杨娟

近年来，随着财税体制改革的不断深入，对行政事业单位财务管理的要求越来越高，管理会计的应用显得尤为重要。行政事业单位需顺应政府会计改革的新要求，加强管理会计的应用，将管理会计的工具及方法应用到内部管理中，提高内部管理能力，促进财政资源的有效使用，提升管理公共事务的能力。本文通过对管理会计应用在行政事业单位的必要性及目前存在的现状进行分析，提出了相应的建议意见，以期能够促进管理会计的推广应用。

行政事业单位是国家履行公共服务职能的部门，不以盈利为目的，其机构的运转资金和为社会提供公共服务而管理使用的巨额资金，均来源于国家财政资金。随着我国经济的不断发展和财政改革的不断深入完善，对行政事业单位内部管理的提出了新的要求，传统的管理模式已不能适应社会的要求。近年来，中央及财政部门相继出台了相关的政策，以推动管理会计在行政事业单位中的应用，强化内部管控能力，促进单位的健康发展和不断进步。

一、管理会计在行政事业单位应用的必要性

（一）有利于推进国家现代化治理体系的建设

行政事业单位是现代财政制度建立的重要参与者，是预算管理的主体，其内部管理控制水平，直接影响改革的推进和效果。行政事业单位推进管理会计体系的建设，是加强预算绩效管理，提升单位内部管理水平的重要手段。行政事业单位管理会计工作水平和专业素养的高低是国家治理体系现代化建设的重要标志之一。

（二）有利于提升财政资金的使用效益

管理会计是现代会计的一个重要组成部分，是为单位内部管理提供服务的会计。行政事业单位根据自身的实际情况，建立完善的管理会计体系，将管理会计的工具和方法应用到工作中，实现财务管理与业务活动相融合，对财政资金的使用进行管理和有效监控。这样有利于促进单位降低行政运行成本，优化支出结构，提高财政资金使用的有效性。

（三）有利于调动干部职工的干事创新的积极性

行政事业单位建立完善的管理会计体系，将管理会计工具引入绩效考核评价管理中，针对岗位制定科学合理的绩效考核方法，把干部职工的工作业绩与绩效奖励联系起来，由此调动干部职工干事创新的积极性，由要我干事向我要干事转变，由要我干好向我要干好转变。

二、管理会计在行政事业单位的应用现状

（一）理论基础簿弱，缺乏正确的认识

首先，行政事业单位管理会计尚未形成完整的理伦体系。目前，我国管理会计主要应用在企业，理论研究也侧重于企业，由于行政事业单位在管理上与企业有很大的区别，不能将企业中的管理会计理论照搬应用于行政事业单位。行政事业单位管理会计尚未形成有效的规范化、体系化理论基础，给管理会计在行政事业单位的应用和推广带来难度。

其次，管理会计工作得不到领导的重视和支持。由于行政事业单位资金主要来源于财政供给，多年来没有形成竞争意识和优患意识，对资金的使用也没有时间价值理念和成本效益理念。行政事业单位人员对管理会计缺乏正确的认识，导致对管理会计的应用不重视，缺乏积极性。具体表现为，一是单位负责人不重视对财务部门的建设，有些财务人员身兼数职，平常忙于应付日常工作，无暇顾及管理会计的应用;二是单位领导在决策上主观随意性大，拍脑袋决策、拍胸保证的现象常有发生;三是资源分配随意性大，没钱就伸手要，用钱又不问效，甚至有些大额支出在没有进行充分的必要性和可行性论证的情况下，盲目上马，给财政资金造成使用低效和损失浪费的现象。

（二）内部控制体系建设滞后

长期以来行政事业单位内部管理意识比较淡簿，虽然近年来，财政一再要求加强内部控制制度的建立，但很多行政事业单位的内控建设仅停留在表面，不能满足单位的实际操作需要，致使内部管理质量无法得到提升，财务会计信息的质量得不到保障，不能为管理会计的有效运用提供保证，也无法为单位决策提供依据。

（三）管理会计人员专业素质有待提高

行政事业单位应用管理会计的时间短，财务人员对管理会计的内容不熟悉，平常专业学习和交流的机会较少，工作能力难以得到提高。同时行政事业单位用人机制不完善，单位对财务的不重视，导致财务人员学习积极性不高，参与单位管理、强化会计服务的热情低落，给行政事业单位推广管理会计带来不利影响。

三、管理会计在行政事业单位的应用策略

（一）优化管理会计的应用环境

1.立足国情，加快理论研究，建立完善的理论体系

我国管理会计理论引进于西方发达国家，但由于各国的政治、经济、文化等国情不相同，不能生硬的照搬应用国外的理论。我们要借鉴西方先进的管理方法和经验，根据我国的国情，区分单位的性质、行业、规模和发展阶段的不同，从实际出发，研究出符合我国行政事业单位应用的管理会计理论体系。

