崔　林

(西安文理学院， 陕西 西安　710065)

随着乡村振兴国家战略的实施,乡村旅游以其对农村地区经济发展的强带动性备受社会各界的关注。在推动乡村旅游发展的过程中，不可避免需要思考旅游发展与生态环境之间的紧密关系，即如何在不破坏自然环境的前提下，实现自然与人类的和谐相处，确保生态环境与乡村旅游业的可持续发展[1]。为实现推动乡村旅游业发展的同时推进我国生态文明建设，有效地保护生态环境，应当引入生态环境审计，实现对乡村旅游的监测、审计和评价，有助于遏制破坏生态资源的行为，提高生态旅游管理水平，在治理环境中产生较强的经济效益和社会效益。因此，本文将围绕生态审计视角下我国乡村旅游发展相关问题展开研究。

一、生态审计的内涵阐释

生态审计，也称环境审计、绿色审计，是以绿色审计学理论、可持续发展理论等为理论基础来指导和规范的审计实践[2],以确保审计工作真实、客观地反映被审计对象相关行为活动，并形成相应的审计建议[3]。生态审计关注的焦点在于生态环境保护、人类社会发展以及个体发展等多方面的和谐发展。当下，生态审计一直被视为是一种有效的环境管理工具[4]。生态审计的特征主要体现在三方面：一是，关注资源的使用效率以及效果；二是，审计中注重事前预警和控制等；三是，关注国家相关政策的制定以及执行效果等方面。此外，生态审计也视为是一种有效的监督模式，其主要是针对企业与生态环境保护相关的会计信息的真实性、公允性、合理性和合法性开展独立审查、鉴证与评价，引导其履行环境职责[5]。

二、我国乡村旅游业生态环境审计面临的主要问题

现阶段乡村旅游生态环境审计存在着一些突出的问题，集中体现在审计理论、审计主体、审计内容及相关法律法规、审计人才等层面。

(一)乡村旅游生态审计理论不够完善

由于我国关于生态环境审计的研究起步较晚，因此，导致乡村旅游生态审计的理论研究成果甚是缺乏。生态审计是一项涉及范围较广，具有明显复杂性的审计活动[6]。从目前的乡村旅游生态审计理论现状来看，依然有待进一步完善。现有的乡村旅游生态审计理论研究，在生态环境保护、旅游资源开发、乡村旅游发展中自然环境保护和经济利益实现之间的关系等层面的关注度较高，而关于标准审计程序、基本方法、一般模式与评价标准等审计活动的具体开展层面的研究稍显不足。乡村旅游在推进我国乡村旅游发展过程中，应将完善乡村旅游生态审计理论的研究作为首要任务予以执行，为后续生态审计活动的开展奠定扎实的理论基础。

(二)乡村旅游生态审计主体单一

一般而言，审计主体包括国家审计机关审计、内部审计机构审计以及社会审计组织审计，三大主体共同构成审计的专职机构。但是，在实际的审计活动中，多数以国家机关审计为主。生态审计视角下开展针对乡村旅游的审计活动中，主要以审计部门对乡村旅游地的审计活动为主。乡村旅游建设法治中，一些企业过分追求经济利益的实现，较少关注生态环境的保护和治理，因而对企业内部审计的关注度也较低，这使得他们无法主动去建构和完善内部审计。我国生态环境审计起步较晚，无论在研究层面，还是应用层面均有待完善，国家审计机构作为主要的审计主体，其审计范围以及审计力量无法完全满足生态环境审计的实际需求。因此，应对乡村旅游生态审计的主体予以丰富，逐步构建起国家审计、企业内部审计以及社会组织审计等三大审计主体的有机结合，形成对乡村旅游发展的全面审计。

(三)乡村旅游生态审计法律法规不够健全

构建完善的法律法规体系为推动乡村旅游生态审计工作的开展及推进乡村旅游建设提供了重要保障。当前，我国针对环境保护颁布了多项法律、法规、法则以及规范标准。针对环境保护，现阶段已经形成了由环境保护法、环境保护法规、环境保护法则以及环境标准等构成的相对完善和健全的生态环境保护法律监督体系。但是，从法律层面来讲，关于生态审计目前国内是尚未制定和发布专门的法律法规，对实际审计活动中审计标准、规章体系等缺乏法律层面的明确指导，造成生态审计活动难度增加，无法从法律中获得评判标准与审计模式、改善与治理建议等的法律依据。因此，生态审计法律方面的不足是影响乡村旅游生态环境审计发展的重要问题。

(四)乡村旅游生态审计人才匮乏

审计活动具有较强的专业性。在开展乡村旅游生态审计活动时，需要一批业务水平、法律知识完善、综合能力强的高素质、高水平生态审计专业人才。乡村旅游生态审计中，要求审计人员必须具备可持续发展观念，具备环境保护意识。目前，在乡村旅游生态审计中，审计人员在环境意识、法律意识等层面依然存在不足，而这些均是影响生态审计开展的重要因素。生态审计活动对从业者提出了较高要求，也进一步造成了我国环境审计专业人才缺乏的现状。因此，为推进乡村旅游建设的更好发展，必须高度重视乡村旅游生态审计队伍建设，做好乡村旅游生态审计工作，为乡村旅游建设以及生态环境的保护提供人才储备。

