朱丹萍

（福建广播电视大学南平分校，福建南平353000）

目前大多数企业的会计核算体系，只是通过记录进行处理的，规范化、货币化的数据计量的信息，不能将企业的成本通过结构化信息全面体现。信息技术的不断发展，会计信息化核算模式——云会计概念顺应大数据时代发展的需求出现了。大数据时代的到来，利用云会计技术，可以将企业的非结构化、非货币化信息挖掘，并且纳入到企业的统计成本计量核算体系中。大数据为企业的作业成本计量提供了基础，提供数据资源获取、处理极大的优势，使企业成本计算更准确全面。大数据背景有利于作业成本管理的进一步扩展，因为作业成本管理所依据的数据资源数量更多，形式更多元，作业成本管理作用更深入，进而进一步提高作业成本管理的作用。笔者以大数据为技术背景，探索大数据下作业成本计量新思路。

一、大数据背景下成本计量模式创新

（一）有利于优化作业链

大数据环境给予整体成本更多关注，所有的经营活动构成了企业的整个经营链，即从内部生产到外部流通全过程。大数据下作业成本必然从产业链、价值链视角，搜集全部成本有关的数据，来区分各环节的作业。例如企业信息系统根据采购入库单、采购发票，计算确定采购系统中采购存货的成本。在计算实际成本时，系统将采购入库单上的单价作为入库货物的入库成本。

在大数据环境的作业成本法中，间接费用分配将更加合理。大数据技术的应用，不仅能提供更多间接费用的数据，而且有利于对间接费用分配的基础提供更合理的数据资源参考。通过对作业数据和流程的分析，优化活动链，找出最低的活动成本方案，进而从总体布局上创新成本管理。

（二）大数据环境下作业成本计量的创新

大数据环境为企业进行作业的成本管理实施提供了更大的方便。同时，企业单位需要满足一定的条件，即企业在互联网运行、信息传输的过程中，会出现多种数据，而这些数据不只是可以直接分析的数字数据。[1]在销售业务核算时，大数据环境下作业成本管理系统对销出库成本核算，通过存货计价方式核算出库成本，取销售发票、出库单数量，确认出库成本。领料出库核算时，通过出库单出库成本核算。产成品入库时，通过成本分配，取得入库成本。系统对盘点、调拨、拆卸等业务成本核算以其生成的其他出入库单为依据，进行成本核算。

二、大数据环境下作业成本管理的模式框架与思路

（一）作业成本管理模式框架

大数据时代的到来，实现了生产环节信息实时传递，为企业成本数据的分析与整理，提供了平台。大数据背景下的成本数据更具精准性，这样使企业成本管理精细化转变。大数据智能分析，促进成本信息与精细化，这样才可以有效提升成本管理的效率，

从企业的供应商的选择、评价管理来说，其涉及很多作业，并且这些作业中每个作业会涉及很多数据，那么利用作业成本法，想要准确地对数据收集、处理，将产生的成本合理分配，促进其长久发展供应商。例如很多采购的货品，其规格、性能、售后服务、供应商来源等等信息，在大数据环境下这些数据资料获取将更加便利，有利于仓储环节按照存货不同角度的分类来及时存储，也有利于生产环节按照不同的原材料特点来实施分类化管理生产。更有利于销售环节制定有针对性的销售费用政策。总之利用大数据平台，得到更为多元、详实数据，有利于提高自身竞争力。

（二）作业成本管理模式思路

原有作业成本，是精细化管理方式，但技术存在限制，资源不足，对于企业的作业层数据收集存在一定的难度。大数据时代的到来，以大数据为背景分析，可以很好地解决原有环境下作业成本管理资源不足的问题，许多大量的数据可以利用企业建立的基于云平台信息系统，及时获取及时分类，并归类到具体资源、动因中，在信息管理系统中实现自动化的即时计算，便于及时监控企业成本情况。[2]

1.基于企业内部生产的作业成本管理

企业可以通过云计算平台、外部数据库平台、企业自身的物联网系统，来搜集获取作业成本管理所需要的数据资源，并基于生产要求、销售要求等各经营环节的需要来进行分类并分析，将成本动因进行合理分类及归集，进而分配到企业产品中去。大数据背景下，利用智能仪器（传感器、信息系统等）可以使数据收集量加大，同时也可以使作业细化，分配因素更加准确。

2.供应商环节的作业成本管理

大数据环境下，供应商环节的作业成本管理不仅要考虑原材料的硬件特征（质量、规格等），还要考虑供应商的美誉度，所以企业需要结合大数据技术来对供应商的持续供货能力进行科学评估，以合理选择供应商。一般情况下，供应商的成本包括许多作业，主要有供应商选择、谈判、合同的签订、运输、仓库等作业。而这些作业的确认可以进行成本细化，然后根据分配率，分配成本到各供应商，根据数据的归集，使企业进行供应商选择时有一定的依据。

（三）大数据资产成本计量实例

笔者以S公司为例说明大数据下的作业成本会计处理（见表1）。2016年-2018年发生的事项：2016年S公司购买原始数据，价格为46万元。数据取得后发生成本支出360万元，其中资本化费用300万元，预计使用年限5年，2017年初大数据价值172万元。当年存储、维护成本10万元。2018年有企业愿意购买大数据资产，价格为136万元，税费6.8万元。

表1 S公司分录（单位：万元）

实际工作中许多大数据成本昂贵，投入会大于360万元，案例应用以历史成本核算，无法完整反映其价值，其初始价值346万元，但实际质量较高的大数据，可以挖掘大量的数据，产生的效益远会超过346万元，使成本核算的客观性大打折扣。但程序简单易懂。未来随着大数据整合，会采用构建模计量，但这是一个漫长的探索过程。

