张彦明

摘要：高校作为行政事业单位，其内部控制环境的建设与完善对于事业单位内部控制体制机制建设的重要性是不言而喻的。高校内部控制越来越趋于复杂性、难以管理性，因此在这样的现状下，要进一步加强高校内部控制环境的提高和完善，就成为了一个较为棘手的问题。因此文章通过对目前我国高校内部控制特点的分析，针对存在的问题提出了改进对策。

关键词：高校内部控制环境;问题;改进对策

一、对目前我国高校内部控制特点进行分析

（一）双重性经营目标加剧控制目标的复杂度

我国高校经济活动规模以及范围在不断扩大，且活动规模日趋复杂。在过去，高校只是非营利性的事业单位，而现在高校都已转型为经济实体，实现了自主办学，其经营目标一是盈利，二是非盈利。从非营利的层面来说，高校担负着传统的培养人才、进行科学研究等重要职能，担负着整个社会效益的提高、人才的培养，对科学研究的贡献等重任。一方面高校作为营利性的单位，拥有着非常多的经济来源，学费、培训费、校办企业收入、社会捐赠等，使得高校的收入来源更加复杂，高校自然会重视盈利。这种具有双重性的经营目标，加剧了高校控制目标的复杂度，高效的内部控制目标，要在确保高校内部经济活动合法、不能衍生腐败违法等基础上，进一步实现对于人才培养、科学研究、学识突破、科技创新等社会责任。

（二）学术权力与行政权力的博弈和制衡

高校必定有一定的运行管理机制，此机制最显著的特点，就是学术权力与行政权力的博弈和制衡，两者相互制衡、相互作用的。大学的建立、发展与行政体制发展密不可分的，在国家行政权力的影响下，如果高校过分服从，学术权力的主导作用将受到强烈的弱化。行政权力强化的局面，显然非常不利于高校践行培养人才、科学研究、科技创新、推进社会发展等社会职责。这种现象必须得到遏制，因此学术权力与行政权力必须恢复到一个微妙的平衡之内。

（三）很难量化高校绩效

高效的第二职能，毫无疑问是科研。高校的科研成果会通过深入研究一些专题、项目、科学论证等来体现，以此作为国家建设的参考，为国家的经济发展以及科技创新做出指导。社会服务职能充分体现了高校使命及价值，高校的教学成果和科研成果，将体现在培养的人才上，培养的人才会对于社会、经济、文化建设等方作用面做出贡献，以此体现出高校的教学成果。从以上阐述的这些高校教学和科研成果可以看出，这都渗透在服务社会的方方面面，很难量化高校绩效。

二、分析目前我国高校内部控制环境存在的问题

（一）对高校内部控制的完善和提高意识不强

高校内部对内部控制的完善和提高意识非常薄弱，具有正确的和科学的内部控制理念的高校管理层更是非常少。很多高校领导对于学校内部控制的完善不重视，他们认为内部控制是企业需要执行的，这样的思想误区往往对一些不合法行为，如破坏资产安全、破坏保值增值财务信息真实完整性、徇私舞弊、内部腐败等提供可乘之机，所以加强高校内部所有人员的内部控制的完善意识和提高理念是非常重要的。要从思想上彻底改变对于高校内部控制理念的陈旧思想，从思想上提高高校内部控制的意识。

（二）财务内部控制不到位

高校作为一个有着盈利性质的单位，财务内部控制与高效的盈利以及经济活动息息相关的。我国很多高校对于校长经济责任制的建立已基本完成，但是在责任的真正落实上却仍有不实之处，这对于高效决策机制来说，对其有效性及完整性是非常大的破坏和弱化，高校内部控制活动的有效执行将会大打折扣。要想提高财务内部控制的执行效率以及执行效果，改变总会计师职权的代行情况是非常重要的。高校应该重视起总会计师发挥的决策影响力，将总会计师的财务内部控制执行力重视起来，否则对于内部审计部门执行有效的监督时，效果也不会很理想。

