赵琛 李杨洋

Y医院2021年拟在机组范围内搭设钢结构设备间，项目由原建筑主体工程承包单位甲公司提出方案设计，并报审工程预算费用107万元。审核确定招标控制价为76万元，进行挂网公示后无供应商报名，导致项目流标。面对明显偏高的工程预算费用却仍然出现流标结果，内审部门及时介入，围绕着工程设计、成本预算、招标管理等展开研究讨论，深入项目现场勘测调查实况拿出审计方案，最终取得良好成效。此案例为强化内部审计在工程建设项目方面的监管力度提供参考和借鉴。

初步介入

内审部门针对甲公司编制的预算方案，发现其设计与施工方案“水分虚高”，几处明显问题浮出水面：

（一）编制的预算材料单价远远高出当期市场价格，且毫无根据的更改定额附加系数，以及定额建筑装饰人工数量，作为增加的施工难度费用列计在定额单价中，如图1所示：

（二）预算清单中已含有材料起重机搬运费用，仍额外增加材料二次搬运费列计在单价措施费用里，如图2所示：

内审部门围绕工程成本展开研究讨论，制定审计工作方案将预算审核作为审计重点和突破口。通过组织深入项目现场勘测调查实况，比对和论证安全且可靠的几个设计施工方案，选择其中造价较低的方案作为备选。经调查审核后，调整不合理的预算费用，其他部门沟通后达成一致意见，建议工程预算控制价在68万元以内。审计结果告知甲公司并与之谈判协商，却引起甲公司强烈的抵触，认为高层施工难度很大，成本费用必然增加，放言不按照原来预算的总造价就脱离谈判，医院另请高明。工程进度一度到达冰点。

制定策略

（一）市场调研分析。面对甲公司咄咄逼人、寸步不让的姿态，内审部门与项目部门统一思想，扛住压力，以维护医院权益为目标，兼顾工程建设进度要求，秉持项目预算价格“客观真实”原则，再次展开市场调研，多方询价分析。参考甲公司的方案设计，经市场不同供应商的询价对比。一方面通过“走出去”开展市场调研掌握第一手材料价格，由内审部门牵头组织采购部门、使用部门、财务和纪检等相关人员，分别到外单位市场进行调研询价；另一方面通过“请进来”的推荐方式，在相关采购网、医院官网、代理公司平台等网站发布公告，扩展询价渠道，邀请更多的供应商给出意见和报价。通过以上措施，深入掌握甲公司在预算价格方面的“水分”和工程方案设计中的“猫腻”所在，如：调高定额建筑装饰人工数量、抬高材料单价、设计并未达到最优化等。

（二）重新优化设计。在市场调研的同时，邀请有资质的设计公司对该项目进行重新优化设计，提出新的设计方案和初设概算供参考，更为客观清楚的比对出甲公司方案设计的偏向性和成本端倪，甲公司方案设计是以带型基础为主的钢结构基础，该结构能很好满足相应的受力要求但成本造價偏高。新的设计方案经过重新核定结构受力情况后，优化为独立柱基础，既能满足结构受力要求，又能够大大降低成本造价，仅此一项节约成本约15万元。经再次论证，确保从设计和方案上不出问题。

（三）按新设计重新编制预算。内审部门组织有资质的造价咨询公司按新的设计图纸开展预算编制。图纸准确清晰后，预算编制也愈加顺利。审计人员再次认真复核项目工程量、材料单价、暂列金额，施工难度系数等内容。发现指出预算清单与图纸几项不一致的地方，并责成造价咨询公司改正，如：型材屋面，原清单主材单价是按价格高的“聚苯颗粒板”提出价格，实际设计图上是“岩棉夹芯板”，两种材料的价格总和偏差将近10万元，如图3所示：

（四）改进招标公告环节。预算成本大幅降低后，如果本项目反复流标，最终只能采取单一来源采购方式即按原预算高价采购，之前的审计努力将付之东流。如何破局确保项目招标成功，成为内审部门的新挑战。审计人员查找分析原因后，发现在招标公告环节上出现重要疏漏，如：未把招标工程名称、标题表述清楚，施工实际条件描述模糊不清等，导致潜在投标人对项目的理解深度不够，不敢也不愿来投标；而对项目情况较熟悉的甲公司，凭借着自身掌握的信息优势，因不满控制价格拒绝投标。

为防止再次落入“泥沼”，内审部门进一步加强对招标环节的内控管理，要求招标代理公司在允许范围内加大招标公告信息传播的深度和力度，除按原公告媒体范围公告采购信息外，增加向所有规定的定点施工单位电话告知的方式，确保全部通知到位，并做好电话通知的时间、单位、接洽人等记录，作为本项目招标档案之一保存备查。综合各项有力措施确保项目二次招标，达到预想的效果。

