□ 李绍红



村集体固定资产增加核算

□ 李绍红

固定资产是村集体经济组织生产与发展的重要物质基础，其数量规模与质量标准标志着村集体经济组织的经济实力和发展水平。当前，有些地方的村集体经济组织对固定资产核算管理重视程度不够，丢失、损坏、贱卖等现象时有发生，影响了村集体经济组织经营和发展。因此，必须加强对固定资产的核算管理，定期进行盘点清查，做到账实相符。建立健全固定资产内部控制制度，设置固定资产卡片和固定资产登记簿，健全固定资产账簿记录。

根据《村集体经济组织会计制度》规定，要求除土地以外的固定资产全部纳入账内核算。固定资产是指村集体经济组织所拥有或控制的凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上，且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。一般对于村集体经济组织而言，固定资产的增加方式和形成渠道有七种：直接购入、新建、改扩建、“一事一议”筹资筹劳建设增加、接受投资者投入、接受捐赠、盘盈。

一、入账价值的确定

1. 直接购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和税金等计价；需要安装的，还应加上安装费。

2. 新建的农业基本建设设施，房屋建筑物等固定资产，按竣工验收合格交付使用的决算价计价。

3. 在原有基础上进行改扩建的，按原有固定资产的价值，加上改扩建工程增加的支出，减去改扩建工程中发生的变价收入计价。

4. “一事一议”筹资筹劳建设增加的固定资产，按工程建设实际花费的“一事一议”筹资金额加上“一事一议”筹劳作价支出（总花费筹劳工日数乘以当地工价）计价。

5. 接受投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值计价。

6. 接受捐赠的固定资产，应按发票所列价格加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和相关税金等计价；无发票的，按同类设备的市场价加上支付的相关税费计价。

7. 盘盈的固定资产，按同类设备的市场价计价。

二、账户设置

为核算固定资产的原值、损耗价值和净值，需开设“固定资产”账户和“累计折旧”账户。“固定资产”账户，用于核算固定资产原值，借方登记固定资产增加数，贷方登记固定资产减少数，期末余额在借方，表示现有的固定资产原值金额。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，用于核算固定资产累计损耗价值，贷方登记按期计提的固定资产折旧额和新增的需核算原值的非全新固定资产的已提折旧额，借方登记固定资产减少而冲销的已提折旧额，期末余额一般在贷方，表示现有固定资产已提折旧累计数。用“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，即为现有固定资产净值。

为核算需通过一段较长时间才能完成的工程建设支出及完工成本结算的情况，还需开设“在建工程”账户。该账户借方登记各项在建工程建设发生的实际支出，贷方登记工程完工交付使用后应转入“固定资产”账户或未形成固定资产而应转入“经营支出”、“其他支出”账户的已完工工程的实际成本，期末余额在借方，表示尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算项目的实际支出。

三、固定资产增加核算示例

1. 直接购入固定资产，有两种情况。第一种情况，购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价总费用，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”、“现金”、“应收款”等账户。

【例1】草箐村购入海尔冰柜一台3560元，运费40元，合计3600元，以银行存款支付。

固定资产入账价值=3560+40 =3600元

借：固定资产

—厨房用具—海尔冰柜

3 600

贷：银行存款 3 600

第二种情况，购入需安装的固定资产，除按实际支付的买价总费用外，还要加上安装费。

【例2】朋多村购入一台视频会议设备20000元，安装施工材料及工时费600元，以银行存款支付。

固定资产入账价值=20000+600 =20600元

借：固定资产

—办公设备

—视频会议设备 20 600

贷：银行存款 20 600

2. 自行建造的固定资产，包括新建、改扩建。建造过程中发生的全部工程支出要通过“在建工程”账户进行核算，待工程竣工交付使用时，在建工程的实际成本转入“固定资产”账户。自行建造固定资产，又分“自营工程”和“发包工程”等情况，可以在“在建工程”账户之下，根据需要设置“自营工程”、“发包工程”等相关二级明细账户，并按工程项目的种类设置三级明细账户，进行明细分类核算。现将不同情况自行建造固定资产的核算方法说明如下。

