邓文娟

摘 要：会计审计工作涉及企业及事业单位财务信息的准确性和可靠性，以及审计师在此过程中承担的责任和风险。随着金融市场的不断发展和法规的变化，会计审计责任面临着新的挑战和变数。文章旨在深入探讨会计审计的责任风险，并提出有效的防控方法。通过对审计风险的认识和防范措施的研究，有助于提升审计质量、保护投资者利益和维护市场的健康发展。

关键词：会计审计责任；风险；防控方法

中图分类号：F239.4    文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2023）34-0158-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.34.158

在当今时代，随着全球经济的快速发展和金融市场复杂性的增加，会计审计责任风险防控的重要性日益凸显。首先，全球化和跨国业务的增加使得企业面临更多的商业风险和财务复杂性，给会计审计师带来了更大的挑战和责任。其次，信息技术的迅猛发展和数字化转型给数据处理和信息安全带来了新的威胁，会计审计过程中的数据完整性和保密性面临更高的风险。最后，监管机构对于会计准则的更新和规范的提出，也为会计审计师提供了更严格的合规要求，未能履行审计责任将面临更严厉的法律和道德追责。因此，在这样的时代背景下，会计审计责任风险防控需要审计师运用新的技术手段、加强专业素养和自身学习，提升风险意识和应对能力，以确保审计的准确性、可靠性和合规性，为投资者和市场提供信心和保障。

1 会计审计责任与审计风险概述

1.1 会计审计责任与审计风险的含义

审计责任是指审计师在履行职责时应承担的义务和责任，涉及审计师对被审计单位财务报表的准确性、完整性和合规性进行评估和确认，以及向利益相关方提供独立的、公正的审计意见的责任。审计责任体现了审计师作为独立第三方的角色对保障财务信息的可靠性和保护投资者利益的重要性。

审计风险是指在审计过程中可能导致审计意见发生误判或失效的不确定因素。审计风险包括审计程序的设计和执行风险、抽样误差风险、管理估计和会计估计风险、内部控制风险等。审计风险的存在使得审计师无法完全消除错误或舞弊的可能性，并增加了审计结论的不确定性。

1.2 会计审计责任与审计风险的联系

会计审计责任与审计风险之间存在着紧密的内在联系。首先，审计责任的存在是因为审计风险的存在。在现代商业环境中，企业及事业单位面临着日益复杂的经济活动和财务处理。这些复杂性增加了财务报表中错误和舞弊的风险。审计师的责任就是要识别、评估并防范这些审计风险，以确保财务报表的准确性、完整性和合规性。審计责任的履行需要审计师具备专业知识和技能，并采取适当的审计程序和风险控制措施，从而降低审计风险的发生概率。其次，审计责任的履行可以帮助识别和评估审计风险。审计过程中，审计师通过对被审计单位的财务状况、内部控制和会计政策的评估，可以辨别出可能存在的审计风险。审计师的独立性和专业判断能力是有效识别和评估审计风险的关键因素。审计师需要了解企业及单位的经营环境、行业特点和风险管理措施，以确定潜在的风险因素，并设计相应的审计程序和测试来应对这些风险。再次，审计责任的履行需要审计师采取适当的控制措施来降低审计风险。审计师在执行审计工作时，需要遵循相关的审计准则和规范，确保审计程序的设计和执行符合要求。审计师需要进行内部控制评估，以确定内部控制的有效性并提供改进建议。从次，审计师还需采用适当的抽样方法和数据分析技术，以提高审计程序的效率和效果，从而降低审计风险。最后，审计责任的履行还意味着审计师在面对发现的重大风险或舞弊时必须采取适当的行动。如果审计师发现重大的审计风险或者存在舞弊嫌疑，有责任采取进一步调查和报告的行动。审计师需要保持独立、中立和客观的态度，勇于揭示真相并提供相关建议，以保护投资者和利益相关方的合法权益。

