吴悠

[摘 要]对外承包工程项目具有收款时间不确定、建设周期长的特点，且项目运营过程中，还要面临很多的风险问题，如税务风险、汇率风险、资金风险等，这些都会对企业的经济收益产生影响。为确保对外承包工程项目建设成功，相关企业和部门必须要强化对各种风险问题的控制和管理，文章主要围绕着项目签约前后的风险控制要点开展了分析和探讨。

[关键词]对外承包工程项目;前期财务筹划;汇率风险

[中图分类号]F224

近年来，我国各大城市的地标建筑如雨后春笋般不断涌现，由此也从侧面凸显了国内工程企业的管理能力和建设水平。但在“走出去”的过程中，国内一些相对成熟的、行之有效的管理经验在境外却经常遭遇“水土不服”的问题。在同一的会计准则下，项目财务工作看似具有较强的适应性，但受到不同国家间资金监管、外汇管制和征管制度等的影响，使得财务管理工作面临重重挑战。为缓解或改变上述现状，我国相关企业和部门必须要提升对上述问题的重视程度，同时提出相应的风险管理对策，以促进对外承包工程项目的健康稳定发展。

1 对外承包工程项目的前期财务筹划

1.1 资金风险

所谓“资金风险”，主要就是资金流通风险和外汇自由兑换。现阶段，我国所承接的对外承包工程项目基本都是集中在经济欠发达地区，这些国家的外汇管制通常比较严格，不管是资金的流入还是流出，都会遇到一定阻碍。例如，在资金流入的过程中，由于联合国制裁的存在，在向其他国家汇划项目资金时，往往要经过10个工作日以上，若中转行调查不能通过，还要面临资金被退回的风险。在资金流出方面，对于伊朗、赞比亚等地区，由于其外债负担较重，因此在美元兑换方面的能力十分有限，而对于一些非洲国家，还要经过有关部门的允许才能进行国际支付。[1]正常情况下，项目所在国的流通政策和外汇兑换可通过本国政府信息平台和驻外经商处网站来获取，使企业能够对项目风险有一个初步的了解，从而在财务筹划的过程中，结合具体的要求和规定提出行之有效的对策。

1.1.1 签约前的财务筹划

结合相关法律规定，对部分工程款结算，采用第三方自由港离岸账户，以缩短资金的运转时间，与此同时，还要对业主方的当地资源进行充分有效的利用，事先规定好业主需要承担的责任，在条款支付的谈判环节，需要对资金流通的损耗时间进行充分考虑。

1.1.2 签约后的财务筹划

对项目管理机构进行设立，完善相关的财务管理制度，结合当地的相关规定以及经济活动商业惯例，对管理制度进行优化调整。例如，如果某地区的银行体系比较完善，一般可将转账和支票作为主要的结算方式。但如果是经济欠发达的地区，建议采用现金交易，必要情况下，还要增加复核程序。与此同时，对于当地特殊的支付规定也要予以重视，例如，在伊朗地区，在特定金额之上发生的交易必须要通过银行结算，同时还要定期地向税务局汇报。[2]

1.2 汇率风险

随着我国“走出去”战略的日渐深入，不同国家资金本、项目资产以及分支机构错配便会形成外汇敞口。从实质上看，对于汇率风险的管理实则也是管理外汇敞口。

1.2.1 签约前的财务筹划

要对总公司的资金进行充分利用，从而更好地满足项目建设需求，实现对敞口规模的有效控制。防范汇率风险一般可提前至项目筹划阶段，对当地货币的走势情况、与美元挂钩情况等进行研究，从而对人民币、美元以及当地货币的应用情况有大致的判断，为合同条款中结算货币的比例和币种提供参考。

1.2.2 签约后的财务筹划

在合同项目进入到执行阶段后，分包单位和供应商基本也就成为了利益共同体，因此，在对材料供应商、专业分包以及劳务等合同进行洽谈的过程中，必須要对“风险共担”的概念有一个明确的认识。对于币种、比例等的结算，一般需要参照总承包合同进行洽谈。与此同时，企业也可根据汇率的基本走势，对套期保值工具进行合理选择，以实现对风险的进一步规避。[3]

1.3 税务风险

目前，对外承包工程项目经常会对承包商的本地化提出较高要求，面对激烈的市场竞争，对外承包工程企业也逐渐开始参与到PPP、BOT等建设项目中来，在此情况下，防范税务风险的必要性逐渐凸显。

1.3.1 签约前财务筹划

在进入崭新的市场之后，对于该国家或地区的税收征管体制、税制等都还不够熟悉和了解，在此情况下，承包商一般可在合同中提出由业主来承担当地税收。目前，对外承包工程项目在不断发展过程中，相关的境外分支机构属地化程度也越来越高，在总税收中，流转税的所占比重也越来越大，鉴于该情况，企业一般会分国别的对税务进行筹划，在此过程中，由于BEPS行动很可能会影响国际税务体系，因此，常设机构的业务整合以及相关的设置问题都要作为重点考虑的内容。

