[摘 要] 近些年来，在商业银行各个级别的审计机构都愈加注重对审计项目的质量管理，并实施全过程的质量控制措施，使得我国商业审计项目的实施质量得到了很大程度地提高。通常情况下，审计项目的质量直接影响审计报告的质量。审计报告的质量是商业银行审计项目的核心与灵魂。但是在商业银行审计项目当中因为多种因素的影响，存在一些问题影响审计项目的实施质量。因此，文章针对这些问题提出相关完善的措施，希望可以提高商业银行审计项目的水平，促进商业银行的快速发展。

[关键词] 商业银行;审计项目;实施质量

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.34.157

商业银行审计项目质量受到其具体实施项目质量管理的直接影响。如果商业银行审计项目质量不高，将会影响商业银行审计项目质量的提高以及正常审计职能的发挥，最终使得审计失去存在的意义与价值。因此，本文针对当前商业银行中设计项目在实施中存在的问题进行分析，并由此提出相关完善的措施。

1 提高审计项目质量的必要性

1.1 有效发挥审计职能

在商业银行的审计工作当中，审计项目质量是其核心和基础，是整个审计项目的关键。因此，是否可以有效地发挥审计职能取决于整个审计项目的质量。因此，在商业银行的审计工作当中一定要从审计项目本身的质量做起，不断进行审计方法的创新，不断提高自身的素质和职业素养，从而更好地履行商业银行的审计职能。

1.2 保障审计的可持续发展

提高商业银行审计项目的质量更加容易得到银行领导的重视以及被审计机构的重视，树立更好的外部形象，不断提高商业银行审计部门的地位和作用，从而为商业银行的发展奠定基础。从而为今后的工作创造更加完善的审计环境，促进审计工作的可持续发展。

1.3 规避审计风险

商业银行的审计风险是相关审计工作人员因为做出错误的审计结论和表达错误审计信息，从而使得相关审计组织承担一些经济损失和法律风险。在审计项目实施过程中，审计风险是必然存在的，不会以审计工作人员的客观意识而发生转移。只要开展审计工作必然存在一定的审计风险。审计风险本身存在很强的风险性，但是这种风险是潜在的。即使审计项目在实施中没有产生不良的后果，而且并未发生追究审计的责任行为，并不是说明风险不是存在的，审计风险存在审计项目实施的全过程，但是审计风险是可以控制的。通常情况下，审计项目实施的质量越高，审计的风险就越低，反之，审计项目的质量越低，审计风险就越高。因此，必须加强对审计项目实施全过程的质量控制，从根本上保证审计项目实施的质量，最大限度地规避审计项目实施的风险。

2 商业银行审计项目实施中存在的问题

2.1 审计项目目标把握不够精准

商业银行在实施审计项目的过程中，通常是先接到上级审计机构下发的审计方案，再实施审计任务。因为长久的思维定势，商业银行仍然使用惯性的思维进行审计操作。特别是针对一些常规的审计项目，大部分情况下并未仔细地阅读和理解，对于其中深层的含义并未理解到位，使得对审计项目的目标把握不够精准，理解不到位，使得整个审计项目出现一定的偏差，很难达到相关的审计标准。比如在2010年一家商业银行在实施《操作风险重点项目专项审计》项目的时候，其审计项目实施的根源是为了与相关的经营部门案件防控工作相互配合。从审计的名称上来看，主要是审计一些商业银行在操作中的重点事项。其实施的根本目的是为了发现在操作中出现的一些事项问题。该商业银行的审计任务主要从案件防控的角度出发，针对商业银行在操作中的一些重点控制面入手， 分析审计机构的违规问题。但是从当前各家审计机构具体的实施方案来看，审计机构对于审计目标的理解上存在一些偏差。比如对银行中每一项业务都进行风险控制，而且对每一个经营机构都进行审计，使得审计业务过于全面。

