华能罗源发电有限责任公司

引言

当前我国经济结构升级优化，新动能蓬勃崛起，经济提速换挡，逐步转向高质量发展阶段，发电行业经营业态、盈利模式发生深刻变化，发电企业面临的内外部环境更加错综复杂。在新形势下，以全过程跟踪审计为有效审计手段，以PDCA循环为科学的管理方法，二者结合为基建项目风险管控提供全新视角，通过前移审计监督关口，强化工程造价控制，达到防范化解审计风险，促进资产保值增值的目标。

一、PDCA循环法概述

20世纪20年代，美国现代统计质量控制之父休哈特率先提出PDC概念，质量管理学家戴明将其继承发扬成PDCA循环理论，即P（plan）计划—D（do）执行—C（check）检查—A（act）四个阶段，它具有环环紧密连接、滚动发展上升、适用领域广泛等特点，不仅在ISO的质量、环境、职业健康与安全管理中成功运用，同时也渗透至一切循序渐进的质量管理工作。本文将审计要素嵌入跟踪审计全流程，其基建跟踪审计循环划分为计划准备、执行实施、质量检查、结果处理4个阶段。

二、发电企业基建项目过程跟踪审计PDCA循环

（一）P阶段—审计计划准备阶段（中心环节）

本阶段根据年度投资计划、竣工验收安排、重要性水平和风险评估状况等，制定基本建设项目审计计划。建立涵盖审计方案、证据、报告、整改、档案的质量责任制度，明确审计组成员、主审、组长等职责权限分工。详细了解项目基本情况，充分进行审前调查，确定审计目标和工作重点。编制建设项目审计方案。作为审计项目的作业指导，执行过程中，可根据具体情况对审计方案进行调整。在审计进点7个工作日前，以正式文件形式，向被审计单位下达审计通知书，建设单位按通知书要求做好迎审准备，同时就建设项目资料的真实性、完整性、准确性出具承诺函。在审计过程中，审计组还可结合进点进展向建设单位提出其他书面承诺要求。

（二）D阶段—审计执行实施阶段（关键环节）

本阶段审计组人员根据审计方案按职责分工开展全过程跟踪审计工作，聚焦工程准备、实施、竣工三个阶段。

（1）工程准备阶段：基本建设程序方面，审查前期（路条）、可行性研究、初步设计、项目核准、建设用地、环境评估、水土保持、河流规划许可、取水行政许可、工程规划许可等批复是否齐全；内控制度建立方面，查看是否建立“三重一大”、本质安全体系、工程质量控制、设计变更和签证、概预算（造价）审核、采购及物资管理、工程物资仓储、基建会计核算、大额资金使用等各项内控制度；征地拆迁方面，审查征地手续是否合法有效，征地过程中发生的征地补偿费、拆迁补偿费、规费、工作经费、迁建补偿费等，核实其支持证据的真实性、完整性和准确性；前期费用支出方面，查看前期费用执行是否超预算、费用列支是否合规，结转是否及时。

（2）工程实施阶段：招投标管理方面，重点是设计、施工、监理、调试、物资供应商的采购方式；法定限额（100万元服务、200万元的物资、400万元的工程）以上是否有“应招未招、应公未公”情况；落实“推荐、评标、定标”三分离情况；合同管理方面，查看合同主要条款与招标文件是否一致，有无先施工后签订合同现象，是否按照合同条款全面履行义务及支付工程进度款，补充或变更协议是否符合规定；安全质量方面，是否按照国家《建设工程质量管理条例》，建立安全、质量管理制度和体系并有效执行；工程进度方面，总体进度及各子系统里程碑节点是否明确，实际工期与合同工期有无出入，是否进行了原因分析及责任的认定；物资管理方面，物资的计划采购、开箱验收、入库出库、实物盘点、甲供材核销、废旧物资（含包装物）处置等各环节管理活动的真实性及合规性等；财务管理方面，资金筹集计划是否与投资进度相匹配，工程项目编号及会计科目是否对照，借款利息资本化计算是否正确，试运行产品收入是否冲减建设成本，有无超概算或者将生产承担费用列入基建投资，税费是否正确计提和缴纳等。

（3）工程竣工阶段：工程验收方面，审查初设批复内容是否全部建成，机组性能考核试验情况，安全、消防、环保、水保、职业病及档案6个专项验收情况；工程结算方面，是否根据《建设工程价款结算暂行办法》等要求，以竣工图、施工方案、现场签证、信息价等为基础，利用MIS系统固化进度款结算流程，严格按照合同条款履行结算手续，着重审查结算书及其支持性附件真实性；竣工决算方面，是否及时准确编报竣工决算报表，核实报表数据准确性和勾稽关系，在建工程是否按照批准设计全部建成，资产交付时间节点是否正确，资产移交手续是否齐全，未完工程和预留费用是否履行审批手续。

