汪茹 张骥 葛巍立

公立医院作为我国医院的主体，是国家治理体系中的重要基层组织，高校附属医院在公立医院中占有举足轻重的地位，因此，高校附属医院亟待深化内部审计管理体制改革，全面推进医院治理体系和管理能力现代化。

管理现状

（一）内部审计机构独立性不强。目前各高校附属医院基本已配备独立专职的内部审计人员，但是审计机构的独立性存在一定限制。从机构隶属关系上看，内审机构设置逐步从财务条线转至纪检监察条线，内审机构设置不独立，容易造成部门之间职责界限模糊、工作内容交叉，影响审计职能的充分发挥。从领导关系上看，附属医院内审机构存在由纪委书记和院长领导两种形式，前者党务监督和审计监督不分；后者由于附属医院院长大多为医学专业背景的专家，对内部审计工作的认知不足。

（二）高校内审部门对附属医院的监管不足。与普通公立医院不同，高校附属医院除承担医疗服务外，还承担着高校教学及科研任务，因此，高校的声誉在很大程度上会受到附属医院的影响，审计全覆盖也要求高校加强对附属医院的监管。现阶段高校主要通过开展医院领导干部经济责任审计对附属医院进行监管，且多局限为离任审计，对附属医院日常审计工作的指导和监督存在不足。

（三）附属医院内部审计力量相对薄弱。公立医院专职审计人员配备数量不够充分，且大多从医院财务等岗位转岗，具有审计专业背景以及工程、信息等专业知识的人员不足。高校附属医院的内审人员力量则更为薄弱，如果仅依靠附属医院自身的力量开展内部审计工作，难以适应内部审计工作量大、专业性强的需求，审计的深度和广度会受到一定程度的制约。

构建思路

“受托责任”是审计产生和发展的根源，根据现代法人治理理论，内部审计本质为一种隶属于治理层的权力制约机制，目的是监督组织内部受托责任的全面有效履行情况。高校附属医院治理主要解决公共医疗资源各级受托人与所有者之间的信息不对称，降低代理成本和风险，并鉴证各级委托人履职义务的真实情况。新修订的审计法以及《浙江省内部审计工作规定》进一步突出强化党对审计工作的领导，坚持党组织对重大审计事项和决策的领导，强化各级审计机关和广大审计人员的政治意识，确保审计工作始终保持正确的政治方向。中央審计委员会第一次会议指出，组建中央审计委员会是加强党对审计工作领导的重大举措。高校附属医院集临床、科研、教学功能于一身，承担着不可替代的社会责任，因此高校附属医院内部审计工作更要坚持党的领导，发挥内部审计的监督作用，护航医院各项事业高质量健康发展。

结合新时代审计监管要求，高校附属医院将党的领导核心作用与公司治理机制有机融合，构建内部审计的双重领导管理体制框架，在这一框架下，党委下设审计委员会，将审计委员会的直接领导和高校内审机关的垂直领导有机结合，实现高校及其附属医院之间内部审计资源的整合，形成内审监督及其他监督力量一盘棋的格局。

（一）审计委员会的直接领导。审计委员会是附属医院党委的议事协调机构，直接接受医院党委的领导，主要职责包括审定医院审计监督重大决策，审定医院内部审计规章制度，审议医院审计发展规划、年度审计计划、审计报告及结果运用、审计整改等重要事项。同时鉴于绩效和薪酬对审计人员客观独立性可能存在的损害，可尝试将内审人员的绩效评价和考核纳入审计委员会的职责，充分发挥内审人员的主观能动性，避免出现内部审计人员因为担心较低的绩效评价而向被审计单位妥协，导致未能真实披露审计结果的现象。

附属医院内部审计机构负责人在职能上向审计委员会汇报，充分保障内审机构的独立性，减少外界对内审工作的干扰。通过合理配置审计委员会成员，可以完善审计人员知识结构，弥补内审人员在财会专业知识以外存在的不足与缺陷，提高内审工作的专业性，提升内部审计工作质量。除此之外，审计委员会作为医院治理层组织，参与医院战略发展等重大决策，能够在系统、流程或者控制方面尽早作出风险判断，通过与医院治理层其他成员及管理层保持开放有效的沟通，充分交换意见，增进医院对内审工作的理解，确保审计结果受到足够的重视，从而切实发挥内部审计职能。

内部审计是独立的，但绝不是孤立的，高质量的审计监督离不开其他监督主体的积极配合。通过充分发挥审计委员会内外部监督资源整合作用，促进内审部门与医院纪检、财务、工会、外部审计等部门的分工协作及相互配合，加强联合监督检查，形成监管合力，有力改变内审部门单打独斗的局面，全面提升内部审计的监督质效。

（二）高校内审机关的垂直领导。全覆盖、无盲区是新时代对审计工作的要求。在审计全覆盖背景下，高校作为附属医院的上级单位，对附属医院进行全方位监督是大势所趋。高校可充分借助审计监督这一重要手段，实行高校内审机关垂直领导，实现高校与附属医院的双向沟通。附属医院内部审计机构要自觉接受高校内审机关的领导与监督，定期向高校汇报本单位内部审计工作开展情况，包括内部审计工作总结、审计工作计划、重大项目审计报告等资料；高校内审机关要全面加强对附属医院内部审计工作的业务指导和监督检查，定期听取附属医院内部审计工作情况汇报并进行综合分析研判，将其作为编制年度审计项目计划的参考依据，通过确定抽检抽审项目对附属医院实施审计监督和检查，全面掌握和了解附属医院在经济运行中存在的风险和隐患，推动并督促附属医院建立健全内部审计制度，防范和化解风险。

同时，高校附属医院可充分依托高校的核心力量，加强高校与附属医院以及附属医院之间的交流学习，注重高校及附属医院之间内部审计资源的整合，包括制度整合、项目整合、人员整合及信息系统整合，进一步促进内部审计工作的规范化、制度化、科学化。高校可通过梳理各附属医院的内部审计制度，形成制度汇编，实现资源共享，推动内部审计制度体系的完善；汇总各附属医院专项审计项目发现的问题，编制共性问题清单或风险提示清单，实现事前预警，推动各附属医院主动查找管理漏洞和弥补缺陷；针对附属医院内部审计力量薄弱的问题，开展定期集中理论学习和专业培训，或邀请附属医院内经验丰富的审计人员进行经验分享与交流，也可开展高校以及附属医院之间内审人员的借调或挂职锻炼活动，促进附属医院内部审计人员整体素质的提高。此外，高校内审机关要不断适应新形势新要求，重视科技强审，统筹推进高校及附属医院智慧审计系统建设，通过创新审计手段营造科学高效的内部审计环境，提高审计监督效能。

（作者单位：浙江大学医学院附属口腔医院）