王子惠

[摘 要] 随着医疗事业的不断发展，人们对就医环境要求的不断提高，医院逐渐加大了对基建项目投资的力度。如何发挥审计职能，加强医院基本建设结算的审计力度，提高审计质量，是当前医院基本建设结算时急需解决的问题。工程结算审计是控制建设项目成本的最重要环节之一，是对全过程造价审计的最终验收，也是办理固定资产财务决算不可缺少的部分。因此，对工程结算审计进行全方面细致的质量分析并且完善管理流程显得十分重要，能有效防止国有资产流失。

[关键词] 基建工程；結算审计；质量控制

中图分类号：R197.38 文献标识码：A

为了规范医院基建项目竣工结算审计的内容、程序和方法，合理保证审计质量，参照《内部审计实务指南第1号-建设项目内部审计》，结合医院实际情况，文章将结算审计主要分为三个阶段：审计准备阶段、审计实施结算以及审计报告，并对各个阶段的必要程序、审计重点内容进行归纳总结，规范工程结算审计管理流程，提高工作效率。

一、审计准备

（一）前期准备

对基本建设项目的施工过程跟踪审计进行总结梳理，了解项目的总体情况以及初步分析审核重点。

（二）结算审计工作启动

收到项目组委托结算审计的书面资料，正式启动工作。若项目未完成竣工验收，则不应办理竣工结算。根据项目实际情况成立审计组，确定结算审计负责人。

结算审计负责人资料受理关注要点如下。①报送金额是否有相应的批复文件，重点关注每项工程变更是否按医院变更管理制度执行[1]。②工程结算书是否经项目负责人签字确认，竣工图纸是否经监理方签字确认。③对照审计资料清单查看结算资料是否无遗漏。④工程结算书形式审核：编制说明是否准确；汇总金额和分部分项金额勾稽关系是否正确；编制内容的逻辑关系是否清晰。⑤工程变更的联系函、设计变更单、签证单等编号是否连续，内容是否匹配，签字手续是否完备。

（三）熟悉结算资料，草拟审计交底会、见面会的主要内容。

二、审计实施

（一）审计交底会

通知项目组、监理方、召开审计交底会，提前准备会议需重点了解的内容，开会以后形成会议记录，且参会各方签字确认。

交底会要点：①总包是否有承诺总价下浮，在结算书中是否体现；②竣工图是否存在实际施工情况不一致的问题；③不同施工单位是否有施工内容重复，是否需要书面界定施工边界；④是否存在现场已施工，后因设计变更等，又对此部分内容进行了拆改的情况；⑤政策性文件在项目中的落实情况；⑥是否有施工图已设计，但实际施工中未实施，或未按施工图设计完成的项目；⑦各专业竣工图是否存在项目重复[2]。

（二）审计见面会

通知项目组、施工方召开审计见面会，并提前准备会议需重点了解的内容；明确审计原则和工作要求；会议中协商确定结算审核工作时间节点安排，确定现场踏勘时间，开会以后形成会议记录且各方签字确认。

见面会要点：①明确送审总金额，根据已签订的结算承诺书，结算书中若有漏项、计算错误或资料不足的情况，责任由施工方自行承担；②强调委派人员委托函的重要性，委托函应明确委派人员拥有对工程量的确认、现场踏勘结果的签字权；③声明审核主要程序，包括见面会、现场踏勘、工程量核对、出具初步审核结果、施工方书面反映争议问题、争议问题协调会、三方（项目组、施工方、审计方）形成共识出具正式审核报告；④明确结算审核资料要求，联系函、设计变更单、现场签证单、图纸会审纪要、技术核定单、竣工图的匹配和印证关系；结算金额应有充分的支撑资料支持。

（三）组织现场勘察

制定现场踏勘方案，明确参加人员、勘察内容和重点等，做到有组织地实施现场踏勘。对建设项目进行现场取证，充分掌握工程现场实际情况。记录现场踏勘的实际情况，现场踏勘记录应要求参与现场勘查的各方代表（项目组、施工方、咨询方或审计人员）共同签字确认。

