■/樊汝春

浅议电算化下现金流量表的调整

■/樊汝春

在电算化核算中，多数中小企业利用财务软件自动生成现金流量表，但是编制成果并不准确，究其原因，是没有解决好改变现金流量性质的业务以及编制现金流量时的调整问题。

现金流量表 电算化 编制 调整

现金流量表是反映企业在一定时期内现金收入和支出情况的重要报表，编制现金流量表的目的是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物的流入流出信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据此预测企业的未来现金流量，从而对企业整体财务状况做出客观评价和预测企业未来的发展情况。从《企业会计准则》对会计报告的定义、组成可以看出，企业在编制资产负债表、利润表等报表时，必须同时编制现金流量表。由于现金流量表的编制基础是收付实现制，编制现金流量表时，多数项目在填列时并不能从资产负债表及利润表中直接取数，往往需要根据明细科目甚至会计分录分析填列，现金流量表的编制对会计人员的要求较高、工作量大，会计信息的及时性、会计方法的简便性不能令人满意。随着会计电算化财务软件的持续改进和普及，基于计算机的会计信息系统编制现金流量表变得快捷、简便，但笔者发现，很多中小企业的会计人员，在运用电算化编制现金流量表过程中，过于依赖财务软件自动生成的现金流量数据，现金流量科目发生时利用项目核算功能填制现金流量，缺乏对会计数据的分析调整，编制出的现金流量表并不准确。

一、财务核算软件中现金流量表的编制特点

我国现行现金流量表反映现金流量的指标以直接法为主、间接法为辅，该表的直接法部分以现金收付的实际经济内容作为填报口径，反映经济活动所产生的现金流量和现金净流量；间接法部分则以损益相关性作为填报口径，即在净利润的基础上，通过多项调节，产生经营活动现金净流量。一般企业现金流量表列报格式中，现金流量表使用间接法编制的部分，仍以“补充资料”的形式列示在直接法编制的现金流量表之后。使用财务软件的情况下，在财务软件模板中，用直接法编制的现金流量表被称为现金流量表，间接法编制的现金流量表被称为现金流量表附表。

（一）财务核算软件中现金流量表的编制优点

市场上多数财务软件具有比较完善的辅助核算处理功能，在使用会计信息化环境下，只要在会计核算软件系统设置中，事先定义好现金流量表各项目数据来源的数据和来源后，系统会自动从指定数据库中检索目标数据，以用友U8会计软件为例，可以使用项目核算功能，解决现金流量表填列项目分类处理问题，在用友U8会计软件中，系统已将现金流量设为一个项目核算大类，只要在初始设置中将编制现金流量有关的会计科目进行简单设置，根据审核无误的原始凭证在录入生成记账凭证时，一旦涉及设定的现金流量科目，系统会要求录入现金流量项目，期末，根据数据库中项目数据，财务软件自动生成现金流量表，这种编制现金流量的方法可以称之为“电算化下的项目核算法”，非常简便灵活，并且体现了企业内部控制在财务数据处理中充分利用信息化的要求。

（二）财务核算软件中现金流量表的编制不足

设置现金流量项目的规则，在编制相应的记账凭证时，对会计人员的业务处理能力要求很高，增加了会计人员的记账难度。例如，如果需要很好的完成现金流量表，需要完成一些会计凭证的繁琐拆分，对会计人员的专业知识和专业素养要求较高；其次，财务软件编制现金流量表时，现金流量的定义设置是程序化的，电算系统在数据录入后的采集、汇总、反映、分析等等的过程，是机械性的，在标准化、规范性的经济业务处理过程中，准确性较高甚至只要人工输入正确，数据结果一定不会有偏差，但是，软件缺乏对某些特定业务的分析性选择调整，对多元化、复杂化的经济业务不能实现智能识别和智能调整，人工干预是不可避免的。

二、改变现金流出性质的业务在编制现金流量项目时的调整问题

（一）电算化下现金流量表编制的特殊问题

在运用电算化编制现金流量表过程中，很多会计人员对于财务软件自动生成的现金流量表数据没有考虑经济业务的复杂性和多变性，财务软件自动生成现金流量表后，未经分析调整直接对外报送或提供给经营者作为内部决策依据，造成数据失真，误导对现金流量数据的使用

例：1月，甲企业生产过程中，需向乙公司购买一批原材料，汇款30万元，该笔采购业务，会计人员事先不能明确或不能完全识别采购的标的物性质，根据合同条款，会计编制记账凭证的分录时，在“现金流量项目大类”中填写为