另外，S公司也在大数据下进行管理创新，实现人单合一模式，该模式以用户为中心，产生动态的与用户的契约关系。改变传统以财务报表为中心的模式，创新战略损益表。通过表外资产实现表内增值。创新模式下把员工的报酬与其创造的价值结合。S公司人单合一双赢体系引起关注，实现了人的优化、机制优化。以大数据为背景很好地解决了原有环境下作业成本管理资源不足的问题，使S公司可以更好地对自身的实际作业进行相应的监控，进而促进公司成本实现精细化管理，实行了人单合一模式。在新数据环境下，S公司可以利用大数据，以及现代化互联网新技术平台，得到精准的数据，进而使客户、S公司与产品协同，使其具有智能、自我优化分析的能力，实现信息化、智能化在成本核算计量中的转变。

三、构建大数据作业成本管理下成本计量模式

（一）构建基于大数据技术的作业成本管理模式

基于大数据技术的作业成本管理中的作业划分，需要更加细化，并根据操作对相应的操作数据库进行划分。在大数据背景下，成本管理的建设要求把生产过程作为一个整体，重新设置和划分整个任务，充分利用大数据环境下数据来源、存储和处理等方面的优势。从数据来源来看，构建大型数据仓库平台。主要包括销售、财务、管理等内部数据，还包括外部市场环境的成本、系统设计等信息。基于数据存储层的角度来看，需要对每个结构的数据进行清理和转换，最后保存到数据仓库中。通过对这些数据进行分析、归类、计算，来实施更为明晰的作业成本管理。

（二）基于大数据技术作业成本管理流程

1.作业数据、成本动因数据分析

基于大数据技术的作业数据及作业动因分析，同传统作业成本管理一样，只不过数据更为多元，形式更多样，数据更清晰，相应作业成本管理也更明晰，而且角度也更多样。

企业所涉及的供应商选择作业，作业需要消耗资源量，以及资源消耗后是否可以为自身带来效益及价值，同时，这些资源的消耗是否必要。在采购环节有必要基于作业成本管理结论来分配资源到谈判、签订合同等作业。对企业的客户选择涉及的作业进行分析，例如销售环节的售后反馈、售后服务等作业，都需要分析具体的成本动因及资源消耗，可以根据不同的分类，如客户类型、反馈类型来进行分类，并分析这些资源消耗后是否可以提升自身的价值。总之利用大数据为自身的数据分析带来便利，对作业分析，采取措施对成本进行有效的管理。[3]

2.作业链数据分析和作业链优化

基于大数据技术的作业成本管理系统有利于企业形成一个整体性的数据共享机制，有利于更多部门和人员参与成本动因分析，资源分析，这更有利于及时有效地识别无效作业并调整，甚至对于作业设置提出新的思路，实施新的整合方案，进而改进成本管控能力。甚至可以通过大数据系统分析得出的结论，采取方法对企业的作业链分析、改进与创新。作业链是企业在整个生产经营过程中所形成的作业链条，对每一个环节分析，达到企业经营作业链优化。[4]

（三）大数据背景下制造企业成本计量模式推行的保障措施

1.积极构建企业大数据管理平台

信息化的发展使企业处于大数据环境下，此时企业依托云会计，可以使自身的成本计量、控制关键点强化。随着市场竞争不断激烈化，大数据的应用，可以为企业成本管理高效化运行、改善自身的经营状况提供方案。这样企业需要充分考虑大数据信息技术的应用基础上，不断完善成本管理体系，保证成本数据可以在不同部门间传输，并可以保证数据传输效率与质量，使各部门的职责更加明确。另外，完善信息安全制度，防止企业信息受到不法攻击，保证成本信息的安全，建立可以对外及时、准确反映企业成本的财务信息管理体系，对内可以为管理决策提供依据。

2.打破思维定式，开启大数据思维

企业的管理层需要不断突破原有管理思维模式，运用大数据思维对经营成本生产策略进行改进。培养科学成本管理观，强化成本工作人员培训。树立成本科学管理理念，使成本管理人员可以认识到大数据资源对其生存与发展、成本管理与控制的重要价值与意义，综合考虑成本内容与分类，使企业单位利用大数据技术，对自身的成本数据信息进行准确分析，利用数学模型、逻辑思维等管理方法，解决实际成本管理中面临的问题，使经济业务成本管理核算人员进行转型，使其可以具备信息管理能力、进而使其成为可以为企业创造价值的人才。

3.转变成本计量观念

大数据下的经营管理只有创新成本管理模式，才可以有更强的决策力、洞察力适应海量、高增长率、多元化信息资产。大数据下成本计量，将成本计量模式嫁接在会计账户上，将成本与会计账户结合在一起，形成规范、程序化的成本计量模式，这样就可以提高企业管理信息质量，推动管理方法的进步，并形成独立的会计分支学科成本会计。结合信息技术，不断改进信息管理系统，使企业成本管理从传统事后核算的管理系统，更加注重整个价值链运作过程。创新信息管理系统，结合自身的生命周期、行业特征，为降低企业经营各环节成本，合理制定价格，取得更多市场竞争优势，进而创造更多价值。[5]

大数据环境下企业对云会计、云技术的依托性越来越强，这种依赖能够缩短会计成本实际计算周期。企业可以根据历史成本数据，制定成本计划，科学、合理地进行成本计量，并将成本计量与控制目标，不断地细化到每个工序、每个经营、生产环节以及企业的所有部门。

所以在大数据环境下，企业可以利用大数据系统和大数据技术，进行更深入、更多元、更广泛的作业相关数据分析，可以对作业成本管理按照不同的思路进行分类设置，并根据分析结论进行作业优化，甚至进行新的作业整合，进而大大提高作业成本管理的效率和深度。