陈桢 李恒 万依云

摘 要：审计作为一种经济监管活动，是基于经济监管和发展的需要。我国经济发展进入新常态，通过供给侧改革推动我国经济转型升级，经济发展更加注重质量、效率、公平和可持续性。区块链作为一种新兴的数据库，在保证凭证的透明性和可信性的同时，能够有效解决大量凭证永久存储的问题。将区块链技术应用于审计税务领域的可行性极高，本文旨在以自由贸易港为背景，分析区块链技术在审计税务技术体系建设和运行中的影响，分析在海南自由贸易港建设的背景下，区块链技术在审计和税务领域碰撞出不同的火花。

关键词：审计;税收;区块链;自由贸易港

审计作为一种经济监督活动，是根据经济监督和发展的需要，由具有专业资格的独立第三方通过信用对被审计单位的所有经济活动进行监督和评价并反馈结果的系统过程。随着企业经济活动的复杂多样，审计的工作量也越来越大，工作的难度也越来越大。目前，中国经济发展进入新常态，用供给侧改革推动中国经济转型升级，经济发展更加注重质量、效率、公平和可持续性。当前，以“减税降费”为基础的税收政策改革作为推进供给侧改革的重要手段，不仅可以减轻企业的税负，提高企业效率，促进收入分配公平，还可以促进行业之间的结构调整，但这无疑导致了财政赤字增加或财政支出缩减等带来的预期不确定性。区块链作为一种新兴的数据库，在保证凭证的透明性和可信性的同时，能够有效解决大量凭证永久存储的问题。区块链的一些独特之处，有利于降低审计难度，简化审计流程，同时减少税收不确定性。因此，将区块链技术应用于审计和税务领域的可行性极高，在海南自由貿易港建设的大背景下，区块链技术必将与审计、税务领域碰撞出不一样的火花。

一、基于自贸港背景下的区块链技术在审计与税收体系的构建与运行概述

互联网即将从信息交换的工具转化为价值交换工具。区块链将是这一重大变革的内容之一。区块链和数字货币背后的分布式账本技术和智能合约可以促进价值互联网的发展。区块链技术以互联网技术为基础，其去中心化、去信任、集体维护、不可篡改的技术特点引起了社会各界的广泛关注，其发展为进一步提升现代大数据税收功能提供了契机。区块链的出现必将促进和加强全球贸易进程，在经历前所未有的贸易紧张局势之际，区块链将成为至关重要的一环。

作为优化全球价值链的一种途径。到目前为止，区块链已经存在了十多年，但2018年区块链项目数量才显著增加，尤其是在全球供应链中，用于金融和保险市场以及用于跟踪非法资金流动。它是众所周知的比特币的基本技术框架，其第一个区块“创世区块”于2009年问世，随后有越来越多的区块被开发出来，每个区块通过网络技术相互连接，形成一个独立的系统，即“区块链”。区块链采用块链式数据结构来验证和存储数据，采用分布式节点共识算法来生成和更新数据，它是一种新的分布式基础设施和计算范式，使用密码学来确保数据传输和访问的安全性，并使用由自动脚本代码组成的智能合约来编程和操纵数据。其下一波发展将出现在专业服务领域，审计服务和税务服务带来的变化必将成为焦点。

二、基于自贸港背景下区块链技术对大数据审计的构建与运行影响

1.构建公开发票数据库，共享完整透明信息

区块链因其去中心化、去信任、集体维护和不可篡改的技术特点，其提高资金流动的透明度的能力不可估量。事实上，在当今社会，尤其是构建自贸港的关键节点，无论何种领域，只要其中涉及大量地理位置分散的用户，当其存在共同的业务逻辑时，各方之间又缺乏信任，那透明度必将成为其中的关键因素，那么区块链因其所具备的特殊性，必将成为不二之选。区块链的吸引力在于它能够以高效和公平的方式，处理大规模复杂的交易。

传统的业务活动中，纸质版发票数量、种类繁多，冗杂的发票既是审计的重点又是挑战，而当大数据出现之后，区块链有助于将分散的基础财务业务集中，其中发票的数字化管理就是实现财务工作的“工业化改造”的必经之路，当区块链技术逐步完善，纸质发票将被逐步代替，发票的数字化构成发票数据库，它需要一个开放型的数据库，发票的数据化管理将是一个容纳这些业务的良好平台。

