王晨冰

2019年中共中央办公厅、国务院办公厅联合发布《党政领导干部和国有企事业单位主要负责人经济责任审计规定》（中办发〔2019〕45号）（以下简称“《规定》”），赋予经济责任审计新的内涵，经济责任定义的层次和内容更加丰富，对新增审计内容的研究必要而迫切，差异化研究是高质量审计的内在要求。

审前研究

在审前需要大量搜寻外部公开信息进行研究，最终形成目标明确、重点突出的审计方案。

（一）立足职责特点，进行风险研究。一是研究省级部门所在层级的决策特点。如，省级部门制定并执行政策，中央决策部署依靠省级部门向下传导，可能存在传导不到位的风险。二是研究资金分配权限。如，通过了解基本情况，发现省级部门专项资金隐形分配权限较大。通常虽然机关的部门预算资金体量仅几千万，但其可分配的专项资金可达数十亿，可能存在重大资金分配决策不规范问题。三是分析部门与下属单位关系。如，部分省级部门下属单位中有经营性事业单位和企业，业务高度关联，可能存在下属单位利用资源优势取得不当得利的风险。四是重点研究行业特点。如，交通部门的建设项目周期长，负债较多；如，住建部门在保障性住房建设等重要基础建设项目安排、资金分配、建设管理等事项上有较大决策权。通过上述梳理，为审计范围的确定提供依据。

（二）立足经济事项，进行审计内容研究。一是通过顺查，沿着政治-政策-制定思路，梳理中央重要讲话精神、相关部委的网站及本部门网站信息，形成重要事项表，以经济事项为列，以中央重要指示精神、部委文件要求、网站信息梳理、我省省情、部门举措为行列表分析。二是通过逆查，聚焦不同的业务对应的经济责任。结合审前调取资料建立部门职能的相关经济事项分析表，以处室名称为列，以职能、经济事项、近年工作、中央重大政策、省委省政府重大政策、是否存疑为行列表分析。三是研究项目资金安排，紧盯资金分配的权力线。在审计调查中，可通过专项资金项目列表，获取项目名称、资金个数、金额、纳入预算形式、资金决策单位、拨付监管形式等信息列表分析。

（一）立足审计实际情况，深入研究审中发现疑点。一是顺查事项疑点分类研究。该部分研究的难点，是具体分析政策落实现状，研究相关举措是否合理，要具体研究政策调节目标、调节方法等。查阅省市相关统计数据，文献证据，得出科学的结论。二是逆查事项疑点研究。 该部分是通过事件二叉树分析，研究不合规问题背后的实质性原因，分领域结合政策规定进行深入研究，具体判断。

（二）针对被审计单位新情况，因地制宜研究该单位的管理模式。一是审计过程中研究重大资金管理的新情况。专项资金专项决策不在单位财务账中反映，是比较滞后且容易隐藏的审计信息，且各个部门管理模式不相同，审计中需对获取的新信息再次研究梳理。二是研究领导干部任期内新的经济政策，行业改革要求，紧紧围绕“政治-政策-项目-资金”，把改革要求梳理出来，核实资金和项目安排是否围绕改革方向。

（三）研究各类经济事项之间的联系。通过分析政策与项目、项目与资金息息相关的联系，可以更好的发现系统性风险。此处重点是研究不合规事件之间的联系，预判进一步关注的风险。将各个事件排列成矩阵，深入探究相关性。如，该部门对下属企业监管不力，企业的经营情况异常，则应进一步研究是否存在利用资源优势的特殊事件。

审后研究

（一）立足问题揭示，审计定性研究。研究问题产生的客观原因和主观原因。部分政策的执行不到位问题，有很多客观条件的制约，要进一步研究排除客观原因后是否依然存在主观的制约因素。研究制度性障碍。在深度上，要揭示根源制度问题，为推进问题的解决提供长远的决策依据。如，某结余资金上缴问题，实际上需要研究该基金立废原因，才能发现新旧政策的衔接制度障碍。研究体制机制安排，推进部门协同管理。如，某培训补贴落实，人员的培训实施由人社部门负责，管理名单由住建部门提供，中央资金补助下达到财政部门。各方之间的协同不到位，导致政策无法落实。需要研究制约因素，更深入揭示机制障碍。

（二）审计评价研究。一是要审慎评价。研究该行业、该部门历史沿革与改革现状，分清历史的原因和新生的问题。根据三個区分开来，把握好主要矛盾与次要矛盾。二是建立可操作的评价体系。采用定性和定量相结合的评价方式，有针对性地、真实地反映领导干部任职期间的履职情况。

（作者单位：陕西省审计厅）