毛思蕴

近年来，由于中国经济的迅速发展，环境遭到前所未有的破坏。随着人们对环境质量的重视，循环经济、绿色经济已经成为时代的主题，控制污染，改善环境依靠于政府和企业的共同努力，对于我国上市公司来讲，环境会计信息的披露显得尤为重要。美国及西方发达国家在环境会计信息披露方面发展较为规范，而我国在环境会计信息披露方面仍然存在诸多障碍和不足之处。本文以我国上市公司为研究对象，首先对上市公司的环境会计信息披露的现状进行描述，接着提出在披露过程中存在的问题，然后分析存在这些问题的原因，最后提出了解决问题的方法。

上市公司 环境會计 信息披露

引言

央视财经频道在4月17日的《经济半小时》栏目以“污染大户身边的‘黑保护为题”曝光了山西三维集团的违法倾倒工业废渣，生产废水直排汾河事件。由于三维集团是一家上市公司、国有大型化工企业且曾被评为山西省36家优势企业之一，因此，此次事件引起社会各界对上市公司环境污染及环境信息披露的强烈关注。证监会副主席方星海在4月21日表示，2020年底对所有上市公司都强制性要求披露环境信息，引导更多的资金进入到真正绿色行业，给绿色企业更多的资金。由此看来，对环境会计信息进行规范性披露迫在眉睫！

进行环境会计信息披露，揭示企业环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是国家治理严峻环境问题的必然要求，是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分。从宏观上来看，在可持续发展的战略下，将环境会计列人会计信息披露之中，可以使环境部门获得全社会的环境会计信息，了解全社会的环境现状，有利于政府管理部门对企业的社会贡献作出公正的评价，因此，国家进行宏观管理需要对上市公司进行环境会计信息披露。从微观上来看，通过对环境会计信息进行披露，可以调动企业环境保护的积极性，以保证企业能够实现最好的环境效益和经济效益。同时，企业的利益关系人可根据企业对环境的污染及其环境保护责任的履行情况来把握企业的偿债能力，而社会公众在了解了企业与环境有关信息之后，才能做出正确的投资决策。因此，对上市公司进行环境会计信息披露是企业自身发展的需要，也是企业利益相关者和社会公众全面了解企业会计信息的需要。

上市公司环境会计信息披露的现状

（1）环境会计信息披露的形式

我国的环境会计信息披露形式多样，有的企业将独立的环境年报公布在公司网站上的，也有的企业将环境信息包含在其他会计报告中。企业目前环境事项的披露方式主要有5种：包含在年度报告中（36%）；内部工作会议记录（36%）；单独报告（14%）；包含f会计报表附注中（9%）；包含于董事长报告中（5%）。而这五种方式没有哪一种占绝对优势，因此表现出较为复杂的局面。另外还有少数企业通过互联网、电视、报纸、杂志等媒体对外披露环境信息，使环境会计信息的公开程度不够。环境会计信息不同的披露方式会造成外部信息使用者信息查询的不便，他们很可能花费大量时间查找信息却找不到自己想要的结果。

（2）环境会计信息披露的内容

我国的上市公司一般对环境会计信息分成两个方面进行披露。一方面是对环境会计信息要素进行披露，包括：环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境收益和环境利润六大要素；另一方面是对环境绩效信息进行披露，包括：企业发生的与环境有关问题导致的财务影响以及企业的主观努力对生态环境的保护和改善作出贡献或者对生态环境造成损害所形成的环境质量绩效。

（3）环境会计信息披露的理论支持

目前我国理论界对环境会计的研究仅处于起步阶段，自1992年葛家澍教授在《会计研究》上发表—《九十年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论》这一论文之后，国内其他学者才开始对环境会计进行研究，研究方向主要集中在国外研究对环境会计的介绍、研究环境会计的必要性以及环境会计的基础理论方面。直到2001年，中国会计学会专门成立了环境会计专业委员会，才集中于环境会计确认和计量、构建企业基本框架，对环境会计理论和环境会计实物进行研究。

我国上市公司环境会计信息披露存在的问题

（1）环境信息披露的上市公司行业分配不均

污染绝对规模较大的重污染行业的环境信息披露水平较高，主要有采矿业、石油、化纤、煤炭等行业，而污染绝对规模较小的行业的环境信息披露水平较低，比如制药、酿造等行业。在自愿披露的制度环境下，行业层面所呈现的这个差异性在一定程度上说明了许多上市公司实际上是缺乏披露的主动性。

（2）上市公司披露的环境信息较为散乱

我国上市公司所披露的环境会计信息大多只是泛泛而谈，文字性描述多，定量指标披露不够，定性信息披露不附时期。且披露的信息较为散乱，分散在定期报告的“社会责任”章节或财务报表附注中，而少量的环境信息很容易被其他信息所淹没。此外，多数企业只会披露其在节能减排、环境技术开发情况、收到的环保拨款和补贴等正面信息，而很少企业涉及在经营活动中对环境带来的危害等负面环境信息，甚至会有上市公司不如实披露相关信息，比如，深交所经核实发现，山西三维2016年年度报告和2017年度半年度报告均未披露在报告期内多次受到环保部门行政处罚的信息。因此，即使企业披露了环境会计信息，也不能取信于民，影响披露效果。