（1）自营工程建设形成的固定资产

【例3】苗茂村自建老年活动室一幢，建盖过程中发生以下经济业务：购入工程用材料物资一批，价税款共计200000元，以银行存款支付。

借：库存物资 200 000

贷：银行存款 200 000

建盖时领用材料物资200000元。

借：在建工程—自营工程

200 000

贷：库存物资 200 000

以现金支付建盖工程水电费2000元。

借：在建工程—自营工程

2 000

贷：现金 2 000

工程应负担劳务费用20000元，其中18000元以现金支付，另外属于“一事一议”筹劳用工作价。

借：在建工程—自营工程

20 000

贷：现金 18 000

公积公益金 2 000

工程领用自制红砖一批，入库成本为30000元。

借：在建工程—自营工程

30 000

贷：库存物资 30 000

房屋竣工验收合格后交付使用，按实际成本转入固定资产。

固定资产入账价值

=200000+2000+20000+30000

=252000元

借：固定资产

—房屋及建筑物

—村老年活动室

252 000

贷：在建工程—自营工程

252 000

（2）发包工程形成的固定资产

【例4】浦贝村建盖办公楼一幢，发包给建筑公司，工程价款600000元。根据合同规定，以银行存款预付启动资金200000元，待工程进度一半时，再付100000元，其余300000元待竣工验收合格时一次性支付。

预付启动资金时

借：在建工程—发包工程

200 000

贷：银行存款 200 000

工程进度一半时，付部分款项

借：在建工程—发包工程

100 000

贷：银行存款 10 000

工程竣工验收合格时支付尾款

借：在建工程—发包工程

300 000

贷：银行存款 300 000

交付使用时结转全部支出转入固定资产。

固定资产入账价值=2 0 0 0 0 0 +100000+300000=600000元

借：固定资产—发包工程

—村办公楼

600 000

贷：在建工程 600 000

3. 通过改建、扩建增加的固定资产，按原有固定资产的账面原值加上由于改扩建而增加的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。

【例5】草箐村为了扩大再生产规模，决定对原有榨油车间进行扩建，该车间的原值为20000元，已提折旧为10000元，以银行存款支付拆除费用3000元，收回材料变价收入2000元存入银行。该车间的扩建承包给建筑公司，合同规定一次支付其扩建材料、人工及管理费等承包价款为20000元。

支付拆除费用时

借：在建工程—发包工程

3 000

贷：银行存款 3 000

收到拆除变价收入时

借：银行存款 2 000

贷：在建工程—发包工程

2 000

以银行存款支付承包款时

借：在建工程—发包工程

20 000

贷：银行存款 20 000

扩建工程验收合格，交付使用时，转为固定资产

固定资产入账价值=10000+3000-2000+20000=31000元

借：固定资产

—房屋建筑物—榨油厂

31 000

贷：在建工程—发包工程

31 000

4. “一事一议”筹资筹劳建设增加的固定资产，通过“在建工程”账户过渡，然后转入“固定资产”账户，同时增加公积公益金。

【例6】浦贝村通过“一事一议”筹资筹劳方式新建一项人畜饮水工程，筹资20000元用以支付材料款及施工费，筹劳500个，当地劳务价格为60元/天。

筹资方案通过时

借：内部往来—各农户

20 000

贷：一事一议资金—人畜饮水

20 000

收到筹资时

借：现金 20 000

贷：内部往来—各农户

20 000

支付材料款及施工费时

借：在建工程 20 000

贷：现金 20 000

发生劳务投入时

借：在建工程 30 000

贷：公积公益金 30 000

工程完工结算时

固定资产入账价值= 2 0 0 0 0 +30000=50000元

借：固定资产 50 000

贷：在建工程 50 000

同时：

借：一事一议资金—人畜饮水

20 000

贷：公积公益金 20 000

5. 接受投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记“固定资产”账户，贷记“资本”账户；投入旧的固定资产，按照各方确认的价值及估计折旧额，借记“固定资产”账户，贷记“资本”和“累计折旧”账户。

【例7】草箐村收到外单位投入的一台榨油机，合同约定价为20000元。

借：固定资产 20 000

贷：资本 20 000

【例8】浦贝村收到外单位投入的一台已使用过的烤房用风机，双方约定价格为20000元，估计已提折旧4000元。

借：固定资产 24 000

贷：资本 20 000

累计折旧 4 000

6. 接受捐赠的固定资产，按捐赠单位或个人提供的有关凭证上的价格或按同类资产的市场价格，加上税费等，借记“固定资产”账户，贷记“公积公益金”账户；如果接受捐赠已使用过的固定资产，则按经批准的评估价格，加上税费等，借记“固定资产”账户，贷记“公积公益金”账户。

【例9】浦贝村收到工商局捐赠一台电脑，市场价格为5000元

借：固定资产 5 000

贷：公积公益金 5 000

【例10】草箐村收到财政局捐赠的一台旧复印机，估价为1000元。

借：固定资产 1 000

贷：公积公益金 1 000

7. 盘盈的固定资产，按同类设备的市场价，借记“固定资产”账户，贷记“其他收入”账户。

【例11】罗台旧村在年末资产清查中，盘盈一台电视机，同类电视机市场价格1200元。

借：固定资产 1 200

贷：其他收入 1 200

作者单位：（云南省易门县农村合作经济管理局）