■张荣荣

一、目前审计报告存在的主要问题

审计报告已成为了全面提升审计成果质量的主攻方向，但现实中审计报告无论从格式还是内容都有待进一步改进。具体有以下5点问题：

1.问题表述偏重事实性陈述，难以引起重视。有的审计报告偏重对问题事实的陈述，通常都采用将问题写实的方法，重点不突出，面面俱到，对问题产生的原因、可能引发的后果或不良影响未能足够披露，一份报告能列出几十个问题，内容庞杂、条理不清，轻重点不分，让人难以看出头绪。这也是导致审计报告不能引起领导足够重视的重要因素。

2.总体情况反映不足，报告立意不高。有的审计报告对某些问题只是提了一种存在的现象，对这种现象面上的总体情况、严重程度或现象所涉及的问题金额未能有完整的披露，无法运用量化指标实现“量变到质变”的转变，看过之后不能说明什么问题。有的审计报告谈问题就事论事，不能透过现象看本质，可能导致一些更隐蔽的体制上机制上的问题被忽略。有的审计报告缺少典型例子，内容贫乏，难以引起共鸣，审计成效也就难以体现。

3.问题定性不够准确，针对性与整改可操作性不足。有的审计报告对问题的定性不够准确，用现象或结果代替对问题的定性，对收集起来的审计证明性材料没有进行必要的提炼，没有把问题实质揭示出来；有的审计报告审计意见含糊不具体，给被审计单位整改带来了难度；有的审计报告中审计建议未能兼顾宏观性与针对性，不利于发挥审计的建设性作用。

4.审计评价内容抽象，个性化较弱。作为审计报告重要的组成部分，审计评价影响着报告阅读者对被审计对象的直观感受。但目前审计评价难，有的是对未经核实的内容进行评价；有的评价内容可互相套用，缺少个性化；有的评价内容中积极的评价过于夸大，又缺少足够的证据支撑；有的评价涉及面太广，给审计人员带来了压力和风险；还有的评价涉及面太过局限，未结合被审计单位的主要职能进行评价，难以反映总体情况。

5.语言不够严谨简练，结构层次不够清晰。有的审计报告用语修饰语过多，影响了公文的简要性；有的审计报告中经常出现“经了解”等用语，看似在规避风险，实际上增加了审计风险，因为只有经过审计核实的事实才能作为审计结果写入审计报告；有的审计报告中出现专业用语，特别是会计科目的名称等，有的审计报告层次不清，影响了报告的可读性。

二、提高审计报告质量的途径分析与对策

审计报告向下要与被审计单位见面，向上要上报集团审计局，集团领导要参阅，必须提高其质量，实事求是是审计报告的生命线，客观公正是审计报告的核心。

1.审前调查和制定审计实施方案，是提高审计报告质量的基础。审前准备中把握总体锁定重点，科学制定审计实施方案是提高审计报告质量的第一个重要环节，要从三个方面入手，切实加强审前调查和数据分析力度：一是从时间入手。合理配置审前调查和审计实施阶段的时间，科学管理审计项目，避免出现时间安排不均，影响审计效率。二是从方案入手。合理规划审前调查事项，把审前调查作为确保审计工作重点内容、范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案，过程有记录，内用有依据，结果有报告，为编制行之有效的审计实施方案打下坚实基础。三是从资料入手。搜集资料坚持有点有面、有的放矢的原则，重点收集被审计单位的年度会计报表，相关的内部控制制度、重大经济决策及其落实情况，被审计单位主要业务流程和执行的政策依据等，从被审计单位可能存在的舞弊动机和内控缺陷等方面入手，抓住问题的关键所在，有针对性地组织和安排审计。

2.积极实施全过程审计质量控制，是提升审计报告质量的手段。建立和实施科学的审计质量控制体系，是加强审计管理的中心环节。一是要提高审计风险意识。冲破传统审计思维的束缚，从思想和观念上理解风险，引入风险管理模式，建立风险责任制度，防范审计风险。二是建立并完善审计工作分级负责和过错责任追究制。要明确责任，分担风险。在审计过程各阶段，明确参审人员的职责，审计组长、主审、一般审计人员，都要各负其责，把该做的事情做好。三是严格执行审计复核制度。建立并健全组员、主审、审计组长三级复核制度，要特别重视现场复核与业务督导，发现问题及时纠正。

3.抓好审计成果的综合分析，是提升审计报告质量的核心。综合分析是指在查实问题后对其进行定性、定量分析，看提出的问题是否符合客观情况，是否抓住了事物的本质，是否从体制、机制上和制定、修改、完善法规的高度上提出解决和预防问题的办法。一是要抓住问题的本质。要从大量的数据资料中归纳出规律性的东西，而不被表面现象所迷惑，要通过去粗取精，去伪存真，反映出问题最核心的、最本质的东西。二是提高分析研究的综合性。一篇分析材料能否引起重视，发挥作用，很重要的是看反映问题的普遍性和倾向性。三是提高解决问题的水平。提出解决问题的建议，站的层次要高，不能就事论事；建议还要有针对性和可操作性，不能泛泛而论，更重要的是要促进完善制度和法规，堵塞漏洞，标本兼治。

4.着力提高审计价值，是提升审计报告质量的关键。高质量的审计报告，要站到公司的角色上来，使审计报告既能让专家看懂，又能使公司领导看懂。关键要把握好三点：一是要夯实审计报告的基础。要保证报告有比较翔实的审计内容，善于抓准问题的实质进行反映。凡是审计发现的重要情况和问题，要事实清楚，证据确凿。在反映情况时，要做到原汁原味，不随意截留和隐瞒情况。对事关改革和业务发展大局，拿得准又能说明问题的审计情况，要随时报告，切实提高报告的针对性和时效性。二是要注重审计报告的表述方式。审计报告要以非专业人员看懂读懂为标准，尽量避免使用专业术语，同时要根据情况，合理调整报告的结构，突出报告的重点，要增加对审计发现问题及产生原因的综合分析，从加强和规范内部管理的角度，有针对性地提出加强和改进的审计意见及建议，切实增强报告的可读性、通俗性和效果性。三是要关注审计报告的作用及效果。衡量审计报告质量和水平的高低主要看：围绕该审计目标的财务收支情况及所揭示问题的深度；延伸调查、剖析深层次包括机制体制等方面的原因、后果；所提建议的依据、所查事实和原因分析的充分程度，探索从机制体制解决问题的可行性；审计报告所产生的信息建议采用程度以及跟踪整改的程度和效果。

5.努力提高审计人员综合素质和责任心，是提升审计报告质量的前提。审计人员素质和责任心更直接影响着报告质量的好坏。因此，在审计中心应努力营造学习氛围，组织各类培训，提高审计人员的综合素质，并通过学习不断开拓审计新思想，不断进行创新。要把审计人员培养成为既掌握保险、财务等各类专业知识、熟悉审计技术与方法，又具备写作与分析、信息技术、经济法律等基础综合能力的复合型人才，以便能高度把握报告主旨，深度把握报告结构，准确把握报告特色，创造性地开展审计工作，提升审计报告质量。

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