（三）行政权力凌驾于学术权力

目前我国很多高校中都存在着行政权力远远凌驾于学术权力上的不良风气，高校的学术管理上出现了严重的行政化，行政“一权独大”的现象随处可见，学术权力体现出的对学术活动的决策权没有发挥，行政部门的管理人员实行一手包揽，这对于科研人员对活动的决策、意见发表非常不利，这样的局面使得高校很难实现社会职责。 “产学研结合”的办学思路，使得许多高校教师走入误区，论文数量、课题数量、经费金额等一些量化的指标耗费大量精力，使行政化的利益色彩浓墨重彩地渲染在纯粹的教学和科研活动上。为了集中解决学术问题，高校都设立了学术评议会、学术委员会，但法律制度并没有为他们提供一定的保障，这使得学术权力的合法性与可操作性更难实现。

三、提高我国高校内部控制环境的建议和措施

（一）优化和重组董事会结构组成

为了使得我国高校内部控制环境更好，对于高校法人的治理结构进行进一步的优化与完善非常重要。高校董事会是联系社会与学校的非常重要的桥梁，所以在高校董事会成员结构的优化和重组上，主管部門代表、出资者、专家学者、社区代表、学校管理者代表等多方人员，都应参与组成高校董事会。其次，对于高校董事会的职能要进行准确界定，将其确立为最高权力机构与决策机构，这样可以使得高校产生重大决策时，具有高科学性、确保高校财务运转良好。最后，角色冲突是必须避免，因此校长不应在高校董事长中。在任命高级校级管理层时，董事会仅起提名作用，经一系列上级部门的审核批准后，才能够给予管理层管理权。所以对于高校董事会制度及结构优化和完善，应确保清晰高效治理结构责权，明确高校治理主体。

（二）抓紧对内部控制理念的培养

高校内部控制并非单独存在，而是系统工程，共同的责任应当由各职能部门的人员、各院系的干部、全体教职工共同参与和担当。因此对高校内部全员的控制理念的培养非常重要，高校招生规模不断扩大、教学设备、教学仪器等资金投入数量可观，造成资金流大幅增加，加剧高校财务活动复杂性，所以强化全体人员对于内部控制过程中的风险理念和经济责任理念非常重要。除此之外，不论是高层控制人员还是基层职工人员，对于内部控制理念都应心存敬畏。任何一个职能部门的人员都要树立起严守职权范围、互相监督、互相配合、互相制约的意识，大大增强内部控制的执行力，提高内部控制水平。

（三）对于学术权力与行政权力的关系做明确界定

行政权力与学术权力是高校权力的重要组成部分，但是对学术权力与行政权力的关系必须要作明确界定，这两种权力应当各有分工，相互制衡又相互作用。高校学科具有专业众多的特点，高校科研及社会服务功用又各有特点，假如行政权力染指过宽，必然会对学术权力、对科技创新、科学研究带来非常大的不利，同时也对科研人员的积极性、创造性是一个非常大的打击。因此不论是教授、专家、还是教师、科研人员的意见及智慧，都应广泛听取，还要发挥教授在本院、本系的巨大作用。分配教学任务、实施教学计划、检查监督、分配科研经费等都属于行政权力干涉范围，既要要公正透明，又要广泛听取意见。

四、结语

我国高校既盈利也既担任起了为社会培养人才、进行科学研究的重任，双重性经营目的使得加强高校内部控制更为重要。所以从优化和重组董事会的结构组成、抓紧控制理念的培养、明确学术权力与行政权力等，都是能够提高高校内部控制水平的良策，希望以此能够推动我国高校内部控制环境的进一步完善和提高。

参考文献：

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[3]伦宗健，付秋颖.高校内部控制存在的问题及对策分析——基于COSO框架体系[J].商业会计，2016（08）.

[4]张景.谈高校内部控制环境存在的问题及对策[J].才智，2017（16）.

（作者单位：枣庄科技职业学院）