王波 江福国 王燕

摘 要：近年来，大宗贸易企业形势严峻，不少企业面临诸多困难，出现亏损，作为资金密集型行业，大宗贸易企业成本管控作用凸显。大宗贸易企业开展成本管控及风险防控是保障企业持续盈利的关键，利用管理会计方法结合信息化手段可有效防控风险，控制企业成本，增加盈利机会。

关键词：贸易企业 管理会计 财务业务一体化 成本管理

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）01（c）-116-02

大宗贸易企业作为供应链上下游的重要渠道，是产业链中不可或缺的环节。自2008年金融危机以来，由于产能过剩、流通环节无序竞争、融资困难等原因，大宗贸易企业进入微利时代，大宗贸易商资金链断裂等消息不断。

作为资金密集企业，传统的资金管理模式粗放，成本管控不到位，风险防控能力差，管理会计不能发挥应有作用，难以实现盈利。本文通过分析大宗贸易公司运营过程中的风险点，在管理会计成本管控方面做些探讨。

1 运营风险分析

大宗贸易企业作为流通商，在运营过程中产生了资金流、单据流、实物流三种信息流，这三种信息流是运营管理的重点。三种信息流因业务链条次序和阶段性时间不同步、不匹配。如三种信息流衔接不好，业务流程与财务信息会出现不匹配，成本管控难于到位，将给企业管理带来重大风险，企业盈利难以实现。

资金流、单据流、实物流三种信息有不同的特征。资金流是依据单据流启动，实物流是资金流及单据流组合发挥作用的结果。实物流与资金流、单据流比较，有复杂性、滞后性。复杂性来自大宗贸易企业并不全程掌控实物；滞后性来自资金流、单据流已经启动后，实物流才会发生。三种流程管控不到位主要产生以下四个方面的问题。

（1）资金不能有效利用，资金成本高。

（2）进销对账管理不到位，盈利容易存在损失。

（3）采购成本难以控制，盈利得不到保障。

（4）资金回收周期长，资金成本占比大。

2 运营成本构成

大宗贸易企业的运营成本主要包含：管理费用、销售费用、采购成本、物流成本、资金成本等。企业可根据年度业务计划及费用变动特性，将成本分为相对固定成本、变动成本。

2.1 相对固定成本

（1）管理费用：人工成本、办公、差旅费用、信息化费用等。（2）销售费用：招待费、投标费用等。

2.2 变动成本

（1）货物采购成本：采购单价、运杂费、货物损耗等。

（2）资金成本：由于贸易公司回款周期长，在运营成本中比重较大。

相对固定成本可根据年度计划情况按照营业规模、产值开展预算定额管理；变动成本受业主需求、市场行情、运杂费浮动等影响较大，在成本管控时建议引入作业成本法管理。控制单次作业成本，提高客户价值，增加企业利润。

3 运营成本管控方式

管理会计中成本管理分为标准成本管理、作业成本管理两种模式。标准成本管理与作业成本管理两种管理方式操作模式不同，适用于不同的业务类型。

3.1 标准成本法与作业成本法适用范围及对比

标准成本法：在国外，管理基础较好、成本差异不大的企业，采用標准成本进行核算比较普遍，可以及时掌握库存实物信息。

标准成本法适用条件：（1）必须设置差异科目反映各种成本差异。（2）注意各会计期末对成本差异的处理方法应符合会计准则要求。（3）注意标准成本制度下的非直接计入费用的分摊方式。

大宗贸易企业的人工成本、管理费用等相对固定成本可采用标准成本法管控方式，按照营业规模、产值开展预算定额管理。

作业成本法适用于：（1）自动化程度高，间接费用比重大；（2）产品或服务种类多；（3）不同产品或服务所需技术复杂程度不同；（4）现有间接费用分配程序准确性需要改进；（5）较好地实现JIT和全面质量管理。

大宗贸易企业的销售合同相当一个独立的产品，单次货物供货过程是一次作业，单次作业因业主需求、作业产品种类多、市场波动、运费等影响波动较大，运营成本中的变动成本应采用作业成本法的方式，核算单笔货物交易成本、采购成本及财务费用，便于精确地开展盈利分析。

3.2 单笔核算的成本管控方式

大宗贸易企业利润率较低，需要借助管理会计工具，精细化管控成本。单笔核算目的是要做到每张销项发票的单笔物资盈利可分析、可核算、可预警。单笔核算需要配套修改管理措施，通过财务管理控制，精确核算进项成本。