（三）C阶段—审计质量检查阶段（保障环节）

本阶段采取动态监督、项目审核、质量抽查等方式对中介机构进行全过程质量控制，对项目组织、实施方案、实施过程、成果报告及资料移交等方面进行审核，督促其全面履行投标承诺和业务约定书约定的职责与义务。

审核项目实施方案，检查人员专业安排、工作界面、时间进度等是否满足合同要求。对需要多次进点的中介机构，每次进入现场前都应开展相应检查；按约定报送工作月报，对工作进展、主要问题、需要协调解决的事项和管理建议进行说明，对存在内容偏差、进度延迟等问题应及时提醒、督促改正；复核提交的成果资料，包括工作底稿、工程造价审核定案表等相关资料是否清楚，证据是否充分，阶段性审核报告是否符合要求，管理建议书定性评价是否恰当；以履约台账和咨询服务工作成果资料为基础，涵盖工作方案、项目实施、工作成果、协调及涉密履行、廉洁从业等方面，完成中介机构定期考核评价；推广“互联网+”审计思维，积极应用信息化平台，深度集成SAP HANA数据，严格验收跟踪审计成果，考核评价审计过程质量，推进大数据下数字化作业。

（四）A阶段—审计结果处理阶段（提高环节）

本阶段针对跟踪审计发现问题，构建审计整改联动机制，切实履行整改主体责任，形成以整改促管理的良性循环。本文简述几个审计实例作为借鉴。

在招投标环节，建设单位招标文件编制深度不够，特别是招标工程量清单子目设置方式、项目特征描述不合理，造成投标方不平衡报价，引起双方结算争议。标书编制事前防范措施为，建设单位招标工程量清单项目划分执行《预规》，如果有新增项目按照《预规》要求相应增列，有些管道安装包含管道建筑、管道防腐，设备安装中包含保温、二次灌浆等，要满足各系统取费系数不同、固定资产转固要求；甲方在编制招标文件时应准确界定清单项目特征，尤其是体现项目本质区别的特征和对报价有实质影响的内容，比如土石方工程的弃土场位置运距，防腐涂料材质厚度技术要求等。

在造价控制环节，电缆桥架大宗材料造价管控不力，因两者概算列支装置性材料费和安装工程费分别归属不同类型合同和结算方式，是工程结算和造价控制的重点难点。结算管控事前防范措施为，采购合同与施工合同均采用重量计量，采购环节由建设单位、安装监理、安装单位、供货单位、物资代保管五方联合验收，采取分批次抽样、同型号校核、关键参数（绝缘度、铜纯度）检测等方式，确保采购标的保质保量；安装环节做好入库、出库、退库、安装数量稽核，以设计院电缆清册为基础，沿着电缆敷设路径逐层丈量核对，安装结算量不突破采购结算量减去库存和退库后的数量，且数据误差控制在合理损耗范围内。

在工程验收环节，隐蔽工程验收结算环节暴露风险。建筑工程中的钢筋、埋入地下的基础及管道、埋入结构的防水防腐、电气设备安装中变压器吊芯等隐蔽工程，由于上道工序被下道工序所掩盖，存在施工单位偷工减料的风险。工程管理事中防范措施为，按照《电力建设施工质量验收及评价规程》要求，为进一步把质量问题消除在隐蔽之前，所有隐蔽工程需建设单位、施工单位、监理单位、设计单位四方共同验收，建设和监理单位必要时要开挖、剥露、解体，验收过程必须有影像、文字、签证记录作为支撑。待四方同时实测实查实录合格后，方可隐蔽进入下道工序作业。当隐蔽工程施工记录和验收手续完善，实际施工量与竣工图计算量相符时才可计入工程结算。

在财务管理环节，混淆资本性支出和生产经营费用，在机组达到预定可使用状态移交生产后，仍将建设管理费、专门借款利息收入、零星物资采购等费用列入基建费用。财务核算事中防范措施为，按照《企业会计准则》及财政部《建设成本管理规定》归集项目成本，建设管理费（比如法人管理费、生产职工培训及提前进厂费、基建固定资产购置等管理性质支出）在项目正式投产后不再计入基建投资，其余费用在编制竣工决算时应合理计入工程造价，保证财务账面投资完成额真实反映工程实际进展，竣工财务决算报表数据准确内容完整。

结语

本文把质量管理领域PDCA模型与基建跟踪审计有机结合，阐述了审计计划准备、执行实施、质量检查、结果处理等阶段要点，建立起“全要素、全方位、全过程”立体化质量管理体系，将每一次循环结果运用于下一次循环，构建出动态阶梯式提升的全面质量控制程序，既遵循了内部审计质量控制基本准则，也完成对基建项目合法及效益性的审计监督，为贯彻“高质量、高速度、低造价”基建方针和实现“安、快、好、省、廉”基建目标提供审计保障。