鲁冰

〔内容提要〕内部会计控制作为一个管理方法，能够很好地规范中小企业在日常经营管理中各项工作，有效降低经营风险，为中小企业健康发展、提高管理效率及效益起到很好的作用。但是，由于我国中小企业发展环境、财税支持政策等不健全，加之我国内部会计控制制度本身也不完善，导致内部会计控制没有最大化地发挥作用。因此，本文针对当前中小企业内部会计控制存在的不足进行分析并提出对策，希望对指导我国中小企业内部会计控制工作起到积极的作用。

〔关键词〕内部会计控制 中小企业 经营管理

一、内部会计控制的概况

企业内部会计控制是为了使企业达到经济利润最大化，所采取的一系列专业的管理办法，从而有效地分配现有的资源，合理安排部署相关工作的管理办法。内部会计控制的有效实施可以保证企业信息的可靠性和及时性，作出较为准确的判断和决策，及时规避不必要的风险，达到企业经营管理效率与效益的最优化。因此，我国越来越重视内部会计控制制度的建设工作，逐步对企业的经营管理行为进行规范和约束。2001年6月，我国同时颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，这两个规范为进一步深化企业内部会计控制管理工作提供了指导和指引。然而，由于国内外部环境的各种限制和国内外经济格局和形势的不断变化，我国中小企业内部控制管理过程中存在的不足仍然很常见，亟需加强研究和改进。

二、中小企业内部会计控制存在的问题及原因分析

（一）内部会计控制机制不完备

1.未建立畅通的信息系统。经分析研究发现，我国很多中小企业忽略了信息畅通传递的重要性，导致许多信息在各个部门之间不同步、不全面、不准确，使得中小企业管理层不能针对最新整合的信息进行分析和决策，最终导致错失最佳投资获利时机，甚至出现舞弊违规等问题。以SY集团KM机床股份有限公司为例，其内部会计控制制度中未明确建立信息系统，缺乏部门之间横向信息沟通，导致管理层对各项信息指标掌控的不全面，不能及时调整经营管理模式，企业发展不顺畅，甚至还在2017年3月出现存货不实等四大财务违规问题，对企业造成很大的不利影响。

2.未建立健全存货核算体系。以CF集团为例，根据存货相关管理制度规定，理应是公司物料管理部门每月月末对存货进行盘点，并由财务部门复核。但CF集团实际上是按季度对存货进行抽盘，抽盘比例仅为20%，复核工作也是由物料管理部门代为复核，并未上报盘点产生的差异。此外，检查发现部分存货实际库龄和账面库龄不符，但财务等各个部门并未及时掌握并更新存货库龄、售价等信息，存在权责集中化等弊端，在运营上存在很大的风险。

（二）内部监督不完善

1.监督的对象不全。就我国中小企业目前实际情况来看，内部会计控制的实施只是“对下不对上”，对于管理层，只能凭自觉，并没有真正意义上对其加以监督。若是管理层自觉性强，以身作则，就会促进监督管制的实施并达到很好的效果；若是管理层自觉性差，会计内部控制又存在“盲点”，其就会为了一己私利做出舞弊违规等行为，使企业陷入危险之中。如震惊全国的NHHG亿元惊天骗贷大案，并不是单纯的因为内部控制制度的缺位，而是控制的人具有“针对性”，让三名高层管理者钻了制度的空子，最终使得会计内部控制形同虚设。

2.监督体系建设与实施存在不合理性。具体表现如下：一是许多中小企业并未专门设置内部审计部门，无法对企业经营进行监督与控制。即便设置了审计部门，也保证不了审计部门工作的独立性，监督职能得不到有效发挥，无法及时发现企业内部的问题，不利于企业的进一步发展与壮大。二是有些中小企业建立了专门的监督部门，但由于内设机构的职责划分不明确，设置上存在交叉部分，导致监督人员不能很好地明确自己的职能，如遇到模糊不清的地方就会出现打擦边球现象。三是由于没有明确关键管理人员的具体职责，导致监督工作存在得过且过等问题，监督工作的效果大打折扣。

（三）内部会计控制没有与时俱进

众所周知，内部会计控制的设计，是综合分析企业现阶段的企业文化、经营范围、服务对象、内在资金、发展目标以及所处经济环境等一系列内外因素，最终设计出有利于企业朝着经营目标健康发展的控制机制。一旦上述因素中的一个或者几个发生了变化，内部会计控制就应该及时的加以调整和完善，否则将不再符合企业的实际状况，效果将会大打折扣。因此，我国中小企业要认识到，内部会计控制要跟着企业内外环境变化而与时俱进，且是动态的，这样才有利于制度实施的有效性，促进企业的健康发展。

三、对策和建议

（一）进一步优化内部会计控制机制

1.进一步建立畅通的信息系统。一是建立专门处理信息的部门，从各个职能部门中挑选业务过硬的工作人员充实到该部门，在硬件上得到保障。二是逐步建立“交叉式”信息傳输模式，及时收集、整理和分析各个信息指标，各个部门之间信息也能够同步更新，利于互相配合，达到事半功倍的效果。

2.进一步建立健全存货核算体系。企业应根据自身实际情况科学设置存货核算及管理的规范机制，进一步规范各个部门的工作职责，避免出现权责集中化等问题的发生。同时，还要严格实施存货核算管理机制，遵守制度规定对账本、报表及凭证等材料进行认真审核，一经发现账面与实际不符等问题，应立即上报，及时解决，并找出原因及时规避，防止再发生类似现象，让内部会计控制制度发挥最大作用。

（二）加强内部监督管制工作

1.真正意识到内部控制的重要性。一是在企业中专门设立一个审计部门，在机构设置上要体现其重要性。同时，安排业务能力过硬的人员进行审计监督工作，职能划分明确，切实发挥监督预防的作用。

2.监督对象要全。制度实施过程中要改掉“对下不对上”的弊病，全员都要参与到监督当中去。同时，不仅要事中监督、事后评估总结，更要在事前及时预防，把风险扼杀在萌芽期间。

3.明确职责。进一步明确企业内部各个部门及人员职责范围，做到不模糊、不交叉，防止出现打擦边球等现象，真正发挥制度的实效性。

4.完善工作制度体系。逐步形成既要符合企业自身实际情况，又要方便实施的一套工作制度体系，而不再是碎片化、零散化，繁琐且不好操作的状态，便于制度的实施与操作。

（三）保证内部会计控制与时俱进

中小企业需要安排专业人员定期分析企业现阶段的经营状况，如企业文化是否发生了变化，经营范围是扩大还是缩小，服务对象是否更具有针对性，内部资金周转是否顺畅，下一个阶段企业的发展定位是否有变化等各项指标，都需要充分考虑并加以综合论证分析。同时，还要主动分析外在环境的变化，以此作为基础，不断优化和创新企业内部会计控制，使其动态的符合企业的实际和适应大环境的变化，更好地发挥监督管理作用，最大限度的减小企业面临的风险，更加平稳健康地发展。

（作者单位：沈阳化工大学）