摘要：铁路建设项目在立项施工过程中，由于涉及的运营管理环节众多，风险点也比较多，因此有必要通过建立完善的内部控制体系和机制来防范和化解风险，保证项目建设的顺利进行，但是在实务中受各种因素的制约，铁路建设项目的内部控制有效性较低，难以达到预期效果。鉴于此，本文从分析对铁路建设项目实施内部控制优化的主要意义出发，总结其在内部控制建设和实施过程中存在的主要问题，并在此基础上提出相应的优化对策，旨在为铁路建设项目强化内部控制有效性，提升风险防范和化解能力提供有益参考。

关键词：内部控制：铁路建设项目：问题：优化

一、铁路建设项目内部控制及其关键控制点概述

铁路建设项目内部控制主要是指铁路建设项目主体对其项目在立项、施工、竣工以及验收等阶段所制定和实施的一系列控制手段和措施以确保工程进度和工程质量等预期管控目标的管理活动。一般来说，铁路建设项目的关键控制点主要涉及前期决策控制、资金筹集控制、项目招投标控制、合同控制以及竣工验收决算控制等。

二、对铁路建设项目实施内部控制优化的重要意义

铁路建设项目一般涉及的运营周期较长、投资规模较大、运营管理的流程较长且环节较多.内部控制需要关注的风险点和控制点较多，存在疏漏和缺陷的可能性较大，因此对其内部控制实施优化既有必要性，同时也具有重要意义。

一是通过对铁路建设项目的内部控制进行优化，可以对项目的运营管理进行规范，即经过优化的内部控制体系能够对铁路建设项目的运营管理各个环节形成有效的监督和控制，客观上对项目的运营管理进行了约束，从而促使其进行规范化管理。

二是通过对铁路建设项目的内部控制进行优化，可以对项目的潜在风险进行防控，降低发生经济损失的可能性，即完善的内部控制机制是能够对项目潜在风险进行识别分析的，从而实现了项目对风险的事前和事中控制。

三是通过对铁路建设项目的内部控制进行优化，可以有效降低项目成本费用支出，缓解资金流动性风险，提高项目的经济效益，即完善的内部控制机制是能够对项目的各项成本费用支出形成有效的管控和约束的，从而在一定程度上节约了资金支出和成本费用支出，不仅缓解了项目的资金流动性，同时也对项目经济效益的提升具有促进作用。

三、当前铁路建设项目内部控制存在的主要问题分析

（一）项目在建设前期存在的内部控制问题

一般来说，铁路建设项目的前期工作主要涉及项目决策评审以及项目设计等内容。当前铁路项目在建设前期存在的内部控制问题主要有以下方面。

一是建设项目的决策评审不够规范。一方面是对于建设项目的决策论证过于简单，存在没有进行集体决策导致项目前期的可行性研究不够充分、对项目的风险评估过于主观，缺乏客观性、项目分析论证和审批流于形式等问题：另一方面则是对于决策责任的追究制度缺失，即因权责分配不明以及工程項目牵涉的内容多且复杂等因素的影响，难以在项目出现问题时进行责任认定和问责。

二是项目在设计阶段的概预算方案编制工作存在疏漏。当前铁路建设项目在项目概预算方面存在的主要疏漏有：一是工程的设计部门对概预算的编制过程控制审核欠缺，存在概算失误、失控的问题：二是财务部门在项目的设计阶段介入程度较低，造成对项目设计的经济可行性论证和审核被形式化。

（二）项目在建设期存在的内部控制问题

铁路建设项目在建设期存在的内部控制问题主要集中在三个方面：一是全面质量监督不深入，即受全面质量监督制度缺失等因素的影响，在项目建设过程中对于施工材料的质量缺乏十分全面、严格的审查，多以抽检为主;二是对于项目的施工进度认定缺乏较为扎实的基础资料，从而导致财务在后期的项目决算以及资金收支方面存在较多问题：三是现场签证管理滞后，即现场签证主要是指对施工过程中发生的技术措施处理、变更事项等情况的确认，而铁路建设项目在现场签证方面存在的管理滞后性主要体现在对于特急和正常签证对项目的影响和工程量计算以及对整个项目进度的影响情况缺乏深入的评估和衡量，从而造成工期拖延而增加项目的人力成本和资金成本。