2.提高认识，促进管理会计的应用和推广

首先，加强管理会计的培训和宣传，提高单位领导人和工作人员对管理会计的正确认识，明确其优点及作用，促使领导和所有工作人员重视和支持会计管理工作。

其次，提高领导人对财务工作的重视，主动让财务人员给单位管理当参谋。领导人作为单位的决策者，其思想认识在一定程度上决定着单位的发展。一个单位即使有完善的内部管理制度，有较高素质的人才队伍，如果得不到合理的管理，也难以发挥其应有的作用，极大限制了单位的发展。单位领导人应主动让财务人员参与管理，为决策提供全面、准确的信息，促进管理会计的应用和推广。

3.落实完善的内部控制制度

行政事业单位要根據自身的实际情况，制定出适合本单位实际操作的内部控制制度，将制度嵌入工作中的每个环节中，做到制度管人，责任到人，凡事有章可循、有章必循。管理会计是通过管理会计工具方法采集、汇总、分析有关信息，为单位规划、决策、控制、评价等方面提供服务的相关活动。只有实施完善的内部控制体系的单位，才能对管理会计所采集的信息的完整性和真实性提供保障，二者相辅相成、相互促进的。

（二）将管理会计工具与内部控制有机结合

1.将管理会计融入预算管理中，提高事前管理质量

预算管理是指行政事业单位与财政部门之间关于财政资金的分配使用、领拨缴销的资金管理活动。目前行政事业单位的预算管理包括全额预算管理、差额预算管理和自收自支管理。第一，将全面预算管理方法与预算管理相结合。全面预算管理是指全员参与、全面覆盖、全程控制的一种预算管理方法。按照预算法的要求，预算编制要遵循“公开透明、量入为出、足额预算、收支平衡”的原则。行政事业单位要运用全面预算管理工具把预算做实、做细。年初将预算编制细化到每个用款部门，同时把工作目标任务细化分解，落实到每个部门、每个岗位，明确划分其工作职责，保障各部门各司其职，协同配合，共同完成年初目标任务。第二，将滚动预算管理方法与预算管理相结合。滚动预算是编制预算的一种方法，它不限于一个会计年度，而是随着预算的执行和时间的推移，逐期向后滚动延伸补充预算，并使整个预算期始终保持为12个月。按滚动时间的不同，分为逐月滚动、逐季滚動和混合滚动。滚动预算能够保持预算的完整和连续性，参与日常业务活动的管理，发现预算有偏差可及时进行调整和修改算，使预算与实际情况相适应，利用发挥预算管理的指导和控制作用。

2.将管理会计融入成本管理中，进行事中管理

行政事业单位具有公益性，不以盈利为工作目标，但也需树立资金的时间价值和成本效益理念，提高资金的使用效益。财政部印发的《管理会计基本指引》中，提出将变动成本管理、生命周期成本管理、本量利分析等管理会计工具方法，结合实际情况参与日常业务管理中。例如：将行政事业单位的成本进行科学的分门别类，划分为固定成本和变动成本，可控成本和不可控成本等，决策者根据相关的成本数据进行分析决策，增加有效成本，减少无效支出。再则可通过利用因素分析法、回归分析法、量本利分析法等技术方法分析项目是否可行，决策是否合理;分析重要项目实际支出和预算产生偏差的原因。利用管理会计的技术方法达到分析过去、控制现在、规划未来的作用。

3.将管理会计融入绩效考评管理中，强化事后管理

绩效考核评价管理，是调动干部职工工作积极性的主要措施。行政事业单位在经济业务活动过程中，定期对工作人员完成目标任务情况进行绩效考核评估。将平衡计分卡、关键指标法等管理会计工具和方法结合绩效考核与奖励机制管理，促使评估结果更加科学合理、公平公正。平衡计分卡是从领导层、服务对象、业务流程及学习创新四个维度采取多重指标，将单位财务管理和工作目标分解成操作性强、并可衡量的指标值，如服务对象满意度、目标任务完成率、业务操作失误率等指标来考核评价绩效的一种管理方法，具有多方平衡的特点，能极大激发工作人员的责任心和事业心。

（三）注重管理会计人才的培养

管理会计体系的应用和效果，取决于会计人员的能力和水平。在新的形势和发展要求下，行政事业单位要通过多种形式着力培养和促进会计人员向管理会计转型。一是要加强管理会计人才培养，通过组织多种方式学习管理会计新知识、新理论，拓宽会计人员工作思路，促使会计人员转变思想，提高自身综合素质向管理会计转型。二是引进管理会计人才考核奖励机制，调动会计人员学习的积极性。三是引进管理会计人才，加强交流学习，助推管理会计队伍的建设。

四、结语

总之，随着财税体制改革的不断深入，传统的会计管理模式不再适应现代财政制度建立的要求。行政事业单位应顺应改革的要求，转换思想，改变观念，真正落实内控管理，完善管理会计制度，强化管理会计的运用，以提升内部管理水平，提高财政资金使用效率，促进行政事业单位健康发展。

（作者单位：汝城县审计局）