（3）披露胜要为历史信息

上市公司环境会计信息的披露内容是以历史信息为主，而企业决策是面向未来的，沉没成本往往不考虑在内，因此其披露的环境会计信息对企业的发展和未来规划参考性并不高，披露的信息往往缺乏未来性，这就无法使信息使用者全面了解企业现在状况以及未来的发展。

（4）披露目标较为狭隘

调查表明，我国环境会计信息的主要使用者为政府，其次才是投资者、债权人、政府部门、金融机构以及社会公众。但是，社会公众却是自然环境的最主要使用者和受到环境污染事件的最大伤害的主体，因此，多数企业仅仅为了满足政府及监管部门而进行的环境会计信息披露其实并不能被社会公众所利用，也不能让环境会计信息发挥其应有的社会公共服务作用。

上市公司环境会计信息披露存在问题的原因

（1）缺乏环境会计信息披露的相关法律法规

尽管我国已经制定并且颁布了很多环境法律法规，例如，《环境保护法》、《中国大气污染防治法》等，对环境保护有着一定的积极作用，但是现在尚未制定出与环境会计信息披露相关的指导性文件。因此，对于环境会计信息没有形成一套完整的信息披露体系。缺乏可操作性和可比性。不能满足信息使用者的需求。而且在出台的很多法规中只是简要说明环境会日信息披露的目标和方向，却并没有提出具体的指导意见，缺乏实际可操作性。对于环境信息披露的模式也没有明确的法定要求，使得企业在披露内容和形式上不统一。并且，会计计量也不明确，缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量披露的环境成本和收益、环境资产和负债等信息可操作性差。

（2）政府和机构的执行力度不强

近年来，虽然我国的环境保护法律法规体系建设取得了一定的进步，但是，到了具体的基层执行层面，往往还是存在着执行力度不强、监督力度不够的情况，许多条纹法规并未落到实处。一些地方政府部门为了政绩，片面追求经济发展，忽略了推进环境保护的工作。还有的地方政府由于缺乏经费等原因，未能安排专业执法人员对环境保护进行监管，从而造成了执法不严，违法不究的现象。而像环保局、证监会等政府机构都没有提出对上市公司年度报告中必须披露的环境信息，正是由于政府相关机构对环境问题的界定不明确才让企业有机可乘，企业为了自身利益，会选择只披露好的环境会计信息或者直接不予披露环境会计信息，以减少对企业的不良影响。

（3）信息使用者的关注程度不够

社会公众由于法律意识薄弱，对国家相关环境法律法规不太了解，不懂得利用法律武器来维护自己的权利，并且缺乏了解企业环境会计信息的渠道，因此，公众舆论的关注和监督力度不足。同时，企业的投资者和股东更多关注的是企业的股价和分红而不是企业的环境会计信息，从而忽略了环境会计信息对企业社会形象和未来发展的影响。

解决我国上市公司环境会计信息披露问题的方法

（1）建立健全环境会计法律法规

发达国家与我国相比，在披露上市公司环境会计方面最大的不同就是这些国家大都发布了有关环境会计信息披露的法律法规，对环境会计信息披露问题加以规范。因此，我们可以借鉴发达国家的经验：将环境会计信息的核算、披露和监督列人《会计法》等现有法律条文中，以法律的形式确定环境会计的地位和作用；建立和完善上市公司强制性环境信息披露制度，对那些被国家规定为污染行业的上市公司要求其进行强制性环境信息披露，对其他上市公司实行半强制性环境信息披露。使环境会计具有实际可操作性，做到有法可依，增强会计实物的可操作性。

（2）加强政府环境管制力度

地方政府应该改变一味追求经济发展的片面思想，贯彻实施可持续发展理念，提高政绩考核指标中的环保指标权重，对于属于强制性的环境信息披露而上市公司却不予披露或者虚假披露的，需加强监督，并且政府可以加大在环境保护工作中的财政比重，建立一支专业的执法队伍，对环境保护进行监督，做到有法必依、违法必究。

（3）提高社会公众环保意识

政府部门、环保组织以及新闻媒体可以联手推动环保知识在社会群众之间的传播，提高社会公众环保意识。政府部门可以促使上市公司对环境信息进行公开透明化，积极支持符合条件的绿色企业上市、融合和再融资，对先进企业可以奖励给予优惠政策，同时也要及时披露已经发生环境污染事故的企业；新闻媒体可以动用社会舆论力量来增强公众环保意识；环保组织应明确规定上市公司应披露的主要污染物指标以及财务数据指标，同时还可以进行环境保护和资源节约的宣传教育工作。

（4）统一上市公司环境会计信息披露的格式

对上市公司环境会计信息披露的格式进行统一，例如环境信息披露的临时报告格式。另外，可以从环境政策、环境成本和环境负债三个方面对上市公司的环境会计信息进行披露。使上市公司的环境信息披露具有可比性，并且披露应当以定量为主，定性为辅。不仅仅只针对污染性企业要强制披露，其他企业也应该尽快进行强制披露。

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