魏梦珂

随着教育制度改革和政府会计制度改革的进行，完善高校内部控制建设是其稳定和持续发展的重要保障之一。近年来，国家对教育资金的投入持续增加使得高校在经济活动中的风险和日常运行中的成本逐渐加大，因此，高校内部控制就显得尤为重要。但目前高校内部控制建设还存在一些问题，本文从分析完善高校内部控制的必要性入手，阐述目前高校内部控制存在着内控环境有待改善、内控信息化程度低、内控监督不到位和预算管理薄弱等主要问题，并提出相关建议进一步优化高校内部控制体系。

近几年来，国家对教育事业的支持始终有增无减。国家财政性教育经费支出在2019年首次突破4万亿元，年均增长8.2%;占GDP比例为4.04%，连续第八年保持在4%以上。这充分体现了党中央、国务院优先发展教育事业、优先保障教育投入的决心中国政府网，教育部新闻发布会介绍“十三五”期间国家教育改革发展、教师队伍建设、教育经费投入与使用、信息化建设情况。正是由于国家对教育事业的不断投入，高等学校的办学规模不断扩大，相关经济活动也日益复杂，从而使得其面临的内外部风险不断增加。为了确保高校的正常运行，进一步完善高校财务内部控制工作是不可避免的。但是，目前高校财务内部控制中依然存在一些薄弱环节，各方制度不够完善，因而亟需解决以保证财务控制工作的有序进行。

一、完善高校内部控制的必要性分析

随着政府会计制度改革的不断深入，高校对财务部门的工作提出了更高的要求，而内部控制体系的不断完善正是促进其财务工作优化的重要环节。高校内部控制体系在优化资源配置、防范财务风险、提升资金利用率等方面都发挥这不可忽视的作用。首先，近几年高校资金来源形式不再单一。高校的日常运行不只是依靠财政拨款和事业收入，包括租金收入和捐赠收入等在内的其他收入来源形式逐渐向社会化和多样化趋势发展。其次，高校经济业务日益复杂化。十九大之后，为了加快“双一流”建设，高校更加重视内涵式发展，其经济活动除了最基本的教职工待遇外，还更多的向学科建设、高层次人才引进、科研工作、基础设施建设等方面关注，各种经费支出均呈现出增长趋势。面对这一情况，高校必须认识到公共资金管理的重要性，采取措施提高资金运行和使用的效率，降低财务风险出现的概率，防范腐败和舞弊的发生。而想要做到这点，高校财务部门必须树立风险意识和责任意识，不断完善内部控制体系，提高内部控制的有效性。

完善高校内部控制对提升学校自身治理体系有着深远的影响。作为高校内部治理的重要工具和手段，内部控制管理实现了跨业务、跨层级、全流程管控，为优化和健全规章制度、强化一体运营能力和效率，最终为实现高校持续健康发展提供支持。

二、高校内部控制存在的主要问题

（一）内部控制环境有待改善

目前，高校的学术管理和教研活动都存在着行政化的趋势，这就无形中造成学术和行政分工不够明确，学术权力和行政权益之间的关系较难得到平衡，存在相互越位的情况。并且很多高校领导都是从教师队伍中选拔上来，他们学术研究能力强、知识见解独到，重视教学、科研能力提升及硬软件配套建设，但是欠缺管理理念和相关财务知识，致使其没有树立起内部控制风险意识，从而忽视了学校财务内部控制建设的重要性。另外，高校中没有专门设置内控机构或设置的不够规范，且缺乏必要的硬件和软件来支撑内控的建设和运行，内控机构独立性和权威性不够，财务内部控制只停留在表面上，难以真正有效实施。

（二）内部控制信息化程度较低

随着高校自主管理权力的扩大，其经济业务类型和内容呈现出复杂化趋势，从而增加了各部门间的信息沟通频率，部门间良好的交流和沟通是高校顺利开展内控工作的重要基础。内部控制是一个管理系统体系，若校内各个部门、岗位之间缺乏信息的交流和沟通，会导致信息的不对称，从而在一定程度上限制了内控工作的有效开展。近年来，虽然国内高校都根据其实际业务开展情况购建了部分信息系统，例如办公自动化系统、资产管理系统、教学管理系统等，但是各个系统分属于不同职能部门，相互独立存在和运行，尚未实现有效对接和数据共享，造成了“信息孤岛”情况。当财务人员需要整合同类业务活动的相关信息时，难以及时获取所需信息，存在信息分散、工作效率低下的现象，致使其工作受到了巨大阻力。另外，高校没有建立内控系统平台，开展内控评价时主要依赖其他业务系统， 信息掌握能力不强。

（三）内部控制监督没有到位

虽然很多高校都进行了内部控制制度的建设，但是其内部控制监督的实际效果和理论设想还存在一定差异。首先，高校内控监督部门的级别与其它职能部门相同，使得其缺乏独立性和权威性，监督工作难以全面有效开展。其次，内控监督人员匮乏，多为审计部门人员兼顾，难以对全校财务相关工作进行有效、全面监督。最后，内控监督机制不完善，造成内控工作开展情况不能被及时掌握，隐藏问题难以被及时发现，制约了财务内控的有效落实。另外，高校内控监督结果未做到信息公开化，极大程度上弱化了内控监督的效果，从而造成财务管理风险和腐败行为。

