刘 涛

(江苏苏豪云商有限公司，江苏 南京 210001)

0 引言

近年来，跨境电商作为外贸发展的新业态新模式，受益于国家支持政策的不断加码和各地方政府的高度重视，得到了快速发展，逐渐成为对外贸易新引擎和新的经济增长点。 根据海关总署测算，2022年我国跨境电商进出口2.11 万亿元，增长9.8%。其中，出口1.55 万亿元，增长11.7%，进口0.56 万亿元，增长4.9%。 如何提高跨境电商企业整体利润，成为每一个企业经营者思考的问题。 本文旨在通过研究在跨境电商企业内部制定转移定价方式，降本增效，提高企业整体利润。

1 转移定价的定义及应用

转移定价是指跨国公司内部的母子公司之间、子公司与子公司之间销售货物、销售服务、销售无形资产、转让不动产时所采用的内部协定价格。 因东道国在政治环境、经济环境、外资政策、税收政策上的差异，跨国公司往往在公司内部，通过设定转移定价方式，实现公司利润的最大化[1]。

与转移定价在跨国公司中的运用相比，具有一定经营规模、业务流程相对复杂、设置了多个责任中心且责任中心之间存在内部供求关系的公司，也会采用转移定价，对各责任中心进行绩效管理，进而提高公司整体利润水平。

2 跨境电商出口海外仓模式特点

跨境电商出口海外仓模式，是跨境电商出口业务中的一种，是指国内公司通过跨境物流将货物运抵至海外仓，在跨境电子商务平台上完成在线交易后，由海外仓将货物运送到境外消费者手中。 根据业务模式，跨境电商出口海外仓模式具有以下特点:

2.1 业务模式需引入境外公司

为完善跨境电商出口海外仓模式业务流程，在业务环节中引入境外公司， 业务模式由B2C(Business To Customer)调整为B2B2C(Business To Business To Customer)，即国内公司—境外公司—消费者。 国内公司将货物报关出口给境外公司，境外公司负责货物的销售并负责收回销售款，境外公司向国内公司支付货物采购款，形成资金流、货物流、单据流相互统一的三流一致。

该模式已在跨境电商企业中普遍应用，如赛维时代科技股份有限公司该公司主营业务为通过第三方平台向全球消费者销售商品。 在其组织架构设置中，深圳市华成云商科技有限公司负责向供应商购进货物，再销售给境外公司，并向境外公司提供供应链管理服务，是集团的主要采购主体。 香港兰玛特有限公司和美国兰玛特有限公司，作为B2C 业务境外销售和境外采购的主要结算中心，香港兰玛特负责通过第三方电商平台店铺和自营网站销售商品予终端消费者，涵盖所有非美国自营仓库的商品销售负责；美国兰玛特负责通过第三方电商平台店铺和自营网站销售商品予终端消费者，涵盖美国自营仓库的销售。

2.2 公司各业务中心相对分散

跨境电商业务链条较长，涉及采购、运营、营销、运输、仓储、设计、研发等多个环节，且属于劳动密集型企业。 跨境电商企业会根据发展需求及各地产业、人才优势，将公司的相关功能中心分散到不同的城市。 同时跨境电商B2B2C 模式下的境外公司，更多是一个用于完善跨境电商业务链条的功能性公司、平台型公司，虽然作为境外销售公司，但往往不会在境外销售目的地国设置销售团队。 如2022 年末赛维时代科技股份有限公司境外销售子公司香港兰玛特无员工，美国兰玛特员工20 人，但均为物流管理及操作人员。

赛维时代科技股份有限公司根据跨境电商业务流程，结合各地政策、市场环境、人才等因素，在国内不同城市注册成立了五类子公司，包括采购与出口类子公司、生产类子公司、仓储及物流类子公司、销售类子公司、运营类子公司。

3 转移定价在跨境电商应用意义

3.1 便于多个利润中心的绩效评价

许多企业在内部建立责任中心，赋予责任中心应有的经济责任，并对其开展绩效评价，包括成本中心、收入中心、利润中心。 通过绩效评价激发各责任中心的管理效能，激发企业活力，提升企业经营效益[2]。

