刘婷婷

摘 要：增值税最早产生于法国，我国增值税是从改革开放以来才开始有的，先是从生产型增值税转化成部分消费型增值税，但这次转型并不能彻底改变重复征税的状况，为了更好地适应不断变化的市场经济，要完善消费型增值税。自2016年5月1日起我国已全部取消了营业税，将营业税的征收全部改成增值税，也就是大家特别是会计口头常说的“营改增”。在这一政策的全面实施后，企业将要更多地考虑营改增政策会给企业本身带来哪些影响。

关键词：服务业及中小企业 营改增 利弊 税收筹划

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）03（b）-101-02

所谓营改增，其实就是将所有营业税纳税人改变成增值税纳税人，将营业税的应税项目改成增值税应税项目来征收。这样就会使企业避免重复征税，减少了重复征税的环节，从而使企业的税负降低，有利于企业实现利润最大化，有利于企业更好地发展，特别是对中小企业而言收益更大。下面就营改增对企业的利弊进行阐述。

1 实行营改增后企业将会获得的有利因素

（1）总体来说，国家出台这个政策是为了降低纳税人的税负，但在实行过程中，由于企业管理制度的不同，难免会造成部分企业税负不降反增的弊端。特别是对于那些实行营改增后的交通运输业、服务业、金融业、房地产业转化为一般纳税人后，其不光是购买的原材料、提供的劳务成本等可以进行抵扣，而且购买的固定资产及房屋，只要取得增值税专用发票都是可以进行抵扣的。对于生产企业、商贸企业及消费性企业的一般纳税人更是扩大了增值税的抵免范围。

（2）营改增有利于提高企业的经营管理水平。企业为了更好的适应税制改革对企业带来的利好，就要不断创新完善经营管理模式，不只是在财务制度上进行改革，更重要的是在企业经营模式、市场营销、对外服务、对内生产管理以及税收筹划等方面实行质的飞跃，这要求企业冲破传统管理模式的约束，建立一套新的企业组织框架、业务模式，并对供应商及客户重新进行选择。

（3）企业为了尽快获得营改增给企业带来的改革红利，就要在企业原有的基础上进行转型升级，调整原有的产业结构。具体采取的措施是：一是扩大服务企业外包，使企业主业与辅业分离。比如制造业，可以将研发设计和销售分离出来，形成企业 “一条龙”多元化服务，这样不仅可以降低税负及运营成本，而且提高了专业技术服务水平，拉长企业产业链，将制造业做大做强。二是加快购进新设备，形成带动效应。由于营改增后，企业购进设备可以进行抵扣，为使企业更好地发展和创新，就会不断更新设备。比如，交通运输、物流辅助业为了提高利润，就会不断提高经营效率，这样就会不断更新设备，则设备采购额就会明显上升，不仅带动了自己企业的发展，也为装备制造等产业提供了新的市场空间。

（4）营改增政策的实行犹如给出口企业带来了新鲜的血液，给他们带来了新的生命力。第一，使出口企业出口数量增大，企业步伐加大。第二，使出口企业更能适应国际市场激烈的竞争，尽快融入国际高端供应链。营改增之前，我国只对出口商品征收增值税，而且能享受增值税出口免税政策，而对出口劳务却征收营业税，且出口时还不能享受出口退税的优惠政策，使企业出口劳务经营成本明显高于国际市场价格。使国内出口劳务在国际市场竞争力中处于劣势，不利于出口劳务企业加快实施“走出去”的发展战略步伐。

营改增实施后，不仅加大了出口企业商品的额度，而且还带动了不少服务业的劳务和服务的出口，使这些企业在享受出口免税政策的同时，也获得了明显的经济效益，实现了企业价值最大化。正是由于企业出口的產品和服务以不含税的价格进入国际市场，这样既降低了企业的运营成本，又大大提高了产品和服务的价格优势，同时加大了出口货物的国际竞争力。

（5）营改增实施后，由于企业购买、自建及租赁不动产也可以进行抵税，这样就会使企业在原有能抵扣增值税的基础上加大了抵扣范围，使企业不仅降低了采购成本减轻了税负，更是使企业减少了流动资金的支出。有利于扩大投资，提高企业经营活力。