经验启示

医院在建设工程技术领域，远远不能像施工承包方能处于技术方面的最前沿。在工程项目中使用的材料、人工、机械造价等方面，存在“信息的不对称”和造价信息更新不够及时和充分等技术短板。很多方面仍依赖于承包方，自主控制能力普遍较弱。应加强建设工程内部审计的管理，充分发挥内控的优势和作用，尽量做到以下方面：

（一）合理客观的设计是监管的基础。建设项目投资管理贯穿工程建设全过程，节约建设投资的关键之一在于工程前期的概预算阶段，尤其是工程设计阶段。但长期以来，由于普遍忽视前期设计阶段审核监管，工程设计漏项、说明描述与图纸不符等问题时常发生，监管部门却未能及时发现和纠正这些问题。尽管这些错误在后期施工过程中，通过设计变更签证等方式，能“弥补”回一定量的损失，但正是这种经常出现的失误，容易被施工方“利用”，成为谋取更多利益的惯用方式，甚至滋生腐败，导致工程投资的不可控，突破概算。如何把工程设计经常出现的“失误”扼杀在摇篮里，减少或避免诸多不良因素弥留到施工阶段和结算阶段，是内部审计监督的灵魂，更是把握技术与经济关系平衡的关键性节点。

影响工程设计的因素很多，比如：对功能需求缺乏清晰认识；缺少设计造价管理意识；设计深度不够，工程量难以计算准确；设计错误；设计思维保守固化，找不到质量保障与成本控制的平衡点，做不到最优性价比等。这要求审计人员对于项目的设计，要有客观把控力。熟悉功能需求的同时，看懂设计图纸和设计意图；建立有效的协调和信息反馈工作机制。增加审计人员设计方面的知识培训、储备和经验积累，切实提高工程设计成本控制水平。审计人员越早介入，投资控制效果越好，节约成本的可能性也就越大。

（二）市场调研是必要手段。对于材料价格，信息价是政府造价主管部门指导价，是一定社会时期内静态加权平均价格。市场价反映的是材料在市面的动态平均价格，与材料的品牌、性能、档次等有关系。因此，对于某些建筑材料，例如钢材，应在信息价的基础上，要充分考虑市场实际情况来确定控制价。这对审计人员熟悉材料价格提出了更高的要求，审计人员应动态掌握市场相关行情，及时掌握各种新材料、新工艺等相关信息。对于审核的工程项目中涉及关键性的、金额较大的几项材料价格波动，应针对性地加大力度、以多种方式进行市场调研，从而真正做到对建设工程材料价格成竹于胸，在控制价审核过程中做到游刃有余。

（三）预算编制审核是控制关键。“清单漏项”是工程量清单编制的顽疾，但通过内部审计在编制时的审核，可避免或减少错误数量，将不良后果造成的损失掌握在可控范围之内。审计人员要熟悉计算规则，运用重点审核法、全面审核法、对比审核法、一般因素审核法等，审核项目清单名录和内容与设计图纸是否一致；判断是否存在重复计算和套用；采用的系数是否準确等。通过反向逆推，判断更改设计不完善的基础上会不会引起较大变化和造价突增。预算编制审核的要点还包括审核预算内容、编制依据、工程量、预算单价、取费标准等。把好工程预算编制审核关，能够更有效的挤出工程造价中的“水分”，更好地降低预算编制误差，进而降低工程成本。

（四）招标环节监督是重要保障。招标环节的监管也不容忽视。招标形式的选择恰当与否；邀请招标是否通知到位；招标文件主要内容编制是否合理；发布招标公告是否得当，控制价的编制依据是否符合相关的规定；招标代理机构招标文件编制有无内部审计复核；图纸是否已出图完整，且通过图纸审查；现场踏勘后提出问题或现场质疑，是否得到解答等等。招标文件编制的审核，可减少招标清单缺项漏项。招标过程需严格监管，防止规避公开招投标，任意肢解工程项目，竞争性谈判磋商，暗箱操作等严重损害医院利益的事件发生。审核过程中，如发现内部控制管理在招标环节的缺陷，应当及时加以改进。

（五）加强队伍建设是监管的根本。高素质专业化人才队伍，是内部审计高质量发展的动力保障。本案例中，如果没有审计人员高度的责任感，视医院利益高于一切的责任担当，同时又具备较高的政策储备与专业技术水平，难以取得良好的管控监督效能。因此，要不断加强审计人员创新意识的培养，探求内审工作内容、技术方法的创新建议和思路，并及时付诸实践检验。同时提供更多良好的学习环境，开展常态化、针对性、多方式的审计培训，健全后续教育制度，强化监管行动自觉，增强监管风险意识，真正发挥内部审计重要作用。

（作者单位：广西南宁市第一人民医院）