跨境电商企业为促成企业经营目标的实现，提升企业经营效益，围绕跨境电商业务流程，对各环节开展绩效评价。 将各环节都定义为利润中心，比如一般作为收入中心的运营部门，单纯以销售额为绩效考核指标，忽视了产品销售毛利率，影响了企业的经营成果。 如果将运营部门定义为利润中心，考核运营部门产生的利润，在做到销售业务量合理增长的同时，做到业务质量的有效提升。

通过基于各子公司独立财务报表分析，可以有效便捷地开展绩效评价，调配公司各项资源，补足公司经营短板。 在计算各子公司利润时，就需要明确各子公司利润来源，比如运营公司，收入为运营公司对外销售产生的收入，成本为自采购公司购入货物的支出。 在这个交易过程中，产生了内部关联交易，需要制定内部交易价格，便于开展绩效评价。

3.2 合理配置资源，降本增效，提升企业整体利润

企业的资源是有限的，在有限资源前提下，通过合理配置资源，可以有效提升企业各环节的经营效率，提升企业整体利润。

转移定价如在企业内部形成一只无形的市场的手，调节企业内部各环节的生产经营，达到合理配置资源、降本增效的效果，进而提升公司整体利润。 如通过调整采购中心向境外销售中心出口报关价格，可以指导采购中心在原有采购基础职能的基础上，向采购供应链管理中心转型升级。 通过寻求优质供应商，并与供应商建立起紧密的合作伙伴关系，进行采购价值链的整合，进而优化企业采购供应链，提升公司采购的议价能力和市场竞争力。

4 转移定价在跨境电商业务具体应用

跨境电商企业集团(以下简称“集团”)整体利润仍为从外部获取的利润，转移定价只是将利润在各利润中心之间进行分配，转移定价制定的是否合理，直接影响到各利润中心绩效考核的优劣；同时集团各业务环节环环相扣，最终影响业务链条各环节对外经营，并影响集团整体利润。 因此集团要科学合理地制定转移定价。

转移定价的制定方法主要包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。

本文重点探讨跨境电商出口海外仓模式中内部交易金额较大的三个环节的转移定价的应用，包括采购出口环节、物流运输环节、国内运营环节。 上述环节涉及四个公司，包括国内的采购公司，负责自国内采购货物并报关出口给境外销售公司、物流公司，负责向国际物流服务商采购国际物流服务，把采购公司的货物运输至目的地国、运营公司，负责商品在销售目的地国的销售、境外销售公司，作为境外平台型、功能性公司，负责境外货物销售的核算主体。(图1)

图1 内部转移定价的内部交易流程图

上述环节涉及需要制定内部转移定价的内部交易包括:物流公司向采购公司提供的国际物流服务行为；采购公司采购货物及物流服务后，将货物销售给境外公司的销售商品行为；运营公司为境外公司提供的运营服务行为。

4.1 国际物流服务的定价

国际物流服务的定价是指采购公司向物流公司采购国际运输服务，物流公司向采购公司收取的国际物流费。

物流公司向采购公司收取的国际物流费定价采取成本加成法确定，包含国际物流成本及根据成本利润率计算得出的利润，即国际物流费＝国际物流成本＋国际物流成本×成本利润率。 国际物流成本由物流公司以SKU(Stock Keeping Unit，最小存货单位)为纬度，以半年为周期，以同一目的地国为距离，计算平均数得出。 每年年末向集团备案次年的国际物流成本。 如果是新开发的产品，参考类似SKU 的国际物流成本，无可参考SKU 的，以三家物流服务商报价的平均值作为国际物流成本。 成本利润率由集团根据集团发展目标及对物流公司的考核目标确定，每年年末确定次年的成本利润率。

对国际物流成本以半年时间维度进行动态调整，如半年国际运费平均值较年初备案的国际物流成本差异超过一定幅度时进行调整，如果未超过该幅度则不进行调整。 幅度区间范围由集团根据物流公司的议价能力及采购公司的出运规模进行设置。如采购公司年出运规模较大，增强了物流公司的议价能力，幅度区间范围可以放大。 如遇到市场环境导致的国际物流费急剧波动，如2020 至2021 年国际物流费用大涨，可及时调整内部国际物流成本。