三、推进乡村旅游业生态审计发展的具体策略

在生态环境视角下研究我国乡村旅游发展的相关问题，是在推进乡村旅游建设过程中，实现生态环境与经济发展相协调，最终实现可持续发展的根本要求。在生态审计的视角下推进乡村旅游业的发展应从以下具体策略出发。

(一)完善乡村旅游生态审计法律法规建设

生态审计视角下，应进一步加强乡村旅游生态审计法律法规建设。从法律层面明确生态旅游审计的重要性，并针对乡村旅游建设与发展中可能出现的一些突出问题，提供可行性的、可供参照的条款，在实现生态保护的基础上，推进乡村旅游的更好发展。首先，可选择乡村旅游发展较好且乡村旅游审计经验丰富的省份开展试点尝试。其次，细化和完善地方性法律法规制度，制定明确条款规定乡村旅游生态审计的实施主体、对象、权力和义务，夯定相关措施实施的标准和具体程序。总之，在优先选择试点开展模式探索的基础上，高度重视经验的积累，并将代表性旅游区和县市取得的成功经验，在全国范围内予以推广。

(二)丰富乡村旅游生态审计的主体构成

生态审计视角下开展针对乡村旅游的审计活动中，应对生态审计的主体构成予以丰富，实现以审计部门对乡村旅游地的审计活动为主，辅助以乡村旅游企业内部审计和社会组织审计。同时，应注重审计部门与地方政府的协调配合，在明确责任和分工基础上，界定各自工作范畴及法律依据，让乡村旅游生态审计工作有据可依，有章可循。乡村旅游企业则应在审计部门的指导下，完善企业内部审计体系，明确审计的重点内容，并不断对审计方法进行创新，强化内部审计对乡村旅游企业经营的重要作用。此外，可以借助社会组织审计来弥补国家审计、内部审计存在的不足。总之，通过丰富乡村旅游生态审计主体的构成，对乡村旅游的建设与发展开展全面的审计，以促进乡村旅游的更好发展。

(三)丰富和拓展乡村旅游生态审计内容

生态审计视角下应进一步拓展乡村旅游的审计内容，以便全面地评价生态旅游的发展情况以及相关参与方在推进生态旅游建设中相关责任的履行情况。

一是强化环境责任履行情况的审计。生态审计视域下，审计部门应针对被审计对象是否遵守国家环境保护相关法律，是否履行应有的环境责任等层面进行重点审计。针对具体的乡村旅游建设项目，应关注其项目建设、管理与实施的真实性、合法性和效益性等诸多层面的生态审计。

二是加强对乡村旅游专项支持资金的审计。具体而言，审计内容包括资金的筹集情况、使用情况以及管理情况等。在国家支持乡村旅游建设与发展的良好环境下，各级政府给予了乡村旅游建设一定的转向资金支持。为确保这些资金高效的运用，在开展审计活动时，应着力于从积极性、真实性、合法性与效益性等方面对其展开评价。

三是对乡村旅游环境管理体系构建情况予以审计。生态审计下乡村旅游的发展离不开完善的旅游环境管理体系，而通过丰富和健全乡村旅游的旅游环境体系，注重对乡村旅游项目实际运营过程中的风险审计，将评估结果与控制建议向上级主管部门进行反馈

(四)重视乡村旅游生态审计队伍建设

为有效地推进乡村旅游生态环境审计工作的高效开展，一批高素质、高水平的乡村旅游生态审计队伍是不可或缺的。因此，应着力于加强从业人员知识水平以及专业素养的培养。

一是强化与地方高校的合作。通过政府、企业以及高校等多方合作，充分结合现阶段乡村旅游生态审计工作的现实需求，定位于培养应用型、综合性人才，在地方高校开设生态审计课程，使得学生可以对生态环境保护及资源开发利用有较好的掌握与认识。同时，通过系统化的教育可以为乡村旅游生态审计的开展提供更多的人才储备。

二是加大审计人员培训力度。首先，应定期开展针对生态审计相关内容的培训活动，提升审计人员的综合素质和运用审计知识及技术来开展生态审计活动的能力。同时，应当注重引导审计工作人员彼此之间进行有效的互动交流，在有效的交流与学习过程中实现共同提升。此外，在加强审计人员培训的同时，应对审计队伍的素质以及能力结构予以优化，切实提升环境保护审计队伍的工作能力，促进乡村旅游生态审计实效的提升。

三是引进优质的审计人才，完善乡村旅游生态审计队伍。通过引进优质的环保人才、审计人才，促进乡村旅游生态审计队伍知识结构、能力结构的优化，实现审计工作队伍年龄机构的合理化，为审计活动的开展提供重要的人才储备。此外，审计部门环保、工程相关领域专家应通力合作，充分发挥乡村旅游相关各领域优秀人才的知识和技术优势，形成分工合作，高效协调的专业审计队伍，提高旅游环境审计的效率和权威性。

四、结语

随着我国旅游业的迅速发展，各大省份争先利用各自区域的特色开发乡村特色旅游项目，有效地带动区域经济的发展。但随着这些项目的开发以及游客的流入，一些与生态环境密切相关的问题也逐步凸现出来。因此，生态审计视域下，我国必须从完善生态审计相关法律法规，丰富旅游环境审计内容，培养高素质人才队伍及加强与地方政府的协调合作等层面予以努力，不断推进我国乡村旅游的可持续发展。