文/ACCA（特许公认会计师公会）

专业会计师的核心伦理道德价值观及其在创造公共价值方面的作用，有助于应对影子经济问题。

影子经济真实地存在于我们生活当中。其又被称为非正式经济、地下经济、平行经济——无论怎么称呼，均是全球经济活动的重要组成部分。然而，由于它不受监管，涉嫌偷税漏税和违法，故而构成了严重的经济问题。

当前，由于政府、企业和监管当局疲于应对金融和经济不确定性带来的挑战，所以会普遍谴责参与影子经济的各当事方——批评他们造成税款流失、克扣公允报酬，并且不执行健康和安全标准，将生命置于风险之中。驱动人们参与影子经济的原因多种多样，因此这种指责虽理所当然，但却过于简单。在许多情况下，参与影子经济并非一种选择，而是出于某种必要。政府和企业往往与影子经济有直接接触，这全面引发了各种伦理、政治和经济困境。因此，了解驱动人们参与影子经济的因素至关重要。政府可能能会试图了解它，但又不可避免地会从执法的角度来处理这个问题。企业需要清楚知晓影子经济，但有时也会出于权宜之计，选择对此视而不见。

为了掌握影子经济的成因和驱动因素，ACCA采取了独特的方式，通过一项委托研究，将未来学分析法与专家访谈和在线调查相结合，以便让阳光照亮阴影。

ACCA报告所定义的影子经济是指以市场为导向、但刻意逃避政府当局监管的各类合法商品及服务的生产与消费。它真实地存在于我们生活当中，又被称为非正式经济、地下经济、平行经济。当前全球影子经济的规模，相当于世界第二大经济体。然而，由于它不受监管，稍有不慎便会越过法律的界限，造成严重经济后果。故而广义的定义将偷税漏税、走私、盗版等非法行为也纳入影子经济的范畴。2012世界银行说道，“对于政府、经济学家和其他政策制定者来说，准确定义和衡量影子经济的难度最高。”

2016年中国影子经济估算价值为7.57万亿人民币，约占当年国内名义GDP的10.15%，约等于2016年俄罗斯名义GDP总值。该占比低于同年全球平均水平（22.66%），且预计到2025年将降至9.9%。

预计到2025年，影子经济占全球经济总量的比例会有所下降，从2011年的23%下降到21%左右。但各国降幅并不均衡。

对全球经济来说，官僚体系质量、控制腐败的成效和人均GDP是最重要的决定一国影子经济规模三项因素。但是，各个国家又有所不同。例如，影响中国影子经济规模缩小的三大原因分别是GDP增速良好、投资增加以及民主问责制的发展。而在美国，导致影子经济规模缩小的三大因素则是GDP增速良好、人均GDP增加以及就业的增长。

塑造影子经济的关键因素

现有推动影子经济增长的因素被划分为经济、社会人口、社会环境、治理和商业五大类。此外，本研究在新兴因素评估中还添加了第六大类“科学和技术”：

经济：高税负（92%）、地方经济衰退（91%）和税收体系的复杂性（91%）被视为推动影子经济增长的三大经济因素。此外，全球经济低迷、参与非正规部门和避税难度的下降等因素可能会扩大影子经济的规模。

社会人口：第一大增长因素是失业率日益上升（94%）。此外，获得教育/培训的机会有限（70%）与影子经济活动增加之间具有一定联系。

社会环境：腐败程度日益增加、被揭露的风险较低、公民缺乏参与影子经济的“负罪感”以及宽松的社会规范，都会促进影子经济蓬勃发展。

治理：脱离实际的不恰当监管（58%）、政府开支下降（55%）降低了公众服务的质量，提高了经营成本，导致公司和个人违法经营的意愿不断增加。

商业：小企业生存压力日益增加（76%）和激烈的市场竞争（64%）被认为是促进影子经济增长的最主要商业因素。另一个突出的因素则是个体工作者的崛起（57%）。

科学和技术：既可使影子经济增长放缓，也能增强影子经济，这取决于如何对其加以合理利用。

影子经济对企业和财务管队的影响

ACCA关于影子经济的调查发现，超过一半的受访者认为到2025年本国的影子经济要么会适当增长，要么会显著增长。促进影子经济预期增长的两个主要因素是：严峻的经济环境和日益增加的失业率。其他因素包括：政府对待影子经济的态度；减少对公司的监控以确保合规的可能性；以及政府有意采取影子经济政策。