4 运营管控实现

4.1 业务流程图规划

大宗贸易企业业务流程图主要根据资金流、信息流、实物流规划，主要分为：采购合同及执行流程、现场流程、销售合同及执行流程、财务流程，根据四种业务流程形成的信息流，可以统计产值、营业额、毛利润等信息，为企业运营分析及辅助决策提供支持。如图1。

4.2 运营管控实现方法

4.2.1 通过信息化建设，实现财务业务一体化

信息化是打破业务、财务信息壁垒的有效手段，可实现业务财务信息融合，解决业务、财务对账难的问题。在信息化建设中要重点考虑覆盖采购、销售、财务管理业务流程，并在系统中建立虚拟仓库开展管理。

虚拟仓库管理的重点是资金账务的管理，通过发票、合同、入库单等信息联结采购、销售、财务等各个环节，控制资金风险（控制盈利）、核算成本、跟踪货款回收，实现作业成本管控。虚拟仓库管理包括：入库、出库、盘点、库存等。虚拟仓库管理过程中，应尽量避免暂估入库，才能做到进项成本准确核算。

4.2.2 业务流程管控

（1）以采购合同为主线将采购过程中发生的信息流进行管理，主要有：采购合同、采购订单（进项结算单）、付款单、提货通知单、收货单、供应商对账单、入库单、进项发票、运费发票等。

（2）以销售合同为主线将销售过程中发生的信息流开展管理，主要有：销售合同、销售订单（销项结算单）、对账单、出库单、销项发票等。

（3）提货通知单、收货单在销售、采购业务中可以共用，付款单根据提货通知单生成，通过三类单据的配合可以将提货、收货一一对应，付款与提货一一对应，形成采购、销售、财务三项工作有机连接。

（4）采购订单（进项结算单）管理。采购订单管理（进项结算单）根据提货单、送货单与供应商对账，可避免采购数量与实际不符；在浮动价格结算的情况下，可提供采购单价计算依据，以便审核、备查，避免采购成本增加。

（5）付款单与提货单、收货单的核对可以实现销售数量与实际送货数量相符，预付款与提货单相符，避免出现数量亏损、资金成本增加。

4.3 运营成本管控效果

4.3.1 单笔核算、盈利预警

根據销售合同评审阶段做盈利分析，设定价差金额或者比例条件，如采购入库物资的成本准确，可实现价差控制、盈利预警功能，提高盈利能力。如表1。

4.3.2 运营数据及时统计

营业额：根据销项发票统计。

产值：根据销售订单（销项结算单）统计。

毛利润：根据单笔核算出的毛利润累计统计。

净利润=毛利润-税费-资金成本-人工成本-期间费用。

净利润率=净利润/采购资金。

5 运营管控管理建议

5.1 加强采购合同执行管控

大宗贸易企业一些采购合同因需要没有设置固定的数量及采购单价，采购单价根据市场行情走势按照一定机制浮动变化，在这种情况下，采购订单（进项结算单）中确定了价格和数量，起到了补充采购合同的作用，在浮动价格结算模式下，应加强采购订单监控和分析，必要时引入财务或审计人员审批、审核。

5.2 及时核对发货信息

销售人员及时与上游供应商核对送货单信息，与采购人员一起确定采购单价，索取进项发票及运费发票，根据发票入库，进项成本及运费准确摊销到对应货物中，精确成本管理；同时，业务人员要及时与下游业主对账，尽早挂账缩短回款周期。

加强资金成本管理：加强收付款管理，从预付款开始计算资金成本，控制资金风险，提高盈利能力。

加强运营成本分析：按月开展采购分析，核算成本及利润，降低采购成本。

尽力避免暂估入库。因暂估入库还原成本工作量大，成本信息容易失真，差异成本分配难度大、精度低，直接影响决策正确性，应尽量避免出现暂估入库。

企业财务、业务信息共享、互相监督，可实现运营管理从事后管控到事前管控、事中管控。大宗贸易企业要以资金为主线，紧抓资金流、单据流管理，有助于成本管理的精益化，促进作业分析与改进，使采购销售决策更加合理，并有助于优化企业资金配置，保障企业持续盈利。

参考文献

[1] 李守武.管理会计工具手册[M].中国财政经济出版社，2016.