中国航天科技集团五院五一八研究所 乔岩丽

在市场竞争日趋激烈的情况下，内部控制在企业的经营发展中起着举足轻重的作用，而内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式，它是对会计的控制和再监督。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到。

市场经济的发展，所有权与经营权的分离，企业规模的不断扩大，内部环境和外部环境的要求与制约，给内部审计的发展提供了必要的前提和土壤，但同时也给内部审计增加了风险。从我国的审计现实来看，我国很多企业普遍存在内部审计不力的现象，从而使审计风险加大。所以，如何强化审计风险意识，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，加强企业内部审计的风险控制就成为必要。

1 内部审计的含义及作用

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的，规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。明确这一概念必须清楚企业内部审计组织或人员是审计风险产生的主体，也必然会承担审计风险带来的责任。因此，内部审计人员在审计工作中应重视审计风险的存在和有效预防。内部审计风险是指审计人员在实施审计过程中，对于财务报告事实上存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在重大漏洞缺陷、或内控制度存在的弊端等问题未能及时发现或失察，并且，发表了不正确或不恰当的审计结论。

内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使审计职责、完成审计任务，在实现审计目标过程中产生的客观效果，是内部审计职责的外在表现。并且，内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，揭示企业的违法乱纪行为，对照国家的法律法规，按照审计工作规范，维护企业经济秩序，对企业的稳健运营起到了保障和防护作用。进而，通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖掘潜力、降低能耗、增加收入、降低成本、增加效益，改善经营管理，完善经济责任，有利于调动各方面的积极性 。

2 企业内部审计中存在的问题

我国很多企业不重视内部审计的作用，在内部审计中存在如下问题。

2.1 内部审计在企业中的定位不准确

内部审计是计划经济时期根据政府主管部门要求组建起来的，以监督企业经营管理行为，维护财经法纪为目的。受这种观点影响，内部审计地位与政府审计地位之间、内部审计职能与国家派驻企业监事职能之间的界定就有所模糊，致使许多人认为内部审计是专门查处违法违纪现象的执法监督机构，与企业内部管理机制无关，把企业灵活经营与内部审计对立起来。这种认识，既使企业领导层对内部审计工作重视不够，削弱或淡化内部审计机构，又使得内部审计人员有“双向服务”思想，工作目标上可操作性不强，影响内部审计职能的有效发挥。

2.2 审计的独立性不够，严重影响审计工作的权威性

内部审计机构是单位内设机构，在单位负责人的领导下开展工作，为单位服务，不可避免地受本单位的利益制约，因而审计过程难免受到各类相关人员干扰。并且在企业的内部审计部门，存在着与其他职能部门平行或隶属于财务部门的状况，无法保证内部审计的质量，缺乏独立性。鉴于此，企业内部审计难以公允地对所进行的审计事项发表准确公正的审计意见，不利于规避审计风险。

2.3 审计人员专业水平较低，综合素质不高

内部审计队伍整体的专业水平和素质对内部审计工作的影响至关重要。企业的业务越来越复杂化， 企业需要的是一批能够适应现代化发展要求，拥有专业的技术水平、丰富的审计工作经验，同时具备法律、计算机和国际贸易等相关知识的高素质复合型人才。但由于很多企业对内部审计不够重视，内部审计人员很多都来自基层岗位，缺乏必要的专业培训，使得工作衔接不利，业务开展起来困难重重，极大地影响了审计结果的准确性，成为制约企业内部审计发展的一大瓶颈。

2.4 审计人员经验不足，审计方法单一

很多企业中，内部审计人员大多数仅仅熟悉财务会计业务，对本单位的经营活动和内部控制等事宜了解甚少。另外，许多企业的内审准则工作规范和职业道德标准方面还有一些空白，许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。总之，很多企业的内审人员总体素质偏低，直接影响到内审工作开展的深度和广度。

2.5 缺乏系统的内部审计制度

很多企业内部管理制度未能及时发现和控制企业经济活动中发生的错误，使得审计复核、审计质量控制无从入手，问题定性模棱两可等。以上现状的存在，使得保证内部审计质量成为一句空话，更谈不上如何防范风险。因此，内审组织应建立完善的质量控制制度。