发票数据库的重要性体现在其包容性上，区块链技术正是构建此类数据库的最好手段。在数据库建立时，可以建立数据库的查询比照系统，根据会计信息的谨慎性采取一定措施构建发票数据溯源链。使财务资源在利用数据进行预测、决策、控制、风险管理、绩效评价上发挥更大的作用。

当审计的重要凭证——票据被良性整理且可以自由使用时，审计过程也会越来越简化，由此也可最大程度避免财税业务过程中欺诈的情况出现。审计过程将完全人工逐渐向自动化转型。而区块链技术延伸出的简化税务、审计自动化助理也将逐步替代人工，在识别审计内容以及制定更加行之有效的管理战略方面大放异彩。

2.区块链技术与审计结合，构建优良自贸港审计环境

对于自由贸易港，区块链技术应基于监管要求，结合不同行业的相关特性特点进行可达到发展目的的深入探讨与研究。在我国供给侧结构性改革的大背景下，自由贸易港需要完成科技革命背景下构建符合自己特性的数字经济环境中新审计制度体系，使贸易更简单、更便捷、更现代、更包容，充分释放自由贸易港政策效应。如今，大数据、人工智能技术在很多领域的作用不可小觑，这就意味着在构建优良自贸港审计环境方面，如何利用此类技术值得深入研究探讨。

区块链技术的高数据集成性决定了它可以为人工智能提供集中平台垄断的数据。而人工智能技术在相关方面又可以对区块链技术的运营起到监控作用，两方协同合作可以构建更加公平的市场领域，同时促进社会更高速、更公平发展。区块链技术与其他新技术结合，可以更有效地降低审计成本和投入，提高审计效率。区块链技术在与审计结合，通过配合各行业技术能够更有效地降低审计成本、提高审计效率。

三、基于自贸港背景下区块链技术对税收体系的构建与运行影响

1.构建权威税收法律数据库，共享完整法律信息

落实税收法定，将立法权回收到国家立法机关，从税收不确定性的角度来看，无疑可以解决多个立法主体，税法体系复杂、税法解释体系混乱等问题。海南自由贸易港建设进程中，因其定位及政策的特殊性，必然有不同的税收政策的出现，所以做好税收法定工作的进程中，构建权威税收法律数据库势在必行。由于税法行政解释的多样性和复杂性，一个权威税收法律数据库应当是纳税人全面掌握税收法律的平台。首先，因为税收具有非常强的专业性，而完全实现税收法定还有一段时间，所以在一定时期内，司法机关可能仍然需要借助行政机关的税收专业知识乃至已有的税法行政解释。其次，税收法律数据库是一个开放型的数据库，即使在税收法定之后，立法解释、司法解释和行政解释必然会存在，并且由于税收的专业性，有极大可能这些法律解释也是一个庞大的体系，税收法律数据库也将是一个容纳这些法律解释的良好平台。

税收法律数据库的权威最重要地体现在其全面性上，因此建议由财政部联合国家税务总局和海关总署等部门牵头构建这一数据库，如前文所提到的一些行政解释是以行政文件如“通知”、“批复”的形式发布的，还有一些是涉密的，因此存在一部分文件税务行政机关之间都没有共享，而区块链技术则是构建此类数据库的最好手段。区块链技术所带有的安全性和数据集成性是解决数据散乱的最好方式。考虑到上述问题，在数据库建立时，可以再建立数据库的查询比照系统，采取一定措施发挥各地财政部门和税务行政部门乃至纳税人的积极性和主动性，借助数据库技术在系统中设置根据关键词和文号进行查询比照的功能，使得税收工作者和纳税人只要输入关键词或者文号，就可以将知道的税收法律法规和数据库中已有的文件进行比对，对已有数据库进行更新。对于涉密文件，可以上传后在系统中不予显示全文，但通过数据库的查询系统可以通过关键词或者文号进行查询，然后给出发布机关等信息，便于线下沟通。

为了在提高税收确定性的同时提高群众接受程度，政府可以使用区块链技术建立相关公民纳税人识别号数据库。以纳税人识别号为基础，将个人涉税信息纳入数据库进行管理，建立完整準确的纳税人档案和以银行信息为核心的数据交换平台，为税收征管和核查提供数据支撑，区块链技术的去中心化特质将是构建此类数据库的不二之选。准确掌握纳税人的经济活动的及时性提高，不仅有利于税务部门的全面监管，也有利于强化社会治理。