4.2 货物报关出口的定价

货物报关出口的定价是指采购公司将货物自国内采购后，报关出运给境外销售主体的价格。

采购公司以DDP(Delivered Duty Paid)贸易方式向境外销售公司确定出口报关价，出口报关价采取成本加成法确定。 包含不含税商品采购成本、根据成本利润率计算得出的利润、物流公司向采购公司收取的国际物流费。 即出口报关价＝不含税商品采购成本＋不含税商品采购成本×成本利润率＋国际物流费。 不含税商品采购成本以SKU 为纬度，以半年为周期，计算平均数得出。 每年年末向集团备案次年的不含税商品采购成本。 如果是新开发的产品，价格确定方法参考国际物流成本确认方法。 成本利润率由集团根据集团发展目标及对采购公司的考核目标确定，每年年末确定次年的成本利润率。国际物流费是指物流公司向采购公司以SKU 维度收取的费用。

不含税商品采购成本及幅度区间范围参照国际物流成本，以半年为维度进行动态调整。

4.3 境内运营服务费的定价

境内运营服务费的定价是指境内运营公司向境外销售公司提供运营服务收取的费用。

虽然境内运营公司及境外销售公司是两个独立的法人主体，且分别在境内外。 实际从业务职能上看为同一公司，境外销售公司是集团为完善跨境电商业务链条而设置的平台型、功能型公司，具体的境外货物销售由境内运营公司全权负责。 境内运营公司通过向境外销售公司收取运营服务费，实现利润在境内外的分配。

对境内运营公司收取的运营服务费可采用利润分割法或可比非受控价格法确定，利润分割法即保证境外销售公司一定利润率之外的超额利润归境内运营公司享有；可比非受控价格法即境内运营公司参照市场同行业代运营服务费标准，根据销售规模按比例收取运营服务费，可采用全年固定比例或者阶梯式比例。

5 转移定价在跨境电商应用注意事项

5.1 内部关联交易的抵消

跨境电商企业集团，将内部部门公司化为采购公司、物流公司、运营公司及境外销售公司等，并围绕跨境电商业务流程，设置了内部交易，通过制定转移定价，每个子公司均产生了交易利润。 但跨境电商企业集团业务流程长，采购公司货物报关出口后，即确认收入并结转成本，但货物可能刚入境外仓库，尚未对外实现销售。 因此，在编制跨境电商企业集团合并财务报表时，需要考虑内部关联交易抵消是否充分。 避免因内部关联交易抵消不充分而对企业合并财务报表信息的准确性造成直接影响[3]。

5.2 企业毛利率分析

毛利率是一个公司的重要经营指标，是判断公司盈利能力的基本指标，能反映公司产品的竞争力和获利潜力。

跨境电商企业集团分析业务毛利时，不能单独看境外销售公司报表所反映的毛利率。 因为随着跨境电商企业集团将业务链条进行拆分，并通过转移定价进行利润的二次分配，境外销售公司报表毛利不能体现集团整体业务毛利。 在企业日常经营分析中，需要借助数字化管理系统，将整个业务链条的毛利统计起来，进行毛利分析。

跨境电商企业集团对各板块毛利与同行业对比时，因转移定价为集团设置，不能反映子公司的盈利能力，需要通过主营业务成本分析等手段分析子公司的盈利能力。

5.3 境内外税收管理风险

规避所得税和关税征收是跨国公司进行转移定价的主要动因之一，因此，许多国家不断完善关联交易的税收制度，加大对跨国企业关联交易的检查力度，以避免跨国公司通过转移定价来规避税负[4]。

跨境电商企业集团在设置转移定价时，必须结合市场及集团情况，合理制定转移定价，对转移定价进行充分记录，并与市场情况进行对比。 要以提升企业整体竞争力为首要目标，不能本末倒置，一味地追求税负的减少[5]。 日常经营中需要降低企业的税务风险，保证企业的业务经营。

6 结论及启示

随着跨境电商企业集团的快速发展，有效运用转移定价可提升企业各业务板块的竞争力，进而提升企业整体盈利能力。 各家企业在运用转移定价时，要结合自身的实际情况，立足企业发展战略，制定适合自身的转移定价策略，并做好内部风险管控，在避免转移定价给企业造成的经营风险的同时，发挥转移定价在企业发展中的作用。