杨花萍，江 锋，赵 晶

(武钢审计部，湖北 武汉430083)

一、引言

企业专项审计是指内部审计部门针对本企业的相关事项或重点、热点、难点问题，进行比较全面深入的调查了解活动。在企业内部审计过程中，运用专项审计方式，可以将有关事项“查深查透”，有效地揭示系统性管理问题，有利于增强内部审计工作效果，提高内部审计工作效率，更好地帮助企业提升管理水平，促进企业增加经济效益。

专项审计一般会涉及多个单位，与其他一般性审计项目相比，具有灵活机动、针对性强、问题集中、时效性强等特点。在实施专项审计的过程中，审计人员需要对经济活动及其活动资料以内或以外的某些客观事实进行内查外调，以判断真相，查找或取得审计证据。恰当地运用审计技术方法，可以更好地做出正确的判断，抓住审计方向和重点，及时发现审计问题，节约审计成本与资源，达到事半功倍的效果。

二、审计调查技术方法应用原则

企业内部审计过程中，审计人员熟练掌握技术方法，并结合具体审计实践加以灵活运用，是达到审计目标的一个关键环节。审计实践中，技术方法的选用一般遵循以下原则:一是与目标相适应原则，选用技术方法要围绕专项审计的目标展开，预计能达到什么效果要有计划性，如使用抽样方法时，应当考虑样本是否具有代表性。二是确保质量原则，选用审计技术方法要能客观公正地反映问题，如采用询问法时，一般应当配合其它方法进一步证实。三是联系实际的原则，要依据不同的审计对象特点，灵活采用适当的审计方法，如对业务流程的合规性、合理性测试可采用穿行测试法。四是审计效率原则，选用的技术方法能够及时弄清事实真相，节约审计时间和资源成本，提高工作效率，如在审计具体对象种类繁多的情况下，必须有代表性地采用抽样的方法。

三、审计技术方法的应用实践

本文以某大型国有钢铁企业辅助材料管理专项审计调查为例，探讨部分常用审计技术方法在专项审计调查中的典型应用。该企业每年辅材消耗金额约60 亿元，辅材品种有含金属材料、电工材料、化工材料、石油制品、建筑材料、包装材料、耐火材料等七大类种，具体到品种名称达上万余种，业务范围涵盖9 个相关主体厂及采购单位。开展专项审计的主要目的为降低辅材成本，提升管理水平。

1.详查法与抽查法的运用。审计小组内部在对辅材审计工作方案进行专题讨论时，考虑到各相关单位辅材管理模式及方法各异，管理水平也参次不齐，决定对9 个相关下属单位展开详查。同时，因为该项目范围广、流程长，辅材品种繁多的特点，决定在每家被审计单位按重要性原则有针对性地对代表性辅材品种进行抽样审计，如烧结厂、炼铁厂、炼钢厂的皮带、钢材、高炉钻杆、合金、耐火材料等辅材，成材厂的包装材料、专用化工材料等。这样选用的审计方法可以既不失全面性，又突出重点，节约审计资源，做到有的放矢。

2.对比分析法的运用。对比分析法主要从不同渠道获得资料中的有关数据进行对照，检查其是否相符，从而找出问题。在此次辅材专项审计调查中，审计人员较多地运用了此种方法。如在抽查某种辅材的使用消耗情况时，以ERP 产销资讯系统中数据与实际结算数据进行对比分析，最终查出了结算没有严格执行合同规定的管理问题，并收回了多结算辅材款一百多万元。

3.盘点法的运用。盘点法就是运用度、量、衡等工具，通过实地点数，逐一确定被清查实物实际数量的一种方法。为了掌握某单位皮带管理情况，审计人员多次深入现场，进行现场皮带点数、测量、计算等盘点工作。通过盘点后发现该厂存在皮带盲目采购，导致积压浪费的情况。审计小组根据该厂皮带管理情况，提出了规范皮带计划申报及领用管理的审计建议，推动了管理水平的提升。

4.因素分析法的运用。因素分析法是指通过对审计对象各个相关因素之间的内在联系进行分析查找问题的方法。采用这一方法时，应当注意抓住重点，从而达到事半功倍的效果。审计人员在对某厂包装材进行审计时，发现该种包装材成本由原料价格、成材率和加工费组成，其购买定价过程较为复杂，涉及的单位较多。审计人员抓住定价方式作为审计突破点，应用因素分析法对包装材成本进行定量计算分析，并结合现场走访调查后证实，该厂包装材每年有上千万元的降成本空间。这一审计发现最终推动了该厂包装材承包制改革，为企业增加了经济效益。

5.审阅法与穿行测试法的组合运用。穿行测试法指审计人员将某项业务按照控制规定的程序重新执行一次，以验证控制措施是否被贯彻执行的一种方法。在现场抽样审计过程中，审计人员在审阅被审计单位钢材验收及结算资料时，发现很多与制度规定不符的疑点问题。为了进一步查明真相，审计人员通过执行穿行测试程序，将钢材仓储、验收、配送、使用、结算等各环节紧密结合起来，发现了业务内部控制方面存在的重大缺陷。如在采购环节存在节约采购成本的空间;计量环节监管不到位;在验收环节，存在实物验收配送管理不到位的情况;等等。审计小组就发现问题及时与相关被审计单位进行了沟通，堵塞了漏洞，有效降低了使用单位成本。

6.风险分析法的应用。风险分析法是指内部审计人员通过识别企业重大风险容易发生的领域或环节，促使被审计单位加强内部风险控制，从而实现企业价值增值的审计方法。如审计小组针对该企业有色金属管理流程复杂，涉及单位较多，各单位之间管理职责不清晰的情况，应用了风险分析法进行审计调查。审计人员反复走访调查了采购单位、业务加工单位、使用单位等管理情况后，揭示出有色金属在各单位业务交接时的流失风险，规范了有色金属加工计量、验收、结算流程，提升了管理水平。

在辅材专项审计中，审计人员还灵活运用了询问法、观察法、顺查法与逆查法等审计技术方法，在此不一一列举。通过恰当运用技术方法，审计工作取得了较好的审计成效，不仅有效地为企业降低生产成本上亿元，还促进了管理流程的优化，提升了管理水平，达到了预期审计目标。

四、结束语

审计技术方法是达到审计目标不可或缺的手段，同时它又是审计实践的产物。内部审计人员在具体实施工作中，既要结合实际情况，因事、因时、因地、因人而异灵活组合运用现有的技术方法，又要通过实践，不断摸索创新，丰富技术方法，才能更好地发挥其作用，最终达到预期的审计目标。

［1］尹维劼.现代企业内部审计精要［M］. 中信出版社，2011.

［2］党立军.审计方法应用分析［J］. 经济研究参考，2012，(35).

［3］文昕.专项审计调查有关问题的思考［J］.海南广播电视大学学报，2008，(1).