杨艳春

随着城市化进程不断推进，特别是环卫行业市场化以后，整个行业面临重新洗牌，在比拼作业质量、服务水平的同时，更重要的是比拼内部管理。货币资金做为企业资产的重要组成，对其加强内部控制，是企业内部管理的重头戏。本文以JJY公司为例，通过背景分析、找到资金内部控制存在的问题，并从改善内部环境、提高风险评估与防范、控制活动、监督、建立货币资金内控信息管理系统五个方面提出解决货币内部控制的办法。

一、引言

环卫企业脱胎于原有政府环卫所、环卫站，甚至部分工人市场化之前有事业单位身份。随着市场经济的发展和城市化进程的推进，环卫行业规模不断扩大，需要大量环卫工人，大量文化层次低的农民工、城市底层人员进入这个行业，环卫工人成了弱势群体的代名词。JJY公司的前身就是“夫妻店”，所有权和经营权一体，没有形成现代企业管理制度，缺乏内控管理机制，整个基层管理者成长于环卫工人，缺乏管理意识，不符合上市公司规范管理要求。2019年1月被H股上市公司的子公司收购，面对现状，内部控制管理制度的建立成了急需解决的问题，其中，加强货币资金内部控制管理成了收购后首要任务。

二、内部控制理论的历史沿革

（一）内部控制概述

美国 COSO 委员会于1992年发布了研究报告《内部控制—— 整合框架》（简称COSO报告），并于1994年进行调整。我国五部委于2008年5月22日发布了《企业内部控制基本规范》，2017年发布了《小企业内部控制基本规范（试行）》，这样对所有企业的内部控制有了指导性文件。文件归纳了内部控制的五目标、五原则、五要素。

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层、和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。内控的定义把企业的决策、监督、执行单独列出，体现了三权分立，体现内控制衡精神。内部控制的目标是合理保证企业经营管理、合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实、完整提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。内控五原则包括制衡性原则、全面性原则、重要性原则、适应性原则、成本效益原则。五要素即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。这五要素类似于传统哲学中的五行，金、木、水、火、土缺一不可。审势、评价一个企业的内控体系，就要从这五个维度来评判，某一个维度不够，内控就有缺失。制衡是内控的精神，也是内控的本质，要嵌入制度中、内控是制度的流程化、流程的制度化。治理层要体现制衡、管理层要善于执行，才能促使企业达成战略要求。

（二）货币资金内部控制目标

企业的货币资金内部控制的目标包括：第一，确保货币资金的安全;第二，保持企业在供、产、销各环节的资金供求的平衡性;第三，保证和协调资金运转，提高资金使用的效率，带来价值的增值。

三、JJY公司货币资金内部控制存在的问题

（一）公司管理层没有认识到控制环境的重要性

控制环境是实现内控的前提，没有良好的控制环境，无法实现有效的内部控制。很多企业管理层并不重视内部控制，使得企业控制环境并不理想，这对企业内部控制包括货币资金控制在内，都是一个负面因素。JJY公司主要存在以下问题：一方面，没有完善内部治理结构，没有设立董事会、监事会。因为所有权与经营权未分离，股东既是出资者也是管理者，对股东的行为无法约束和监督，什么都是股东说了算的现象，增加了重大事件在决策中出现失误的风险。另一方面，JJY公司属于中型企业，岗位设置上，虽然制定了相对应的岗位分离制度，但实际操作中，思想上认识不够，不顾制度设置，轮岗、授权、审批流于形式。

（二）货币资金内部监督缺失

一方面，JJY公司财务部门人员配置不足，仅设两个会计和一个出纳，与公司规模不匹配，财务部门负责人属于兼职，未能严格履行财务部门负责人职责。会计整天忙于事务性工作，没有形成系统的财务内控管理，货币资金内部监管也未严格执行。另一方面，出纳是股东的妹妹，没有严格履行货币资金内部监督。正常情况下，财务部门每月组织人员对其进行监督检查，对检查中出现的问题以及薄弱环节及时督促改进。检查内容主要包括现金盘点 、支付款项印章的保管、票据的保管等。因这层关系的存在，会计的管理层级力度不够，出纳只对股东负责，不对会计负责或财务部门负责人负责，形成管理程序混乱。

（三）缺少货币资金内控制度的执行环境

一方面，自然人股东管理企业最大的特点，不是靠制度管人，而是靠人管人。没有形成严格执行公司制度的内部环境。因此常常是有制度不执行，或是执行不严，缺少对制度的敬畏。另一方面，公司基层骨干员工文化层次、管理水平不高，特别是各项目的项目经理，大部份是从环卫工人培养、成长起来的。管理意识、执行力差，对公司推行的管理制度接授能力不足。