图1 谁应当承担应对影子经济的主要责任？

对于如何最好地应对影子经济问题，专家们持不同意见。虽然一部分受访者表示政府应当承担主要责任，但一部分则提议个人有责任做出正确的选择；还有部分人士表示，在构建阻止参与非正规经济的文化规范和实践方面，社区拥有巨大的潜力。

我们还要求受访者评估影子经济对其企业和会计实践的影响，并指出他们用来评估客户和供应商是否开展非法活动的实用方法。约四分之一（22%）的受访者表示不会与他们认为在非正规部门经营的客户和顾客打交道，20%表示他们有严格的政策来确保遵守法律法规。只有7%的受访者表示他们在努力改进流程，以发现并处理客户和顾客中的影子经济活动。

为应对供应商和客户中的影子经济活动问题，最常用的实用方法包括：核对数据并要求供应商提供文件；核实合作伙伴的声誉；提出建议或与客户/供应商进行有效沟通；遵循制衡机制；拒绝现金交易，只接受基于书面或电子单据的支付。

通过桌面研究、访谈和案例分析以及随后通过调查进行的测试，我们确认了一系列政策杠杆。被认为最有效的是减少腐败（70%）。有趣的是，紧随其后的选项却是略有争议的想法，即将影子经济部分合法化（55%）。大多数受访者青睐于技术和执法解决方案，包括：提高治理透明度（55%）和加强税收执法，防止大企业逃税（55%）。技术的快速发展令54%的受访者认为技术可有效用来监控和应对非正规活动。

政府和监管当局面临的一个挑战是，寻找有效的侦测和执法机制，来遏制并最终缩小影子经济规模。因此，62%的ACCA调查受访者认为，如果监控责任聚焦于企业，将有助于缩小影子经济规模。占主导的观点是，一旦发现企业与从事非法活动的个人或供应商打交道，就应对其处以罚款并拘捕负责人（或进行其他可能的制裁）。受访者明确强调加强侦测能力并采取有效的制裁措施来抑制影子经济的增长。特别是，超过半数的受访者提到大幅增加实际警力和电子监控以追查违法者（56%），以及增加罚款和判刑的规模，以便遏制潜在违法行为（54%）。

虽然认可影子经济存在、并将非正规部门视为整体经济永恒特征的观点饱受争议，但在很多社圈中却正在得到越来越多的支持。世界各地正在开展大量试验，来探讨该理念的具体操作。某种意义上可以说，这已经在发生，只是没有得到正式认可。实际上，很多经济体非常依赖非正规部门提供教育、卫生保健和社区警务等关键服务。调查受访者提及最多的措施是创建经济激励机制，鼓励人们合法开展活动，例如减少企业和个人税负或增加与消费有关的税费（58%）。

与此同时，一部分受访者还提出了更加务实的方法：承认影子经济将继续存在，因此各国政府应当在国家的GDP中加以体现（57%）。

在上文关于影子经济因素、商业影响和政府政策的讨论中，提出了一个问题，即会计师和会计职业在应对影子经济时能够或应当扮演怎样的角色。

一方面，任何参与影子经济部门的举动都可能被视为进入了一个雷，充满许多潜在的危险，可能会损害个人、企业甚至整个行业的声誉。另一方面，影子经济明显是整体经济一个重要且日益增长的领域，会计师可以发挥其作用，帮助客户从非正式状态过渡到正式状态。

调查受访者同意这一观点，即财会行业可以利用其专业知识、经验和洞见，来帮助政府和社会应对影子经济的未来发展。最重要的角色是提供统一的基于专业知识的建议，帮助制定稳健的指导原则和程序来应对各国的影子经济（67%）。由于在很多经济体中，合法和非法部门存在很强的联系，因此超过半数的受访者认为，财会行业拥有清晰的机会来建立机制,妥善处理正式经济和影子经济之间的企业对接问题（55%）。

