庞 柳

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。新颁布的《会计法》明确要求各单位应建立健全内部会计监督体系。这是保证会计制度有效地发挥其应有作用的重要举措。切实加强内部会计控制，确保企业各项经济活动有序地进行，是内部控制管理工作的重要手段之一。因此，笔者就建立健全企业内部控制制度，加强企业内部会计控制提出一些意见与对策。

一、企业内部控制中存在的问题和现状

目前，许多企业都建立了各项内部监督体系，但在企业内部控制的实际工作中仍有一些薄弱环节。一是因内部管理松弛导致内部会计控制工作逐渐弱化，账目混乱，财产不实和数据失真;二是因会计人员数量不足、素质不高和诚信度低而造成记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失;三是为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证，导致会计账簿和会计报表所提供的信息失真;四是部分会计人员违反会计准则和会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违纪违法活动，甚至为违纪违法活动出谋划策等。这些问题可能导致国有资产被集体瓜分，给国家财产造成重大损失。

二、企业内部会计控制的具体内容和目标

企业内部会计控制的具体内容，一般来说可以分为法规控制、基础控制、纪律控制和实物控制。它们是实现控制目标的最终途径。

(一)法规控制。法规控制是指各会计核算单位以国家的财经方针政策和有关规章制度为标准，对其经济活动的真实性、合法性进行控制。如何强化国家的法规控制，关键在于继续完善和加强法制教育，提高各会计核算单位遵守国家法律法规以及执行单位的内部控制制度的自觉性。

(二)基础控制。基础控制是指通过基本的会计活动和会计程序来保证完整准确地记录一切合法的经营业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误。它是确保会计控制目标实现的首要条件，是其他会计控制的基础，主要包括:1.凭证控制。凭证控制就是利用会计凭证对经营业务进行控制。会计凭证是记录经营业务、明确经济责任的原始凭据，是企业实施内部控制的重要工具。良好的凭证控制制度是其他内部控制有效动作的前提。2.账簿控制。账簿是全面地、连续地、系统地归类和整理经营活动数据的重要手段，是编制会计报表的依据。因此，账薄控制对保证会计报表的质量具有重要的意义。3.报表控制。会计报表是企业会计信息的主要载体，它的质量直接决定着会计信息的质量，因此，报表控制的作用不言而喻。4.核对控制。它是利用记录与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间的对应关系，对企业经营活动进行的控制，包括账实、账证、账表及表表之间的核对。核对控制是会计活动的一种自我检查。

(三)纪律控制。纪律控制是为保证基础控制能有效地实施而进行的控制，主要包括内部牵制和内部稽核。1.内部牵制。内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务内容自动被不同的相关管理人员核对查证，从而起到相互制约、相互监督的作用。2.内部稽核。内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的审计和会计主管及会计人员进行的内部审核。(1)内部审计是企业内部独立的评核工作，通过检查会计、财务及其他业务为管理层提供服务。它是一种管理控制工作，其功能在于衡量与评定其他控制工作的效率。(2)与内部审计不同，内部审核是由会计主管及会计人员事前或事后，定期或不定期检查有关会计记录，进行相互核对，确保会计记录正确无误的一种内控制度。除内部牵制和内部稽核外，纪律控制的内容还包括来自企业领导、其他职能部门及广大员工的内部监督。

(四)实物控制。实物控制是指为保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。一般包括以下几点:1.规定严格的入库、出库手续。2.建立安全科学的保管制度，并且在必要时进行科学编号，以便发料、盘点。3.对财产物资实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额。4.建立完善的财产清查制度，妥善处理清查中发现的问题。5.建立健全档案保管制度等等。

三、企业内部会计控制的措施及对策

通过上述对企业内部控制现状和问题的分析，笔者提出几点措施和对策。

(一)建立健全会计管理体系。《会计基础工作规范》、《会计法》、《企业会计准则》等国家法规中明确规定了各单位要建立内部会计管理制度，以制度来约束自己的经营行为，使会计管理工作程序化、规范化，有章可循。制度应主要包括会计工作组织体系及会计人员岗位职责、会计核算工作制度、财务会计分析制度、财务收入审批制度、财产清查盘点制度等，以保证企业内部控制制度的贯彻落实。

(二)提高会计人员的素质。企业内部控制的核心和重点是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员必须随时更新财务管理知识，掌握和运用电算化管理方法和手段，提高自身的计算机管理水平和操作能力，真正担当起内部控制的重任，以节省时间，提高工作效率，减少人为因素对内部控制效果的影响。

(三)加强领导和定期检查考核制度。为保证企业内部会计制度能有效地发挥作用，企业必须组成由管理层最高决策人员参与，以财务部门为主，有关部门负责人参加的内部会计控制领导小组，定期或不定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核。检查内部会计控制制度是否得到有效遵循，从中发现问题并加以解决;同时评估可能产生或已造成的后果，采取制约和补救措施，促使会计管理制度得到有效实施。

(四)建立行之有效的奖惩机制。目前，许多企业制定出台了各种有效可行的管理制度和管理办法，但在执行过程中却往往因为员工缺乏自觉性或执行力度不够造成各项经营管理目标无法实现。因此，企业必须制定一系列奖罚制度，采取奖惩措施，约束员工的行为，提高员工的自觉性和意识，保证企业各项规章制度的实施。同时，对严格执行企业内控制度的部门或员工应给予奖励，对违规违纪的要坚决处罚。

综上所述，加强企业内部会计控制是国家法律、法规的必要补充，是新的会计管理制度的重要组成部分，是贯彻落实国家法律法规的重要基础和保证。因此，企业只有加强财务工作领导，重视内部会计管理制度的建设，充分发挥内部会计控制的作用，才能保证企业管理正常有序地进行，最终实现经营管理目标。