新制度下行政事业单位固定资产管理研究

2021-11-25李云

大众投资指南 2021年6期

李云

（河南省焦作市山阳区环境监测站，河南焦作 454000）

《政府会计准则——基本准则》《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》实施已经两年多了，作为一项新的准则制度，习惯预算会计核算的各级行政事业单位会计对新政策掌握和理解上存在一定的空间，在实践中涉及行政事业单位的固定资产核算管理仍存在一些问题，现就这些问题进行有益的探讨。

一、加强新制度下行政事业单位固定资产管理的意义

新的政府会计准则和政府会计制度的目标是摸清“家底”，加强国有资产监管，体现效益的原则。原预算会计远远不能满足经济发展和国家服务经济的需要，所以，引入财务会计与预算会计进行双规核算是国家管理职能和服务职能的必然需要。权责发生制原则对政府资财进行核算财报和审计使用，使国有资产进一步明晰和利于表达。

新的固定资产核算准则和制度满足了原预算会计不能准确核算成本或者忽略成本的缺陷，为行政事业单位更好的发挥固定资产使用效果有了合理的计算依据和基础，为领导提供协调、指挥、使用资产提供了真实的参考。例如，医疗系统的固定资产、无形资产在计提折旧摊销时，冲减待冲基金而不计入医院成本核算，掩盖成本真实情况、虚构医疗收支结余等问题。相对而言，由于政府会计“双体系”和“双目标”的特征，故政府会计中未保留待冲基金科目，并规定固定资产折旧、摊销则相应计入医疗业务成本或管理费用，较好地解决了上述问题。新准则的制定，进一步准确地对原固定资产进行了定义和划分，在以固定资产为主的资产中，固定资产的核算及管理在国有资产管理中起着举足轻重的作用，因此，加强行政事业单位固定资产管理意义巨大。

二、当前行政事业单位固定资产管理中存在的问题

（一）部分行政事业单位会计对新准则、新制度的固定资产相关准则学习不到位

新准则、新制度的财务会计对行政事业单位会计原有的熟知预算会计的会计人员形成挑战。国家自2015年10月23日财政部令第78号《政府会计准则—基本准则》开始连续颁布的准则制度和衔接的文件达20项之多，而且其中很多政策与之前的预算会计的规则区别太大，权责发生制下的财务会计与收付实现制度下的预算会计从核算规则上就是根本性的变化；涉及固定资产的准则既与企业财务制度中的固定资产准则相区别，又和原来的各级行政事业单位的财务制度相差太大。需要各行政事业单位重新系统的学习，对本单位的固定资产仔细甄别划分，而现实是很多单位在新政策落实后，财务及资产管理人员对新政策认识不足，学习不到位，划分不准确，没有完全理解相关政策的实质和掌握其方法。

（二）固定资产的新准则、新制度对审计单位的人员同样形成挑战

原审计部门习惯预算会计的审计方法，对财务会计的审计一般交由会计师事务所进行审计，对标各行政事业单位的双轨制，财务报告和预算报告居于同等被审计的地位，审计部门作为高于财务部门的权威性监管部门，对财务会计的理解水准应该更上一层楼，对于财务会计的制度掌握、报表编制方法、审计方法应了然于心。对标原来的重绩效轻资产审计方法，固定资产审计尤为重要，在民进国退和市场经济的大潮中，如何保护国有资产不流失，国有资产保值增值，资产如何更高效益的服务公众而不是闲置浪费，审计部门肩负的使命巨大。现实各审计部门对财务会计的审计知识不足，也同样面临充电的问题。

（三）各级行政事业单位领导对固定资产管理认识不足，重绩效轻资产，重业绩轻管理

固定资产在行政事业单位资产中占据了绝大部分资金，是国有资产的重中之重。资产采购、使用、处置诸多环节一旦处理不当，就会形成违规的源点。行政事业单位领导不比企业管理者，对资产只有使用权没有所有权，所以对资产管理重视程度不足。很多地方在国有资产的招拍挂以及国有企业重组、拍卖过程中，都出现低买、流失的现象，很多地方投入大量资金形成的固定资产甚至闲置若干年无人问津，造成了国有资产的极大浪费。

