张绍耕

摘 要 国内出版行业市场化转型已历20余年，随改制步伐在深度和广度上的不断拓展，现今的出版行业，早已不是几家事业单位出版，一家新华书店统发，码洋一旦定好，实洋万年不变的局面，国有，民营出版社林立，书城、电商、自媒体遍地开花，发行折扣持续下降，纸质出版物由于技术含量、单位价值相对较低，抛开政治因素不提，行业经济、技术准入门槛相对较低，行业竞争不可谓不高，价格战成为行业竞争中最惯用手段，在行业平均利润率偏低的情况下，成本领先战略必然成为竞中的优先选择。事实上几乎所有从事出版行业企业在实际经营中或有意或无意的，或自主或被动地执行成本管控行为，但由于国内出版行业的特殊性，出版企业虽普遍存在着成本管控行为，但其行业特质，转制早晚，重视程度等因素造成成本管控水平参差不齐。本文尝试围绕出版企业成本管控，浅探成本管控在出版企业中的重要性，提炼应用中的一些共性的问题，并结合运用出版企业ERP系统，尝试在技术上寻找切实可行的一揽子解决方案。

关键词 出版企业成本 成本管控 存在的问题 解决方法 ERP

一、出版企业成本管控的意义

（一）成本管控的含义

成本管控，即成本控制管理，通过对企业自身及周遭环境的分析，找出企业经营优势和缺陷，从而为企业提供相应的策略及所需信息。在1993年出版的《战略成本管理》中，桑克等人就提出，“成本控制是在战略管理中一个或多个阶段对成本信息的管理和运用”。而关于成本控制理论的运用，最有名的当属1947年，美国通用电气公司工程师麦尔斯的价值工程”（Value Engineering）的理论及其实践，即在产品设计制造以最終购买者需要出发，将产品的功能性与购买者的需求性相匹配，结合材料的标准性、通用性综合考虑产品成本，尽量以最少的单位成本获得最大的产品功能。

所谓成本控制，就是一个过程，是综合运用各种手段对经营活动中发生的各种成本支出进行预算计算、协调调整和执行管控的过程，也是一个缺陷发现，潜力提升，不断寻找成本优化的可能性的过程。好的成本管控一定能促进企良性发展。

（二）出版企业成本管控的意义

1.出版行业竞争激烈平均利润率低。国内出版行业市场化起步较晚，只有几十年的时间，一方面：即使现今仍有相当部分的出版社未从事业单位转制为企业，会计核算基础粗放，存货跌价准备都几乎不做计提，这对于时效性突出的新闻出版行业显然是不合理的，而行业经营模式仍带有部分计划经济色彩，寄销制仍是行业最常见的销售模式，但另一方面：虽然行业市场化起步晚，但出版行业的转型过程确实快速的，程度更是深远，整个行业是在旧有销售渠道和经营模式几乎未做大调整的前提下，几乎瞬间转型的，纸质出版物由于技术含量、单位成本相对较低，抛开政治因素不提，行业经济、技术准入门槛很低，造成一段时期出版公司、发行公司如雨后春笋般野蛮生长，曾经的发行渠道“一哥”新华书店，在改制后，下级分销渠道分分以新华书店某某省店、某某市店的名称自立门户，失去总供货商特权的新华书店总店几乎在一夜之间陷入困境，加之电商、自媒体等新时期经营实体的加入，销售端价格战可以用血腥残忍来形容。因此高竞争度，在低平均利润率的出版行业，出版企业需要通过成本管控提高平均利润率。

2.产品单一，单位造价低廉。与销售环节杀的浑天黑底不匹配的是，产品和手段的匮乏，纸质出版物，或者简单点说就是书，但是再算上杂志和报纸，书这种几乎伴随人类文明全部过程的文化产品，或许诞生在三千多年前的龟甲、兽骨之上，或许也尝试过树皮、竹片和布帛，但自从专一选择了纸作为载体后，便几乎再没做过太多更改，或许电子书和有声书的发展速度超乎我们想象，甚至可能会在未来的某个时点真正成为传统纸质出版物可能的迭代，但我相信第一那需要过程，此外对国内数字出版的了解很难让我得出那样的结论，篇幅所限，不做探讨。说回纸质出版，这个被无数人嘲笑为夕阳产业的行业却仍旧故我，这其中有对书香墨香的钟爱，却也有产品形式固化的无奈，拿过一张纸，印上油墨，钉上，一本书便完成了，或许印刷行业会告诉我他们的技术含量还是很高的，但本质上这依旧是一个成本不高、技术不高，准入门槛低的类生产加工型行业，而造价低廉正是出版行业纸质出版物万年不变的动因之一，甚至或许是主因，与低造价相对的正是销售端的低售价。

