果是以抽象化的管理建议形式来呈现，而不是具体的数据报表。第三，工作的时间性不同。在财务核算时，财务会计往往会根据月度、季度、年度的周期来统计分析企业一定时期内各项成本收益的使用情况。因此，财务会计主要以过去的时间线来反映实际经营情况。而管理会计是在企业财务报表基础上来预测企业未来发展，提出经营管理建议，所以管理会计主要以未来发展为工作时间线。

上文对《管理会计理论与实务（第三版）》一书的内容分析，对研究饲料企业管理会计与财务会计的融合提供了良好的参考依据。从饲料企业的生产经营情况来看，推动管理会计和财务会计的融合，不仅是市场经济发展的必然趋势，也是企业自身转型升级的内在需求。具体来说，二者的融合意义主要表现在以下几方面：第一，帮助饲料企业制定科学的决策。目前，由于经营成本增加、技术水平较低、竞争日益激烈等原因，饲料企业的生存压力逐渐加剧。为了改善内外部经营环境，饲料企业需要从资金管理入手，通过发挥管理会计和财务会计的协同价值，实现企业财务资源的合理配置，提高资金利用率和管理效率，推动企业的稳健运行。一方面，财务会计能够通过财务数据报表充分反映企业资金运动情况和经营效益，从而为饲料企业提供科学的决策依据，并且可以针对企业各个部门的经营状况进行考核评估，实现企业内部的自我监督。另一方面，管理会计通过财务会计提供的经营数据、资金管理信息，分析企业各个管理部门潜在的经营问题，从而提出针对性解决策略，促进企业经营战略的优化。第二，提升饲料企业外部竞争优势。长期以来，管理会计和财务会计始终处于独立运行的状态。但随着市场环境的变化和信息技术的高速发展，饲料企业的经营项目不断增加，交易模式不断优化升级，而且对应的业务信息和会计数据也逐渐增多。为此，传统的财务管理模式已经无法满足饲料企业发展需求，甚至会造成财务信息的混乱和滞后，无法及时充分发挥会计信息的价值，也不能有效反映饲料企业的经营管理活动。在这样的形势下，饲料企业必须改革财务管理方式，采用管理会计和财务会计的融合发展模式，借助于管理会计的协作管理功能来分析挖掘财务会计信息的经济价值，从而改善经营管理决策，提升饲料企业的管理水平和经营效益。第三，优化饲料企业的资源配置。随着饲料企业生产经营规模的不断扩大，其管理结构也得到优化升级，逐渐实现了原料采购、加工包装、流通销售等环节的一体化经营体系。在这样的情况下，饲料企业不同部门之间的管理界限逐渐淡化，彼此之间的职能交叉日益明显，管理会计和财务会计的融合也成为饲料企业内部整合产业链、实现一体化生产经营的必然结果。与此同时，外部市场竞争日益激烈，饲料企业必须通过优化人力资源、升级技术水平来实现自身的转型升级。如果继续沿用传统的单一化财务管理模式，无法对企业内部经营活动进行科学评估，就无法保障饲料企业的平稳健康运行。

基于上述分析，饲料企业要提升管理水平和竞争实力，必须通过融合管理会计和财务会计来实现。从实践路径来说，可以从以下几方面入手：

一是建立完善的融合体系。一方面，良好的政策环境是融合体系建立的必要条件。对此，国家应出台相关的法律法规，细化规范管理会计和财务会计的协同工作模式，为饲料企业的会计活动提供科学的法律规范；同时，国家应根据饲料企业的经营现状给予一定的政策倾斜和财政补贴，从而有效推动管理机制和经营体制的改革完善，为二者的融合提供良好的外部环境。另一方面，在融合体系上，管理层应当充分协调会计部门的资源配置和职能划分，保证财务会计能够积极主动向管理会计提供财务数据，同时管理会计能够利用财务会计成果来为饲料企业提供的决策建议；最后，会计人员作为融合机制的具体实施者，应当基于两种会计模式的内在需求，不断提升自身的专业能力和财务管理素养，推动融合体系的完善建立。

二是加强会计数据共享。由于管理会计和财务会计在数据信息共享上有一定程度的差异，饲料企业应当基于二者职能的不同，建立完善的信息共享机制，促使管理会计和财务会计能够及时共享数据，提供信息利用效率。其中，管理会计能够根据财务会计提供的信息来分析内部经营管理活动、规划企业管理计划和发展战略，财务会计可以结合管理会计的数据来优化会计信息的搜集、处理方式。鉴于二者核算方式的交叉重合，饲料企业可以采取转移对接的方式，将财务会计信息融合到管理会计中，通过增强二者的联系度来提升饲料企业管理效率，实现会计过程的协调统一和深度融合。

三是促进控制过程的融合发展。饲料企业的经营管理必须依托于全面控制方式来完善管理制度和优化管理活动。例如，在开展预算管理时，财务会计主要负责出具财务预算报表，对企业各个项目活动、经营业务的资金使用进行预期评估，形成统一的数据表格，从而为预算评估提供科学依据。管理会计则基于这一预算报表和企业实际的经营结果，详细核算二者的费用、利润、成本、收益等科目，从而根据其中的数据偏差来分析背后的业务经营问题，并提出相应的改进措施，提高各个部门的管理水平和经营效益。为此，管理者应当在内部控制环节促使管理会计和财务会计的深度融合，帮助饲料企业实现两种会计模式的协同联动。