2.2 审计准备不够充分

商业银行在实施审计项目的过程中，主要是对一些审计疑点进行分析和讨论，这种方式比较单一，使得分析的方法并不到位。通常，对于审计的疑点采用规则分工的方式，因此，在分析结果上很可能会因为相关审计工作人员的业务素质以及经验等限制。此外，在审计讨论过程中，讨论并不细致，审计工作人员经常是在规定的时间分析审计疑点，之后再深入到现场进行稽查。因此，在审计准备前期并未进行深入的分析与讨论。总之，因为在审计前期的分析和总结不够到位，以致对可能存在的问题把握不够细致。因此，很难真正总结出最为完善的查证方式。

2.3 具体的审计方案指导性不够明确

商业银行具体的审计方案是在總体审计方案的指导基础上对审计前期收集的信息以及被审计的经营、管理和授权等信息，通过运行审计模型计算审计疑点，具体的审计方案是在此种方式上编制而成。但是部分商业银行的审计方案仅仅是在总体审计方案上，简单地说明被审计的基本信息。并未进行细致的分析，深入剖析被审计的重点疑点，而且没有形成针对性以及可操作性的审计指导方案。

3 提高商业银行审计项目实施质量的相关措施

3.1 组建核心审计小组

商业银行审计工作的目标是实施审计项目需要达成的目的，是整个审计工作的核心。而且有效的把握审计目标对审计项目是否成功起到关键性的作用。因此，商业银行应当根据不同的审计任务和审计范围，组建核心的审计小组，邀请不同的专业人员组织参与，共同对审计方案中的内容和审计目标进行分析和研究，从而更加准确地把握审计目标。除了有效的把握审计目标之外，审计核心小组还应当共同完成具体的审计方案，研究被审计对象的基本情况，并对审计的疑点进行分析，争取提取出最完善的现场查证信息。在审计具体方案中，一定要体现“具体”，以审计目标作为线索，对审计目标以及被审计对象情况进行说明，特别是审计的范围和审计重点以及具体的审计指导等。同时，在审计具体方案实施的过程中还可以针对具体的审计项目进行调整，充分地体现审计方案的可操作性。

3.2 深层次理解审计报告的内容

在总体的审计方案当中，通常需要对审计报告的内容进行统一的要求。审计报告的内容就是审计项目需要的审计成果，并需要每一位审计工作人员的努力，从而获得最为关键的审计证据，使得商业银行的审计报告可以发挥最大的效益。因此，现场的审计人员一定要准确地理解审计报告，并在取得证据的基础上，围绕具体的审计实施方案设计审计报告的范围和基础，并针对性实施审计现场的工作，最终让整个审计工作可以被审计目标作穿插，获得最为直接的审计证据。

3.3 实施审计项目全过程的质量控制

要想提高商业银行审计项目的实施质量，必须对全过程进行质量控制。首先，根据实际的审计类型和审计范围以及审计内容和数量等合理地分配人员以及项目的审计时间。不能简单地对项目进行全面和专项等笼统地安排。其次，要做好审计项目的规划，特别是审计之前的准备工作以及现场的查证和审计报告等审计项目，对此三个阶段做好规划和管理。从而准确把握审计方案和审计取证以及审计效果等几项关键性内容的质量。再次，一定要加强质量监督，成立相关的督导小组。在实施审计的过程中，督导小组应当全程参与审计项目的实施，并时刻关注审计进度和审计方案，并落实审计目标。及时交流出现的问题，指导审计小组科学合理地进行现场查证。最后，需要做好审计复查，实施审计底稿三级审核，经过三级审核之后应当通过集体性的讨论决定，充分保证审计底稿可以清楚明了。审计报告一定要做到多次讨论，反复商讨，发现问题及时修改，充分保证商业银行设计报告的质量。

4 结语

综上所述，为了提高商业银行审计工作实施的效率与水平，最大程度地节约经济成本，必须加强对商业银行审计项目全过程的质量控制，准确把握审计质量以及深层次地分析审计报告的目标。不断提高商业银行审计项目的质量，同时在审计项目实施中还应当根据具体的情况进行调整，从而更好地完成审计工作。

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[作者簡介]常琪（1982—），男，汉族，山东泰安人，潍坊银行股份有限公司审计部副总经理，中级经济师、中级审计师，硕士研究生，研究方向：产业经济学。