现场勘查关注要点：①竣工图与现场核对，如施工工艺等是否与设计相符，核查实际施工尺寸有无偷工减料等现象；②隐蔽工程核查，将监理验收资料、跟踪过程记录资料、施工组织设计等对比，判断隐蔽工程是否按图施工，对于疑点比较大的隐蔽项目，进行重点抽查；③竣工图、签证变更单等表达不清晰的部位，通过现场勘察弄清具体做法和施工范围；④关注施工变更金额大的部位和项目，勘查现场判断相关变更签证内容的真实性；⑤资料之间对比有矛盾的地方，通过现场踏勘明确哪个资料是真实的；⑥对照招投标文件及认质认价要求，检查施工实际使用材料/设备品牌、规格、型号是否符合要求[3]。

（四）对量核价

根据结算审核工作时间节点安排，工程量/价审核应对清单项进行全面覆盖，逐一审核。关注要点如下：①总包与分包工程量是否重复计取，不同专业是否重复计算；②拆除工程发生的材料、设备等是否重复利用或者计算回收价值；③现场签证是否与合同内工作内容重复；④对于合同增量部分是否有完善佐证资料，变更减少部分是否如实扣减；⑤非常规或比较复杂的施工工艺和隐蔽工程，是否与施工日志、跟踪日志、影像资料一致；⑥对于直接套用合同单价项目，审查清单项目描述是否与施工图及竣工图做法一致；对于补充定额项目，审核材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理，定额编制依据和方法是否正确；对于换算定额单价项目，审查定额子目换算是否正确；⑦材料是否与当期工程造价管理机构公布的信息价相符，对于招标文件或认质认价确定的材料/设备的品牌、型号、规格是否与相关文件一致，安装费用、其他费用等有无重复计算；⑧投标文件中包含的相关措施费用有无重复计取；⑨审核取费是否合法、合规、合理；⑩招标文件、合同或补充协议优惠让利是否落实；？注意事项：工程量/价核对过程中，应对核对结果及时签字确认，避免“翻烧饼”的情况。

（五）结算审计过程中的其他关注事项

①关注该工程是否有质量保证体系；②检查是否安排设计交底和图纸会审工作，对会审提出的问题的改进措施是否严格执行；③检查是否组安排隐蔽工程验收，对不合格项处理是否合法合规；④是否对进入现场的成品、半成品进行验收，对不合格品的控制是否有效；对于不合格工程和工程质量事故的原因是否进行分析，责任划分是否明确、清晰；⑤工程资料是否与工程施工一致，资料管理是否规范；⑥工程监理是否落实法律、法规、规章、技术规范设计文件的要求，并且按照合同的进行过程管理监督与管理；⑦是否建立完善变更管理程序、合同管理程序、索赔管理程序、进度款支付程序以及执行过程是否存在偏差；⑧是否建立现场签证制度和隐蔽工程管理制度以及执行是否有效；⑨检查变更、签证等对投资的影响。

三、审计报告

（1）分析和复核并整理结算审计工作底稿。

（2）形成结算审核报告书意见初稿，并征求相关意见。必要时可以组织项目组、施工单位对结算审核结果进行会审。

（3）对建设项目的技术经济指标进行分析，汇总结算审计过程中发现的问题，按照问题类别编制问题汇总表，并对结算工作进行小结。

（4）项目组向施工方反馈审计结果。待项目组、施工方、审计方就结算审核结果达成一致意见并履行各自的审批程序后，三方会签。

（5）出具结算审核报告，根据管理权限进行审计情况汇报及审计情况反馈。

（6）审计资料归档，并将结算相关资料及时退回项目组。

四、结语

文章通过梳理结算审计各个步骤流程，分析其中可能影响结果的控制要点，促进医院形成一套完善的结算质量管理体系，加强医院基本建设投资监管，避免或降低各种风险，提升医院经济活动的经济性、效率性和效果。

参考文献：

[1]黄超.甲公司工程项目竣工结算审计质量问题及控制措施研究[D].上海： 华东理工大学，2017.

[2]陈超.内部控制视角下云南省F医院工程建设项目审计案例研究[D].昆明： 云南大学，2015.

[3]李茂生.现场勘查在工程结算审计中的意义和方法[J].建筑工程技术和设计，2015（24）：459.