□文/刘艳萍

（河北大学后勤集团 河北·保定）

一、绪论

（一）研究的背景。《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（以下简称《基本规范》）所称的内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。其基本目标是规范企业的会计行为，保证会计资料真实完整，堵塞漏洞，消除隐患，纠错防弊，保护资产安全，确保有关法规制度的执行。内部会计控制是内部控制的主要组成部分。内部控制由内部会计控制和内部管理控制两部分构成。2001年6月，财政部发布了《基本规范》和《货币资金》具体规范，明确要求各单位自规范发布之日起开始试行，由此揭开了企业内部会计控制建设的序幕。

（二）研究的意义。企业内部会计控制在保证企业经济效益最大化的前提下，保证了国家的方针、政策和法规的顺利执行。保证了企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，保证了会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊。保证对各类风险进行有效的预防和控制，进而防范了企业风险。维护财产和资源的安全完整，进而科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象的发生。

（三）国内研究现状

1、内部会计控制观念落后。目前，我国有些企业的管理层缺乏正确的经营理念，对各个职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，有的高层管理者仅把会计的职能理解为记账、算账和报账，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，没有将其视为企业经营决策的参谋。

2、缺乏有效的现代企业治理机制。在多极代理关系的现代企业环境下，我国很多上市公司虽然形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际行动中，因国有股和法人股较大，一票制胜，中小股东的权益得不到切实保护；同时，企业“内部人控制”现象较为普遍。

3、信息化控制条件落后。我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度低。多数企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够成功实施MRP、ERP等管理系统的企业为数甚少。

4、研究的思路和方法。首先，通过对理论知识的学习，对企业内部会计控制有了初步的认识；其次，大量收集相关信息数据，加以思考整理，并结合实际，从现状、成因、对策对内部会计控制进行了探讨，从而对内部会计控制有了深层次的理解。

二、企业内部会计控制的具体问题

（一）企业内部会计控制薄弱。在我国大多数民营企业家对会计不太熟悉也不重视，市场对他们才是最重要的，内部会计控制会束缚其发展。所以，这些企业往往不制定会计控制制度，会计的作用仅限于如何少交税。在“内部人控制”企业，经营者体会到没有内部会计制度对自己更有利，因此，该类企业要如何建立有效的内部会计控制制度是当务之急。同时，会计信息严重失真也是当前企业内部会计控制的一大弊端。

（二）企业内部认识不到位。我国很多企业并未意识到内部控制的重要性，对内部控制还存有很多误解，他们认为内部控制就是手册、文件和制度，或者认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，甚至对企业内部控制毫无概念。

（三）企业制度执行不规范。没有制度必将引起投资者、监管者的关注，相关各方会督促企业完善内部会计控制制度，并监督执行。而有制度不执行的欺骗性更大，更易造成严重后果，因为再好的内控制度不执行，也只能是形式主义。

（四）企业法人治理结构不完善。现代企业制度要求建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约，而规范的法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。在现阶段，我国大多数上市公司法人治理结构很不完善，“内部人控制”现象严重，再加上所有者缺位，导致对管理层缺乏有效的监督机制，以致管理者滥用职权。

三、企业内部会计控制问题分析

（一）内部会计控制机制不健全、控制乏力。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节是考核奖惩机制的健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人认真考核、检查，其执行效果往往很差。目前，相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，而且整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督体制十分薄弱，管理控制的方法也不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。

（二）控制环境不佳。企业控制环境是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。主要包括：一是人员素质低，职业道德水准较低。据统计，在我国会计人员中，受过大学专业教育的不及10%；有些会计人员，为迎合某些特定需要而制造虚假会计信息，侵害他方合法利益。此外，会计人员对参与管理的意识淡薄，缺乏必要的主动性和创造性；二是董事会作为公司内部控制系统的核心，负责制定博弈的规则。对内部控制而言，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。但是，只有当董事会拥有技术、才能和智慧，并能进行适当的管理时，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。