此外，由于涉税信息涉及多个部门的影响，信息共享存在安全隐患，以及信息化建设需要逐步完善，税务部门尚未建立自然人涉税信息共享数据库，因此我国涉税信息共享不足、税源信息掌握不全面的现状依然存在。所以可以利用区块链技术需要扩大个人所得税信息的部门间共享共用。我们可以参考西方国家的个人信息建设机制，财政部牵头对各部门提供的信息进行汇总，国家税务总局提出信息需求，接收信息并开展分析。同时在政府治理过程中，逐步扩大纳税人识别号和个人所得税信息在社会生产生活中的应用，这不仅有助于降低信息不对称带来的税收流失风险，也将有助于公共部门提供更多便利、高效、优质的公共服务。综上所述，我国应加快智慧税建设进程。区块链、5G、云计算、人工智能等技术为年度个人所得税汇算清缴方式创新和自然人税收治理现代化提供了有力支撑。下一步，将先进技术与自然人税收治理相结合，推进自然人税收治理的数字化、智能化管理。

2.区块链技术与税收结合，构建良性税收自贸港

区块链技术的应用必将会为税务行业节约成本和提高效率，但同时也会使税务行业面临崭新的机遇与挑战。自贸港建设过程中，将区块链技术应用到税收系统中，可以转变自贸港公民和政府之间互动的方式——纳税人的涉税项目、金额等内容将会更加直观地展现在税务机关面前，而税收依据、过程和纳税机关的执法过程也会更加公开透明，这对于自贸港建设非常必要。自贸港建设进程中一定会涉及到很多的贸易往来，区块链税收数据库的构建有利于使纳税机关和纳税人的相对关系趋于平等。对于企业而言，自贸港独特的税收体系下，区块链集成税务系统可以使公司内部运作进程更加透明，在与大型跨国公司不同部门之间业务往来时，区块链系统可以更加智能地选择往来结算方式和税收方法，在改变税收体系的同时改进税收管理部门和企业对待遵从的方式。

未来，区块链技术必将逐步向成熟发展，在这样的条件下，我们需要尽量减少区块链开发者的能耗，同时需要推动私有区块链向公有区块链的转变。因为公共区块链可以在利用区块链的网络效应的同时，促进各种标准的协调程度更高。虽然我们无法否认区块链应用至税收系统中所带来的风险——技术产生的匿名性可能被犯罪分子滥用，为洗钱和税务犯罪提供了便利;但从长远来看，这些技术将使我们有机会通过加强已知的客户规则和增强区块链代码中的合规性打击非法资金流动，来促进合规性并找到更有效的方法。

在改造税收体系方面，区块链、人工智能和机器人技术具有很深的潜力，建立税收智能数据库，税务管理部门可以直接了解公司的账户信息，传统的增值税和工资税处理方法将得到简化。区块链技术将改变对土地和建筑物征税的方式，以此来更新估值方法，并加强公众监督。

四、结语

我国经济发展进入新常态，正通过供给侧结构性改革推动我国经济转型升级，海南自由贸易港在国家的支持下拥有了更大的改革自主权。而区块链作为一种新兴的数据库，基于其独特的技术特性，在符合监管要求的情况下，必将符合自由贸易港的发展规划，在审计和税务领域碰撞出不同的火花。分析区块链技术运用于自由贸易港审计中的经验和不足，有利于构建数字岛建设背景下的新的审计模式，推进区块链建设有关工作。我们应当将系统性、整体性、协同性等要求融入数字经济环境中新的贸易制度新体系中，实现自由贸易港所需的技术革命保障，让贸易更加安全普惠，使自贸港政策效应充分释放。

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作者简介：陈桢（2000- ），女，河南人，琼台师范学院在读本科生，管理学院团总支副书记，琼台师范学院辩论队队长，2020年琼台师范学院大学生创新创业训练计划项目主持人;李恒（1975- ），男，海南海口人，经济学士，高级会计师，海南省会计领军人才，海南省拔尖人才，琼台师范学院财务处，主要研究方向：财政、税务、审计;万依云（1976- ），女，江西人，经济学士，教育硕士，高级会计师，高级管理会计师，海南省会计领军人才，海南省拔尖人才，琼台师范学院副教授，主要研究方向：会计、财税、信息化