调查受访者大力支持的另一个观点是，会计师可以帮助政府制定影子经济政策，并提供建议和培训，帮助个人和企业从非正式交易过渡到正式交易。许多人受访者认为，会计技能在建立明确统一的计量技术和数据集方面具有潜在的价值，有助于更准确地监测和报告各国影子经济的规模和基本趋势。

毫无疑问，社会期望从事商业活动的人或企业遵循合乎伦理道德的方法，并且这一期望还在不断增加。例如，财会行业可以拒绝与那些在正规系统之外工作的人打交道，向政府提供关于控制措施的建议，并通过积极的教育和协助，帮助非正规企业转型，以便变得更加正规。

该行业的重点是坚持持续促进公共价值，采取合乎伦理道德的行动，专注于对开放和透明度的需求，支持经济和社会的发展等，不一而足。

影子经济未来管理的关键观点及建议

影子经济对社会构成了巨大挑战，但也带来了巨大的潜在机遇，使财会行业可以在整个价值链上发挥积极的作用，从衡量和监控到帮助影子经济企业和个人管理其财务事务，甚至从非正规状态过渡到正规状态。

本报告开展的专家访谈和商界领袖调查表明，会计师和会计职业必定在影子经济的发展中发挥一定的作用。一项建议是，会计工作可以扩展其服务范围，不仅提供常规服务（如审计、税务和合规相关服务），也在下列领域中提供更高级别的增值服务。

图2 对会计师/会计职业的影响，以及会计师如何应对影子经济的发展

在大多数现代经济体的经济结构中，会计行业处于非常独特的位置，在本国如何应对正式经济边缘和以外的活动中发挥着至关重要的作用。该行业通常对现行监管会计和税收监管框架的工作机制及其背后的精神和政策意图有着最深刻的理解和洞察。因此，就个人和专业能力而言，专业会计师的作用极为关键，可能决定影子经济未来十年的发展走向及其规模——所有这一切都取决于个人、企业、专业机构和监管机构如何看待未来面临的挑战和机遇。

另一种观点是，如果会计行业不采取措施来填补金融基础设施的空白，那么还有谁可以做到这一点呢？

作为ACCA项目的一部分，对16个国家进行的案例分析表明，不少行业特别容易受到非正式经济的影响。影子经济似乎在以下领域最为兴盛：农业、建筑和土木工程、旅游和活动（包括酒店、餐厅、咖啡和糖果业）、搬迁和房屋照看、肉类加工、工业清洗、家政、个人美容服务、健康与保健、零售、汽车修理、贸易和运输。选定的16个国家为应对和减少非正式经济采取了以下几类政策：

.预防

.威慑

.转变态度

.使未申报工作合法化

虽然这些政策适用于各个国家，但案例分析表明，具体政策方法（基于政策类别）与具体的社会经济环境高度相关。因此，某种政策方法在一个国家取得成功并不意味着在具有不同社会经济环境的其他国家也同样适用。尽管如此，应对影子经济的成功举措很可能包含下列三个组成要素中的至少一个。

研究发现，大幅减少影子经济离不开国际合作。在金融、经济和社会体系相互关联的全球化世界中，各国之间的共同努力和有效伙伴关系有望带来更加切实的成果。

有效管理影子经济需要各级政府、城市、地方社区和个人的共同行动。下面简要介绍了未来管理影子经济的关键观点。

统一监管——在各区域联盟中实行统一的跨境监管，改善国际协调。

解决不平等问题——制定减少不平等现象的政策，建立更公平的经济体系，鼓励人们更多地关心自己所在的社会。

非政府组织对话——充分利用非政府组织的专长和知识，更好地理解普通民众中所发生事情的原因及后果。

获取法律程序——使立法过程民主化，使法律制定过程更容易参与。

基础设施供给——解决长期基础设施问题并建立长期驱动因素，特别是在以前没有经济活动的地区。

能力建设——为监控影子经济的政府职员提供更好的培训。

经济替代方案——引入政府工作福利项目，而非单纯发放失业救济。

接纳和适应——对于非正规经济活动水平最高的经济体来说，这需要以一种与直觉判断相反的方式来解决。如果无法成为足够强健、稳定或成功的长期经济体，从而以更正规的方法对影子经济进行地全方位治理，那么应当采取的关键策略便是：将其视为创新和增长的源泉。