四、JJY公司加强货币资金内部控制的措施

货币资金的定义是指一个单位或者一个企业所持有的现金、银行存款（包括活期和定期）和其他的货币资金。货币资金对于每个企业来讲都是其重要资产，企业需要在保证货币资金安全的前提下，平衡资金使用，提高资金使用效率，合理把控因资金不足失去投资的机会成本，从而达到资产保值增值。货币资金内控的好坏，直接体现一个公司的短期偿债能力，而速动比率是评判企业流动性的重要指标，是企业完成最终目标，实现发展战略的重要基础。JJY公司被收购后着手建立公司货币资金内控体系，全面重塑内控流程。

（一）完善财务部组织结构

公司下设财务部经理1名、会计3名、出纳1名，财务部受总经理、集团财务总监双重领导。所有人员全部面向社会招聘、严格把控所在岗位人员职业素质、岗位要求。组织结构的健全为货币资金的内部控制打下了坚实基础。

（二）建立货币资金控制相关制度

按照上市公司要求，根据环卫企业特点，建立《公司对外付款管理办法》、《费用报销管理制度》、《公司网银管理办法》、《印章管理辦法》。上述四个制度的确立，为公司资金支付、费用报销、网银申请、管理、印章的使用、保管有了严格的制度保证;同时严格按照制度设定网银三级授权，确定每一职级权限限额，确定网银优盾的管理职责、严格网银优盾交接流程; 对财务印章的使用、交接确定了严格的使用审批、交接制度;建立资金使用的审批、授权制度，严格按照流程审批、支付权限支付每一笔资金;确立开户审批制度，严格银行开户。

（三）完善采购相关制度

确定定点采购模式，严格按照合同支付货款，保持公司良好信用。首先，充分经过市场调查，货比三家，确定供应商目录，严格签定供应合同。根据环卫公司各项目分散的特点，由供应商根据采购计划直接配送到各项目，各项目按计划收货。运营部严格审查采购申请，合理确定库存物资数量。其次，确定供应商付款管理办法。严格按照合同支付货款、确定先送货、按月结算，开票滚动付款模式。严格把控预付款支付条件。最后，严格按照合同付款，树立公司良好信用。

（四）确立应收账款台账管理制度，加强应收账款催收

财务部门建立应收账款台账，按每笔应收款项确定账龄，明确各项目经理为应收账款第一责任人，定期对接业主方，协调收款。同时、财务部门按照合同及时对接开票事宜，对应收账款进行动态管理，每天通报收款情况，对超过，规定期限的应收款进行预警，由总经理负责催收。

（五）建立资金使用预算制度，合理确定生产经营使用资金

严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收付，实现资金合理占用和良性循环，合理确定最佳现金库存量，严禁资金体外循环。对资金预算执行情况进行综合分析，发现情况及时采取措施妥善处理，避免资金闲置失去投资机会或者现金流断裂影响企业生产，严格规范备用金的使用范围等。资金预算应当具有前瞻性，适时合理调整资金预算，以适应不断变化的经营情况。对重大资金支出实行集体决策和联签制度。

（六）改善内部控制环境

首先，为了更好理顺管理流程，加强货币资金内部控制，充分运用现代信息工具，搭建与集团统一的信息平台，公司通过OA办公管理系统基本实现办公无纸化，通过管理层级授权，让每一个职级都有自己的管理权限，充分发挥管理者的作用。其次，环卫行业各项目、分公司办公地点分散、只有通过现代化OA办公系统才能解决异地管理的难题，同时提高了工作效率。最后，通过内审、外审改善货币资金内部控制的执行环境。现代企业靠分工协作才能达成组织目标，企业内部各部门沟通协调是控制制度执行的前提，而内审、外审是检查内控制度是否落地的重要手段。有了检查才能形成上、下一直共识，改变内控制度执行环境。

（七）建立货币资金风险控制制度

建立网银使用培训机制，树立网银使用者风险意识;严格网银优盾交接程序，杜绝使用风险;根据金额大小确立网银三级授权制度，合理分散风险;根据项目、部门特点建立备用金制度，确定定期归还，防止呆坏帐的发生。

五、结语

货币资金内部控制是一个动态的过程，货币资金的合理配置，使用过程中的风险规避，是每个企业都要考虑的问题。我们应当看到，内控是一个复杂的系统工程，无论货币资金内部控制制度制定得多么完善，绝对不能只靠决策層的努力，而是企业全员共同参与的过程。只有依靠全体员工共同努力，各项制度才能有效的执行，完成组织的战略目标。

（作者单位：四川佳洁园环保科技有限公司）