（四）人员调动频繁，固定资产划转、移动也很频繁，中间管理难度大

各级行政单位主管负责人和直接管理人一般都会三至五年调动一次，一般是工作需要和监管的需要，由于调动过程中交接不到位，责任不落实，极容易出现固定资产漏登漏报问题。各级行政单位固定资产管理部门和人员，兼职现象普遍存在，责任心不到位，有时形同虚设，无专人管理负责，对固定资产的使用、调动、灭失不管不报。

三、完善行政事业单位固定资产管理的对策建议

新准则新制度的实施，是解决行政事业单位固定资产管理的契机，借鉴财务会计的管理制度，对行政事业单位的固定资产进行管理是解决存在问题的根本之道。政府财务会计的引入，加强了固定资产的核算，在资产核算过程中，强调了谁占有、谁使用、谁入账、谁维护、谁提折旧、谁入费用。固定资产折旧计入成本费用，确保了行政事业单位的本期盈余的真实性，对收入和费用的配比性得到了圆满的诠释。更加真实地反映了资产的使用效益。

（一）充分学习新准则，满足行政事业单位财务人员的业务知识增长的需求

国家自2015年10月23日财政部令第78号《政府会计准则—基本准则》开始连续颁布的准则制度和衔接的文件达20项之多。涉及各类行政事业单位又有相应的准则和难点重点，各单位除了组织集体学习以外，成立专门的业务指导部门，对本单位本行业的制度准则进行细化和集中列示，对集中突出的问题以文件形式下发到各个单位财务资产管理人员手中，把具体的业务落到实处。

（二）既要关注财务会计与原预算会计差别，还要关注政府会计制度与企业会计制度的差别

第一，实务中要关注如何界定固定资产和公共基础设施、文化文物资产、保障性住房等公益性政府资产的区别，权责发生制与收付实现制的运用差别，资产计量中重置成本、现值、公允价值、名义金额的运用差别等重大问题。

第二，细节中还需要注意行政事业单位中固定资产与企业会计制度中固定资产的区别。首先是定义的区别，如单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产；其次是固定资产计提折旧方法的区别，政府会计准则要求，固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考虑预计净残值；政府会计主体应当对暂估入账的固定资产计提折旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额；政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧；关于固定资产折旧计提时点，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。这些都是财务会计人员应当关注的问题，政府会计制度即借鉴企业财务制度的相关规则，又赋予了它不同的定义和规则，两者既有相同点又有不同点。

第三，政府财务会计的引入，加强了固定资产的核算，在资产核算过程中，强调了谁占有、谁使用、谁入账、谁维护、谁提折旧、谁入费用。固定资产折旧计入成本费用，确保了行政事业单位的本期盈余的真实性，对收入和费用的配比性得到了圆满的诠释。更加真实地反映了资产的使用效益。由于成本费用的加大，会导致盈余的减少甚至是负的盈余，各级领导应该积极关注固定资产的使用效益。

（三）加强审计的监督作用，审计部门既要懂得预算会计审计也要充分学习财务会计审计

新准则新制度主要针对的是财务会计核算和财报，对于习惯预算会计审计的审计人员，和财务人员一样是新事务，学习、充电、充分把握新文件新制度的精神是很重要的。在固定资产审计过程中，特别是对升迁、调动人员的绩效评价的过程中，应对其管理下的固定资产增值保值情况进行充分审计，对财务报表中反映出资产状况的信息进行评价，并实地对其管理下的资产进行实地抽查和清点，对管理不善及过失造成的国有资产流失和毁损提出审计意见，从而加强各级干部对固定资产的重视，以人为本，促进制度的完善。

（四）加强固定资产管理的信息化水平

“互联网+资产”模式是现代化高效管理的必行模式，以区域为单位，或者以系统为单位，对所辖的固定资产统一进行网络登录并管理，能够做到使用调度一目了然的结果。对新增的固定资产与调拨的固定资产及时建立固定资产卡片档案，及时登录上网进入系统，对毁损和报废的资产同样经过网络上传资产状况及毁损情况进行审核批准，保证资产状况真实及时地传递到使用者和管理者手中。对固定资产年末按网络下发的清单进行盘点，对主要领导干部的离任和固定资产管理人员的调动时所管辖的固定资产进行及时的盘点，对固定资产管理状况进行评价，对人员的管理职责给予评定，对出现的问题及时处理，防止出现资产流失、漏报、灭失不报的情况。