借：应付账款——乙公司 30万元

贷：银行存款——购买商品、接受劳务支付的现金 30万元

假定甲企业1月只发生这一笔业务，则1月现金流量表中反映为：

经营活动产生的现金流量为-30万元；投资活动产生的现金流量为0万元。

现金流量表编制单位：XXXXX公司 XXXX年1月 单位：元

2月，甲企业收到乙公司到货材料及发票时，将数个达到固定资产标准的仪表工具，作为固定资产管理，价值为3万元，会计分录为：

借：固定资产 3万元

原材料 27万元

贷：应付账款——乙公司 30万元

由于该笔业务未涉及现金流量项目。如果不加以调整，1、2月现金流量相同流量项目累加后：

经营活动产生的现金流量为-30万元；

投资活动产生的现金流量为0万元。

实际上，购买固定资产支付的现金属于投资活动产生的现金流量，即购置固定资产、无形资产支付的现金。1—2月实际现金流量应当予以调整，其实际现金流为：

经营活动产生的现金流量为-27万元；

投资活动产生的现金流量为-3万元。

现金流量表编制单位：XXXXX公司 XXXX年2月 单位：元

因而，在现金业务不明确或事先不能完全区分现金流量项目的特殊情况下，编制期中现金流量表时，当月累计现金流量并不是该月与前月相同现金流量项目的简单累加。

（二）现金流量项目的业务调整过程分析

电算化条件下，可以利用现金流量函数，在填置会计凭证时对涉及现金的分录逐笔输入现金流量项目，但是遇到上述业务问题时，除非利用红字更正法对原会计分录冲回后重新填置凭证，输入正确的现金流量后自动生成修改后的现金流量表，否则，软件缺乏对某些特定业务的分析性选择调整，如果不进行人工干预，财务软件自动生成现金流量表必定是不准确的。同时，对于现金流量表附表编制，则必须通过工作底稿进行调整。

1.首先通过当月科目汇总表，分析本月发生业务的非经营性资产、负债的对方科目，看是否涉及经营性应收、应付科目；

2.如果非经营性资产、负债的对方科目为经营性应收、应付科目，则应进一步逐笔分析每笔业务前期的现金流出性质、在本月现金流出时性质是否改变；

3.如果现金流出性质在本月发生改变，则应根据业务性质对“本年发生”数作相反调整。

上例中，对直接法编制的现金流量表调整方法如下：

（1）分析：固定资产科目发生3万元，对应科目为“应付账款”，使前期“经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”多计入3万元；使前期“投资活动产生的现金流量——购置固定资产、无形资产支付的现金”少计入3万元。

（2）因此，在填列“购买商品、接受劳务支付的现金”的“本年发生”数时，调整为27万元（30-3），在填列“购置固定资产、无形资产支付的现金”的“本年发生”数时，调整为3万元（0+3）。经营活动产生的现金流量为-27万元。

对间接法编制的现金流量表（附表）调整方法如下：

（1）分析：在编制1月经营活动产生的现金流量时，“经营性应付项目的增加”填列为-30万元，在编制2月经营活动产生的现金流量时，“经营性应付项目的增加”填列为+27万元、“存货的减少”填列为-27万元。“经营性应付项目的增加”项目的“本年发生”累加后为-3万元。由于现金流出性质在本月发生改变，实际多列-3万元。

（2）因此，在填列“经营性应付项目的减少”的“本年发生”数时，调整为0万元（-3+3）。经营活动产生的现金流量为-27万元（存货的增加）。

利用同样原理，可以对同一项目中不同小项之间现金流量性质在本月发生改变的业务进行调整。同一项目中不同小项之间现金流量的调整将不影响间接法（附表）的编制。

三、对现金流量表格式的调整建议

企业在编制现金流量表时，对一些性质有争议、现金流量分类模糊但又确实引起了企业现金流量增减变动的业务在现金流量表中进行调整后反映，是准确编制现金流量表的内在要求，当期发生的经济业务有涉及到现金及现金等价物的时候，应于当月逐笔调整确认该业务对现金流量表中所影响的项目和金额，而不能到年终才去确认，因此，将以手工编制现金流量的“逐笔业务分析登记”的方法引入到电算化中，就可以增加现金流量编制的准确性，到年底时现金流量表的编制可以很快实现。笔者认为，在现行现金流量表格式的基础上，可以增加一列“本月发生”栏（见表二样式），填列当月发生的现金流量，反映本月现金流量信息。在填列当月“本年发生”栏时，以“本月发生”加上月（前期）“本年发生”数填列。

每月利用电算化分析编制期间现金流量表的基本步骤为：用友财务软件现金流量数据导出——EXCEL电子表格本期发生栏调整——形成当月现金流量表——与上月（前期）累计合并——形成正式核算期间的现金流量表。将年度现金流量的编制分解为12个月进行，减小工作量的同时，为报表使用者提供本月现金流量等更多的会计信息，现金流量表中编制的许多缺点可以避免，编织起来就相对简单，实现现金流量表编制电算化的最优化。

总之，企业在编制现金流量表的过程中遇见特殊事项时，应在合理划分经营活动、投资活动和筹资活动的基础上，对特殊事项业务活动的性质进行深入分析，将特殊事项正确地调整于现金流量表项目中。只有这样，才能编制出高质量的现金流量表，为财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力、预测企业未来现金流量提供可靠的、有价值的财务信息。

[1]陆晓惠.现金流量表编制的电算化实现探讨〔J〕.当代经济，2016（10）.

[2]郑恒斌.会计信息化环境下现金流量表编制方法研究〔J〕.现代商业，2010（03）.

[3]姜毅.现金流量表编制注意事项探讨〔J〕.行政事业资产与财务，2016（05）.

F275.2

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1004-6070（2017）09-0041-04

◇作者信息：甘肃省财政厅会计考试中心高级会计师，研究方向：会计学、审计学、财务管理

◇责任编辑：何 眉

◇责任校对：何 眉