3.出版企业销售手段匮乏，议价能力薄弱。出版行业销售模式几十年间几乎很少改变，虽然在产品设计上有过《S》这种有意的尝试，但《S》的成功本身就有一定的不可复制性，况且它自被引进国内后，便陷入到了同样的发、退、勾单的寄销模式里“泯然众人”，所不同的无非是折扣高点，利润多点，但没有一家出版企业是靠一个产品活着的，有大百科的大百科全书出版社不是，有现汉的商务印书馆也不是，这便引出了国内出版行业的第二个特点，上文我提到，旧有的分销渠道几乎完全照搬承袭，改革了的只有经营实体之间的经济关系，所以寄销，即出版者发货，承销者收货，按期结账和退货，这种经营模式是很少改变的，但几十年固定不变的新华书店一渠道发行，万年不变的销售折扣，造成了相对而言出版企业自身的独立销售能力是欠缺的，所以一旦转制，出版社的议价能力是不足的，于是便形成了，出版行业销售商林立，价格战惨烈，但出版社面对价格战却几乎只能奉陪到底，被客户拖入低利润率长账期的泥潭。

4.极长的经营周期。长账期，其实不仅是账期长，整个出版行业的产品经营周期都长，一本出版物的销售，经历漫长的印前、印刷、仓储、物流环节，出版行业上接印刷行业，涉及纸张，印刷，下衔仓储物流，仅在印前就要经历选题论证，版权谈判，再组稿、翻译、发审校，封面设计等等环节，而一本普通的出版物面市，少则一两年，多则数年甚至更多。而出版物发寄销到收回款的时间至少也要数月。而业内一个版权的授权期不过三到五年，但是版权的首笔预付款则往往在版权合同签订后便需支付，支付的金额往往高过或等于首印应付版税。

二、出版企业成本管控存在的问题

（一）重生产环节而轻流通环节

此处想阐述的是在完全成本概念下，重生产加工管控，但轻期间费用管控的情况。其实这点是绝大部分涉及生产加工环节的企业成本管控通病，往往对产品的生产加工投注更多的关注，執着于对作用于产品的加工技术，材料成本，生产环节人工成本的管控，而对于销售费用、管理费用、财务费用等直接影响利润表的期间费用。

具体到出版行业，通常更多将成本管控重点放在对印制环节的工艺控制，纸张使用的精细计算，版税率的谈判等事物上，但对差旅、招待、营销活动，房屋水电等费用类项目则控制力度欠缺。但实际出版企业仅销售费用中的返点促销费用占比规模就非常可观，在采用账扣，即直接将促销费用处理进结算折扣的前提下，造成销售折扣直接下降2个点左右，这种成本规模对利润的影响程度，不容忽视。

（二）重直接成本而轻间接成本

此处立足于纸质出版物的产品构成本身，纸质出版物的成本构成通常包括直接成本和间接成本，直接成本通常由版税稿酬，翻译，封面设计等印前成本及印刷、装订、材料等印刷成本等的若干项目构成，而间接成本通常指编录经费。

编录经费是出版行业特有科目，专一核算编辑人员人工成本，办公支出等的支出，是一种类制造费用科目，其核算和作用机制通常类比制造费用，通过某种规则分，通常是分摊当期完工产品的总印张等，或按部门或直接按全社完工总量，按比例分摊于产品成本之上。其设计初衷或许是类比制造行业，体现出版物作为一类特殊产品，既区别于一般工业产品，又具备产品特性的特点。

但不得不说，制造费用与编录经费在内里上还是存在着较大不同，编录经费发生在编辑人员的经济活动中，其通过规则分摊于当期完工出版物中，正是这个当期完工的出版物本身与编辑费用实际发生间往往存在着较明显的时间错配，上文也说过，出版物的生产周期往往很长，而编录经费通常在发生当月月末分摊于本月完成产品上，而被分摊的出版物的印前动往往早已结束，换句话说编录经费的动因源于编辑人员的经济活动，而被分摊的出版物自身的印前成本发生，又为编辑人员所主导，比如版税率的谈判，封面设计的沟通等等均优编辑人员完成，而这一系列经济活动产生的编录经费却既没有归集于该出版物的印前成本中，也没有作用于发生当月的利润构成中，而是被分摊到了其他更早完工的产品上，这种错配在编录经费诞生伊始，便相伴而生，如果可以将其类比期间费用，准予费用化或许反倒更符合会计的权责发生制基础。

在成本管控活动中，正是由于编录经费的类期间费用又类制造费用特点，在成本管控活动中往往被有意无意的忽视掉了，只因它既不直接作用于利润表，又在产品成本构成中占比较低。