（四）预算管理环节较薄弱

合理有效的预算管理是高校财务管理工作的重要环节之一，因此高校的内部控制是建立在全面预算管理基础之上的。在政府会计制度改革的大背景下，高校逐渐意识到预算管理的重要性，并在一定程度上加强了预算控制，但部分高校在预算管理方面还存在着一些与实际情况不相适应的地方。一方面是，预算编制不够科学合理。学校各部门在编制预算时，没有对本部门未来业务活动进行全面规划和深入分析，仅以往年历史数据为参考进行调整，使预算编制结果与学校未来规划不相匹配，没有有效的将预算导向作用发挥出来。另一方面是，预算执行情况不到位。学校各部门不能严格按照预算编制目标开展工作，导致预算执行和预算编制无法同步进行，阻碍了预算约束功能的实现。

三、完善高校財务内部控制的建议

（一）做好内部控制环境建设

创造良好的内部控制环境是高校内控工作顺利开展的基础。内部控制环境需要重视顶层设计，即高校领导层首先要真正意识到内部控制的重要性，从而正面积极影响全体教职工，提升大家对内部控制的重视程度。高校的主要工作是教学和科研，若内部控制的核心是行政权力，那么很容易打击教师的积极性，这便要求学校必须重视行政权力和学术权力之间的协调。因此，高校在进行内部控制制度建设的时候，需要确保学术权力的有效参与。比如，可以通过举办座谈会的方式将学术权力发挥出来，实现学术权力和行政权力的有效融合。其次，高校需要组织管理人员进行现代管理理论和方法的学习，重视相关培训的开展，增加内部控制的知识储备。另外，设置独立的财务内控职能部门，负责内部控制、监督、评价和追踪工作，并在部门的基础上划分出多个不同的小组负责不同的内控工作。

（二）加强信息化系统建设

随着“互联网+”时代的到来，财务工作越来越依赖信息化手段，会计业务也逐渐向无纸化和电算化的方向发展。同时，各部门之间的信息传递也更多采用电子化的方式，因此高校财务内部控制也应向信息化迈进。

在新政府会计制度背景下，高校要将内部控制嵌入信息化系统，逐步建立内控管理系统，将与经济活动相关的各部门信息系统进行统一规划，并实行归口管理;运用信息化技术打通各部门信息系统间存在的壁垒，保证系统间互联互通，实现数据的实时传递;对各部门重复建设的信息系统进行整合，对还没有信息系统的真空区域加紧建设， 对信息系统还不够健全的业务部门要逐步完善，争取早日建成一个覆盖全校经济业务的内部控制管理信息系统。另外，充分利用大数据、网络共享、云计算等技术手段，通过科学高效的数据分析，全面掌握学校的内控情况，为内控工作提供有效的信息支持。

（三）强化内部控制监督机制

高校内部控制的有效实施离不开行之有效的内部监督机制。为了保证内控监督部门的独立性和权威性，高校应授予其一定的权力和义务，从而使监督工作能够在校内顺利推进;为了确保内控监督工作能够有效执行，高校应根据管理需要，不断壮大审计和纪检部门队伍，增派具有相关专业的人员，并建立起合理的配套制度。同时，不断强化学校内控监督机制，联合多部门建立监督机制，充分发挥审计、纪检、工会等部门在实际工作中的作用，全方位、多角度对财务核算内部控制的建立实施监督，充分发挥出全体教职工的监督能效，确保监督机制建设和运行的科学性和公平性。另外，在形成审计意见并报告校级领导后，应在全校范围内进行公示，保证内部控制监督不再流于形式。

（四）加强预算管理能力

内控管理的一个关键环节就是建立全面的预算管理体系。当前形势下，高校的预算管理工作是高校日常工作展开的前提，各大高校应当本着勤俭节约、收支平衡的原则，根据自身资金情况，统筹安排预算。首先，高校各部门应确保预算编制的科学性及合理性。相关部门在编制预算前，需深入了解学校各项经济业务活动情况，保证预算编制依据的全面性和准确性，并根据实际情况选择合适的预算编制方法。在编制预算时，结合学校业务状况和未来规划进行科学的编制。其次，加强预算执行情况的目标考核，督促各部门严格按照预算编制目标开展工作。

四、结语

在政府会计制度改革的大背景下，高校的稳定和可持续发展，离不开财务内部控制管理工作的大力支持，它与学校日常运行工作密切相关，是一项长期且系统性的工程。高校要以发展的眼光对内部控制出现的问题进行完善和优化，实现内控工作常态化，切实发挥出内部控制对学校发展的推动作用，提升学校的核心竞争力。

（作者單位：西安医学院）