（三）内部会计控制监督缺乏。一是内部审计不能发挥应有的作用。在实际工作中，有的企业虽然设置了内部审计机构，但不能真正发挥内部审计的作用，只是流于形式；二是外部监督乏力。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而，监督体系其监督效果却不尽如人意，其主要原因有：各种监督的功能交叉、标准不一，加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得监督作用并没有有效发挥出来。

四、企业内部会计控制制度具体措施

（一）业务授权和分工控制。企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，同时对于相关的职务，必须进行分工负责，不能由一个人同时包办兼任，这样就使每项业务的每一个过程和环节都既能做到责任、权利明确，又能够互相制约、相互监督。内部控制制度核心问题是合理授权和分工，目前出现重大经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是权力过大，且控制不力的结果。在具体授权和分工时，应以既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。

（二）财产安全控制。应明确规定建立财产清查盘点制度。如为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账卡物相符或及时处理发生的差错。又如，现金出纳员除规定每日下班前要结账清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人员应该经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金的管理情况。

（三）人员素质控制。制度要靠人去贯彻执行，因此对于内部控制制度人员素质控制是非常重要的，必须明确规定每项制度的执行者需要具备的素质，以保证企业各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务工作的质量。

（四）完善有力的内部监督机制。为了确保内部控制制度得到全面、准确的实施，内部监督机制必不可缺。没有监督或者监督不力，违反政策制度得不到明确的惩罚，最终将使内部控制失去权威，不能发挥其应有的作用。内部审计是内部监督的主要方式，内部审计是对内部控制的再控制，它可以发挥评价内部控制，参与重大控制程序的制定与修订，监督内部控制的运行等方面的作用。

五、如何保证企业内部会计控制制度的贯彻实施

（一）企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用和考核。内部控制制度能否发挥作用关键是看管理人员的执行，若执行不到位，制度设计得再完善，也形同虚设。首先要求企业选用的管理人员要有较高的业务素质，熟悉企业的内部控制制度，其次要求管理人员的政治素质要高，要敢抓敢管，敢于放下面子，坚持原则，只有这样才能保证内部控制制度得到贯彻执行。要重视对内部控制制度管理人员的培训，提高其素质，定期进行考评，奖优罚劣。

（二）加强企业主管部门和监事会的监督作用。企业主管部门和监事会应定期或不定期对企业内部控制制度的建设和执行情况进行检查和评价，以此作为对企业经营班子的经营业绩考核的重要内容。通过上级部门的检查和监督，使企业经营班子自觉建设和执行内部控制制度。

（三）强化外部监督，督促企业不断完善内控制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，注意加强彼此间的信息互通，形成有效的监督机制；加强对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；加大执法力度，对违法违纪行为要严肃处理；充分发挥新闻媒体作用，监督企业行为，特别是杜绝企业负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。

（四）建立内部控制制度评价体系。对企业来说，建立健全内部控制制度是一个渐进的过程，必须建立其内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度，只有不断进行内部控制自我评价和改进，才能建立起行之有效的内部控制体系。

六、结论

内部会计控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业内部各部门、各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护资产的安全与完整，对规范会计秩序，防止会计信息失真等，都有明显的作用。企业在推行内控制度的过程中，只有从上至下围绕企业经营目标，坚定不移，齐心协力，建立符合企业特点和要求的内部会计控制制度，提高管理水平，才能实现企业价值的最大化。

［1］宋建波.企业内部控制［M］.北京：中国人民大学出版社，2004.2.

［2］陈少华.内部会计控制与会计职业道德教育［M］.厦门：厦门大学出版社，2004.4.

［3］李安，马静.新形势下企业理财观念的创新［J］.财会月刊，2001.

［4］完善我国企业内部控制制度的思考［J］.会计之友，2004.10.

［5］银利红.新形式下内部会计控制的措施.现代企业管理学报，2004.6.

［6］张丽湘.企业内部会计控制应注意的问题.机械管理开发，2005.5.

［7］李凤鸣.内部控制设计.北京：经济管理出版社.