3 完善企业内部审计的措施

为了解决企业内部审计中存在的问题，充分发挥内部审计的作用，现提出如下措施。

3.1 摆正内部审计位置，突出“内向服务”

内部审计是依据自我管理的需要设立的，它在企业中发挥的作用主要偏重于“服务型”的分析、评价、建议、咨询等。此外，内部审计对企业的依附性，也从根本上决定了内部审计只能立足于企业的内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。所以，应将内部审计定位为完全的“内向服务”，内部审计也只有真正成为决策层的参谋和助手，才能越来越引起企业领导的重视与支持，才能有更广阔的发展空间。

3.2 提高内部审计的独立性，增强内部审计的效力

内部审计是内部控制的重要组成部分，是内部控制得以有效实施的有力保障。为了使内部审计更好地发挥对内部控制的监督和评审作用，首先，应建立由董事会领导下的审计委员会，审计委员会直接向董事会报告内部审计工作，向董事会负责，这样可保证内部审计的独立性和权威性，保证内部审计工作的顺利进行，为内部控制的监督评价提供支持。其次，企业各部门须制定出一套有关本部门的操作规程，这些规程是内部审计委员会工作的依据，内审人员若发现业务部门规章制度的漏洞和问题，可以提出建议，要求修改完善。再次，内部审计委员会应积极转变其审计职能，实施开放式、能动式的内部审计，推动企业各业务部门进行自我监督和控制，充分发挥内部控制的作用。最后，对内部审计人员进行定期培训，使其掌握先进的审计理念和审计技术，提高其综合素质，使其能够更好地完成内部审计工作。

3.3 提高审计队伍的整体水平

审计人员是审计工作的具体执行者，所以必须加强内审行业的队伍，提高审计人员的自身素质和综合素质才是防范审计风险的最有效措施。树立其高度的事业心、责任感以及解决问题的能力，使审计人员具备与工作相适应的扎扎实实的工作作风。吸收高学历、实践经验丰、业务水平较高的优秀人才加入到审计队伍，完成内审队伍的吐故纳新。因此，整合优化配置使用审计的人力资源，提高审计队伍的整体素质，把审计人力资源整合优化与审计项目计划结合起来，使之发挥最大作用。

3.4 审计方法应从查错防弊转变到风险基础审计

很多企业主要采用详查的方法，对被审计资料进行逐项审查来揭示会计资料中存在的弊端和问题。这种方法目标单一，任务繁重，审计人员无法积累审计经验并且已经无法满足企业对审计的要求。为了准确反映审计问题，审计人员可采用随机抽样方法，通过科学计算抽取样本和预测，控制抽样风险，此方法理论上十分科学，但却避免不了样本的差错，所以无法反映出企业的总体情况。其风险基础审计从审计准备阶段开始就考虑审计风险，并把它控制在最低水平，从而减轻审计人员的法律责任降低审计风险，已经在世界各国广泛使用。内部审计也应尽快实现向这种审计模式的过渡以提高审计效果和质量。

3.5 完善内部审计制度，加快审计法规制度建设

各内审机构应在充分综合考虑集团业务规模和范围、成本和效益原则、人员素质构成等因素的基础上，建立有效的内部运行机制。内部控制目的除了保护企业资产和检查财务资料准确可靠外，更为了贯彻执行国家的管理政策以提高经济效益。另外，审计法规是执行审计工作行为的准绳，在制定关于审计法律法规时，必须考虑它是否科学，是否可操作。还应加大对违法乱纪行为的处罚力度。因此，一个健全而有效的内部控制制度是必不可少的。首先，要建立内部审计责任制度，明确审计人员的职权、合理分工。其次，应考虑内部审计业务的范围与特点，制定涵盖所有业务范围的业务操作规程。最后，要建立健全内部审计工作标准和监督，增加内审机构激励与约束机制，定期或不定期进行审计质量的考核与评价。

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