（三）项目在竣工验收期存在的内部控制问题

建设项目的竣工验收涉及的主要内容有竣工的验收审核、项目决算以及项目后评估等。在实务中铁路建设项目在项目的竣工验收期存在的内部控制问题主要有：一是在项目的竣工验收环节审核控制不严，没有严格按照项目建设要求对不同的作业工序验收时点加以区分，从而导致项目的竣工验收忽略了一些隐蔽项目的验收，验收未全面覆盖容易存在项目的质量风险：二是项目的竣工决算不够规范，主要体现在竣工决算缺少根据预算内容与项目实际支出情况进行对比分析的环节和过程，从而导致对于建设资金的使用控制不严，效率不高的问题：三是项目后评估体系缺位，主要体现在没有对项目后评估的作用引起足够的重视而导致后评估制度的不健全，难以充分体现项目在使用后的经济效益情况。

四、铁路建设项目对内部控制进行优化的对策

（一）对铁路建设项目建设前期的内部控制优化

对于铁路建设项目建设前期的内部控制优化应着重从两个方面进行：一是对项目的决策评审进行规范，以保证决策结果，即铁路建设项目的管理层在项目决策评审过程中不仅要利用不相容职务岗位的相互分离机制来对项目的立项决策形成一定的牵制和制衡，在决策流程中加入财务部门审核项目的建议书，以做到初步的资金预测和核算，从而形成较为规范的项目决策评审机制，同时还要建立完善有效的决策责任追究制度，以形成对项目管理层的决策约束，以保障决策结果的科学性和合理性：二是优化概预算编制的审核流程，提高概预算对项目决策的支持力度。铁路建设项目在项目概预算编制的过程中，首先要确保招标方案要经过工程部门和项目经理的审核通过，在此基础上编制《工程项目概预算方案》，然后组织财务、工程以及项目经理层对概预算方案进行充分论证，确保概预算的质量。

（二）对铁路建设项目建设过程中的内部控制优化

在项目建设过程中，铁路建设项目应当从以下三个角度对其内部控制涉及的内容进行优化：一是通过罗列项目不同作业的质量关键节点的方式设计质量控制方案，并在此基础上组织专业的人员对拟投入使用的施工材料进行质量检验：二是对项目进度的确认一定要由工程部门主要负责人进行审批确认，并提供较为完备的资料，从而为财务进行资金的支付以及项目的结算提供扎实的基础，降低项目的资金风险以及涉税风险：三是严格控制签证审核，不仅要组织专业人员全程跟进并监督现场签证的审批过程，确保签证包含业务及其量价等详细信息，还要跟进签证的具体落实情况。

（三）对铁路建设项目的竣工验收环节的内部控制优化

铁路建设项目在竣工验收环节的内部控制优化主要包括：一是要严格落实分项工程验收制度，以实现对项目所有工程分项的全覆盖，建议铁路建设项目增加隐蔽工程的验收比例，防止因隐蔽工程验收监管不力而影响整个项目的安全和质量：二是规范竣工决算，实施全面决算，即决算业务的相关人员应当对项目进行全过程跟踪，以全面掌握各项成本费用的实际支出情况，并和預算进行对比分析，财务部门的人员则要根据实际支H情况进行决算，并分析其与概预算的差异，保证大小项目的决算完整：三是建立和完善铁路建设项目的后评估制度，即项目的管理层及其上级管理部门应当对项目后评估引起足够的重视，并在管理过程中对后评估结果加以充分利用，确保项目在使用后具有一定的经济效益和社会效益。

结束语：内部控制作为工程建设项目实现精细化管控的重要手段和方式，在降低项目运营管理风险，提升其综合效益等方面具有积极作用。本文结合铁路建设项目在实施内部控制过程中存在的主要问题，提出了相应的优化策略，旨在帮助铁路建设项目改善其内部控制水平，降低潜在风险，保障项目顺利运营。

参考文献：

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[2]陶宇.xs公司工程项目内部控制管理的优化研究[D].扬州：扬州大学，2018.

[3]周琼.工城投公司工程项目内部控制优化研究『D].乌鲁木齐：新疆财经大学，2018.

作者简介：

宣洪，九景衢铁路江西有限责任公司，江西景德镇。