2 营改增会给部分企业带来的不利因素

“营改增”虽然能给大多数企业带来好处，但是在“营改增”初期阶段，特别是对服务业、金融业等企业存在税负不减反增的情况。实际中具体问题还要具体分析，（1）全面推开“营改增”试点后，服务业由原来5%的营业税率改为6%的增值税率。从营改增本意来说，虽然税率只增加了一个百分点，但实际税负却未必上升，因为要考虑到可抵扣的因素，所以对于服务业而言，税负应该会有所降低。但现实是，部分服务业由于本身经营范围所限，能抵扣的增值税因素很少，所以营改增后对于部分服务业、金融业等行业的税负并没有像期待的那样税负会降低。再加上国家对个体工商户及小微企业的增值税优惠政策，这些企业为了能使自己少缴税，便以没有票或金额太少为由拒绝开票，使企业人员在采购商品或提供劳务时无法取得增值税票，从而无法抵扣，报销时常常在财务人员面前发牢骚，使财务人员往往很难做。（2）对于大多数服务业来讲主要经营成本是人工成本、水电、房屋租金或折旧及采购零星办公用品、油料消耗等，这部分支出大多数是不能进行抵扣的，就是能抵扣，在实际工作中也很难取得专用发票来抵扣，因此这些企业在营改增后总体获益不多，对于只提高一个税点的企业来说，和营改增之前相比，其税负水平基本平衡，而对那些由营业税率3%提高到增值税率6%的企业来说，税负将会大幅度提高，除非这些企业每年都会购置一些大型设备、运输工具、房屋等。（3）营改增政策的实施，也会影响一部分企业经济效益。

首先，是销售收入，由于营改增前，营业税纳税人的销售收入是含税收入，征缴的营业税是价内税，直接减少企业的销售收入。营改增后，征缴的税金为增值税，而增值税是价外税，在销售价格不变的情况下，直接减少企业的销售收入额，造成企业的销售利润减少。

其次，对企业的销售税金及所得税产生影响。营业税是价内税，是计入“主营业务税金及附加”科目的，直接影响企业的利润总额，而增值税是价外税，是通过负债类科目“应交税费”科目核算，对企业的利润总额没有影响。由此可见，由于营改增政策对于企业利润带来了影响，以至于影响企业所得税，如果企业会计利润降低，对于企业应纳税所得额处于临界点30万元的企业来说，则可以享受到小微企业税收优惠政策，减税的幅度将更加明显。

3 企业如何解决营改增政策给企业带来的不利因素

（1）企业的供、销财务人员更要认真学习营改增政策，提高自己的业务水平。由于营业税与增值税在实际工作中存在着较大区别，企业应积极加强对采购销售等有关人员的税收政策相关知识培训，提高相关人员的税收法规的水平，在具体工作中，了解整个业务的流程，做到事前知道业务开展应经历的流程，事中能够索取相关票据，事后能够使财会人员准确计算纳税抵扣、申报和缴税。比如，企业在购买材料时，采购人员就应该事前对供应商进行调查，必要时要实地考察，包括购买材料、固定资产等取得的专用发票以及服务商提供的服务开具的专用发票是否符合规定进行进项抵扣，这就要求企业在选择供应商和服务商时，应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商，这样公司才可以通过进项税抵扣来降低增值税负。

（2）企业财务人员应该根据已经掌握的企业税负情况进行分析，而不只是看税率，比如，企业进项税额抵扣金额较少，或是不能取得专用发票，造成当月税负较高，这就要求企业分析原因，或者对上游企业进行重新选择。所以在进项税抵扣方面，如果做得好，极有可能使企业税负降低。因此企业的管理者和财务人员应及时关注国家税收政策的动态，及时对企业的经济结构进行调整，避免由此可能造成的财务损失。

（3）企业不仅要了解自己产品情况及市场开发，而且还要关注竞争对手的情况，适当调整价格或营销策略，保持最强销售优势，在同行业中处于领先地位。这就需要企业通过大量的市场调查了解消费者可以接受的价格增幅区间，要对竞争对手进行详细地分析，分析调查竞争对手在营改增后对产品价格，质量及功能方面做了哪些改进，及时对本企业的成本及收益重新进行核算和预测。在不改变现行价格的基础上，營改增对企业的经营利润将产生双刃剑的影响。

（4）企业要加强成本费用的管理。由于企业实行营改增后，企业在经营成本特别是采购成本取得票据方面要特别慎重，在市场价格相同的情况下，要选择那些能开具专用发票的供应商，这样有利于减轻企业的税负，增加企业的收益。

总体来说，由于营改增政策的出台，不仅使企业减轻了税负，而且释放了市场在经济活动中的作用和活力，对于企业转型，优化结构，促进消费等方面发挥重要作用。

4 结语

本文主要是阐述自营改增改革以来，一些企业特别是服务业，这些企业原先都是营业税纳税人，税率单一，计算简单，自从营改增以来，企业感觉有一种无所适从，管理上难免会遇到不少困难，而且营改增对于这些企业经营而言有利也有弊。针对这些情况，本文提出了一些观点，希望这些企业能尽快赶上营改增的步伐，使企业能更好地快速发展。

参考文献

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