1.3.2 签约后的财务筹划

从整体上来看，在签约后，对于税务风险的防范，关键在于确保相关优惠政策的妥善落实以及与当地税收征管部门的衔接。在合同中，即便是规定了必须要由业主来承担当地税收责任，在实践过程中，仍然要面临很多的税务问题。例如，向业主定期报销、承包商垫付增值税等，目前还是由业主代为申报。由于当前的国际形势还存在很多不确定性，加之项目建设周期较长，因此，在项目建设的全过程中，均有可能发生税务风险、汇率风险和资金风险，为确保对外承包工程项目能够顺利运营，相关企业必须要做好项目的全程监管工作。[4]

2 对外承包工程项目健康发展的有效建议

第一，强化对成本费用的管控，机械设备、人工以及材料费用的支出，构成了资金流出的主要渠道，因此在对成本进行控制的过程中，必须要结合实际情况，合理确定国内外工作人员的薪酬标准，同时通过谈判和询价，尽可能压低设备价格。此外，还要对当地租赁市场行情有所认识和了解，以节约设备资金。

第二，做好资金收支计划，对于对外承包工程项目而言，资金的运转与项目建设情况息息相关，因此，还要编制出完善可行的资金收支计划，真正做到一切尽在掌握之中。在编制计划的过程中，要对工程进度款结算、预付款额度、材料设备价格、当地税收缴纳规定等进行全面考虑，从而编制出贴合实际，且具有可行性的收支计划，并在落实的过程中进行调整。[5]

第三，合理应用金融产品，对汇兑风险尽心规避。对于汇兑风险问题，目前，国内很多金融机构都纷纷推出了能够对汇兑风险进行有效规避的产品，如远期外汇买卖、远期结汇等，企业可选择在合适的时机，与银行达成协议，锁定汇率，双方在付款时按规定进行交割，以实现对汇兑风险的有效规避。

第四，建立完善的管理制度和机构，这是强化境外项目财务管理的关键和前提。在对对外承包工程项目进行管理的过程中，首先要对总公司以及项目管理部门的职责进行明确，尽可能缩短项目管理机制由于正处于过渡期而模糊不清的时期，在明确管理职责的基础上，完善管理机构，同时对工作人员的权限进行划分，以期能够清晰掌握工程财务决策流程，通过健全管理决策程序、完善财务管理机构，来提升企业的财务管理质量。[4]

第五，强化境外项目工程的内控管理，在境外工程项目中，财务管理机构设置过于简单、人才配备不合理、不科学，如只配备一个出纳和一个会计，从而很难满足实际的内控管理需求。强化境外项目工程的内控管理，需要对相关的财务人员进行合理安排，如会计、出纳等，完善财务管理体系，从而更好地满足财务管理需求。与此同时，还可实现对境外项目工程资金交易、会计报表以及会计记录等的有效控制，为企业相关经济活动的顺利开展奠定良好基础。另外，强化境外项目工程的内控管理，也能为境外企业资产的高效应用、完整性以及安全性提供良好保障，提升了经济核算的可靠性和精准性，最终达到提升企业经营管理水平的目的。[6]

3 结 论

综上所述，当前国际经济形势还存在较大的波动，对外承包工程项目在发展和运营过程中仍面临很多的风险问题，如资金风险、汇率风险、税务风险等，加之项目建设周期较长，因此，对于资金的回收还存在很多的不确定性，且上述风险问题很有可能贯穿于项目建设的全过程，为保证项目能够顺利运行，相关企业必须要及时地做好前期财务筹划工作，完善管理制度，熟练掌握境外规定，这样才能有效规避财务风险，促进对外承包工程项目的健康稳定发展。[7]

参考文献：

[1]徐雅琴， 李松涛. 对外承包工程项目投标保函的风险及防范——以也门电站项目为例[J]. 财务与会计， 2015（12）：23-25.

[2]常磊. 浅谈对外承包工程企业出口退税方式、流程及筹划——以阿尔及利亚贝贾亚连接线项目为例[J]. 西部财会， 2014（4）：20-22.

[3]黄晓珊. 最新国际财务报告准则第15号对境外工程项目的税务影响浅析[J]. 国际税收， 2015（3）：58-61.

[4]張心林. 国际承包工程项目会计核算分析——存在多币种工程结算款时收入计量研究[J]. 国际商务财会， 2013（12）：37-40.

[5]覃山力. 浅析我国境外承包工程项目的财务风险管控[J]. 中小企业管理与科技（上旬刊）， 2014（5）：91-92.

[6]姚雪， 皮彦垚. 对外承包工程项目汇率风险管理研究——以孟加拉粉磨站项目为例[J]. 河北科技大学学报（社会科学版）， 2015， 15（4）：154-261.

[7]陈聿燕. 加强国际承包工程项目财务管理的相关思考[J]. 中国国际财经（中英文）， 2017（5）：154-155.