（三）重印制环节而轻印前环节

此种结论源于对出版行业产品的成本构成的细分，由于印制环节的纸张材料，印刷装订活动相对于印前的审校、封设、录排等活动，与产品生产的作用更为明显，也与产品完工的时间节点更加接近，这是种看得见摸得着的成本，少用一张纸，少用一种工艺就一定能减少一点成本，这种成本的减少，相比于对审校千字费用的降低看似更加立竿见影，正是如此出版企业在成本管控活动时，往往格外关注印制环节，而对印前环节的关注度，往往是有所欠缺的。

三、加强出版企业成本管控的建议

针对上文所提当前国内出版行业的成本管控缺陷，或许可以提出某种一揽子解决方案，即引入ERP系统对出版企业的出版活动做全流程的管控，或至少在经济条件欠缺的情况下，通过ERP式思维对成本管控甚至经营活动进行类ERP式处理。ERP即集成化管理系统。它运用计算机的运算能力和互联网技术手段，通过构建完善的管理体系收集整理企业所有资源，提供企业精准的业务数据，便于系统使用人及时掌控企业运营状况，为运营决策提供依据，当然运营决策中很重要的一项内容便是成本管控。

图书出版的ERP管理系统一般至少包括编务、出版、发行和财务4个模块，有些在此基础上还纳入OA（办公自动化）和统计分析2个模块。这些模块化的管理系统几乎涵盖了出版社的所有业务，而系统的核心要义便在于诸模块间的互通，模块间关系是围绕着财务模块的线性传递，即以编务模块为起始，经过编务、出版后到发行，而所有模块的经济、业务数据均实时传递如财务模块，通过提前设定各个管理模块，明确各个部门的管理职能。在明确职能分工，清晰权责的基础上，联通信息“孤岛”，避免了各个部门间的信息不对称，其整体化管理的优势，对出版成本管控的作用自是不言而喻。而这种互联互通的ERP式理念在尚不具备ERP系统落地的出版企业内，也是可以践行的。

（一）针对重生产环节而轻流通环节的解决

首先，由于ERP系统贯穿出版企业经营的全流程，是以产品成本归集为核心，对产品生产加工环节完成转入仓储物流环节后的流程监控是持续的，通过产品的仓储、发出、退回、残损等的不间断监控，从而对产品的数量、状态、价值等实现管控，其次，通过对产品的管控可以很轻松地实现对仓储费用、物流费用、打包费用等建立在产品基础上的销售费用实现监控，再次，由于ERP系统的对业务的全面介入，是对销售费用、管理费用、财务费用等期间费用实现高效率的管控的。

（二）针对重直接成本而轻间接成本的解决

对间接成本的管控主要体现在通过ERP系统的使用，一方面，对编录经费分摊过程实现自动化，即一旦设定好分摊规则，整个编录经费分摊过程自动完成，从而避免人为调节对成本的干预;另一方面，对分摊过程和分摊结果又是可查的，即编录经费的分摊规则，以及编录经费的发生额、分摊去向、分摊金额可查询，可追溯，可回溯，也就是说通过ERP系统的应用，实现了对某一个产品分摊编录经费多少，如何分摊的，分摊的额是何时发生的基本可知，从而可控。

（三）重印制环节而轻印前环节

对印前环节的管控，主要体现在通过对单产品的管控，从而在选题环节即对出版物做出单一，通常是选题号从编务系统录入，之后便贯穿全生产销售流程始终，成本归集，下厂印刷，入库仓储，发出寄销，任何时间节点，通过对编号对应产品的核查，均可以实时掌控产品成本构成和构成合理与否，换句话说，自选题环节即通过ERP系统实现对产品的成本管控，从源头上实现成本管控，印前环节的稿费、审校费、封面设计费等等印前成本，甚至编辑人员针对某一选题的宣传活动均围绕单一选题记录，如此则重印制环节而轻印前环节的问题，在技术上迎刃而解。

由此出版企业通过对ERP系统的引入，在技术上可以有效地避免因厚此薄彼对部分成本管控数据人为的忽视。由于数据的实时可视化，期间费用对成本利润的影响，也会在一定程度上给予的重视。似此无论期间费用，还是间接成本，再或印前成本的淡漠问题在可视化，实时化ERP系统下得到重视，从而实现上文提到的成本管控缺失问题的解决。

四、结语

本文通过对出版行业现状的分析，得出出版企业成本管控的重要性与必要性，继而分析出版企业成本管控的不足，并给出ERP系统及ERP思维对补足出版成本管控缺陷所能起到的作用，诚然在完美的系统也需要人来操作，对出版成本管控意义的认同，和对成本管控工作的践行永远是好的成本管控模式的必要前提，篇幅所限，文至于此，才疏学浅不足之处还望海涵，谢谢。

（作者单位为现代出版社有限公司）

参考文献

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