1.3 会计责任与审计责任的不同

（1）定义和目标不同。会计责任是指负责编制和维护财务报表的人员对其所制作的财务信息的准确性、完整性和可靠性所承担的义务和责任。会计责任的核心目标是确保财务报表反映了企业及单位真实的财务状况、经营成果和现金流量，并且符合相关的会计准则和规定。审计责任是指承担审计工作的审计师对被审计单位的财务报表进行审计，并根据相关的审计准则和规范发表审计意见的义务和责任。审计责任的核心目标是评估财务报表的可靠性、合规性和适当性，以提供独立、公正的意见，增强对财务信息的信任度。

（2）主体和对象不同。会计责任主要由企业及单位的财务人员承担，其直接参与财务报表编制及内部控制的建立和执行。会计责任的对象是财务报表的使用者，包括管理层、投资者、债权人和其他利益相关方。审计责任由独立的审计师或审计事务所承担，独立于被审计单位，并根据法律、法规和职业准则执行审计工作。审计责任的对象是财务报表的使用者，包括投资者、债权人、监管机构以及其他对财务信息有兴趣的各方。

（3）范围和方法不同。会计责任主要涉及财务报表的编制和财务信息的记录、分类、汇总和披露等方面。会计责任的范围包括确定会计政策、制定会计准则、建立内部控制体系、确保准确的记账和报表编制等。审计责任主要涉及对财务报表的审计工作。审计责任的范围包括评估财务报表的可靠性与合规性、检查内部控制的有效性、进行实质性测试和取证、识别风险和发现舞弊等。

2 会计审计工作中存在的风险

2.1 数字信息化带来的风险

数字信息化给会计审计工作带来了许多便利，同时也带来了一些风险。首先，数字化处理和存储财务数据可能面临数据安全和隐私保护的风险。因为数字数据容易被黑客攻击、病毒感染和数据泄露。其次，数字信息系统的错误或故障可能导致财务数据出现错误或丢失，进而影响审计的准确性和完整性。再次，数字信息技术的迅速更新和不断演进，可能导致审计人员缺乏对新技术的理解和应用，影响审计的专业能力和判断力。从次，数字信息化可能增加虚假财务报告和隐瞒行为的风险，因为数字数据相对容易伪造或篡改。最后，根据数字信息系统的计算和自动处理，审计人员对于关键审计事项的审查和验证可能受到限制，可能无法发现重大错误或舞弊行为。

2.2 法律法规变化带来的影响

法律法规变化给会计审计工作带来了一系列的风险和影响。首先，法律法规的变化可能导致会计准则和报告要求的改变，这意味着会计人员需要不断更新知识，了解新的准则和规定，并相应地调整会计处理和报告方式。这给会计人员和审计师增加了学习和适应的压力。其次，法律法规的变化可能引发会计核算和报告实践的不一致性。当会计准则或报告要求发生变化时，企業或机构可能在过渡期内同时使用新旧标准，导致会计数据的比较和分析变得困难，同时也增加了审计人员的难度和复杂性。再次，法律法规的变化还可能引起税收政策的调整。税收政策的变化可能导致企业会计记录和报告的税务合规性发生变化，需要审计人员对税务法规的变化进行及时了解和适应，以确保财务报表的准确性和合规性。最后，法律法规的变化也可能引发企业及单位内部控制和风险管理的调整。新的法律法规要求可能对企业及单位的内部控制和风险管理提出更高的要求，这需要企业及单位加强内部控制的设计和执行，并进行相应的调整和改进。审计人员需要评估企业及单位的内部控制是否适应了新的法律法规，以确保审计工作的有效性和准确性。

2.3 会计审计人员责任意识的欠缺

会计审计人员责任意识的欠缺可能导致审计风险的加剧，给企业、单位和公众带来严重的影响。首先，责任意识的欠缺可能导致审计人员对职业道德和职业责任的忽视。他们可能不够谨慎、不遵循审计准则和规范，甚至可能存在失职行为，如疏忽、不当判断、误导报告等，从而影响审计报告的可靠性和公正性。这会给企业及单位造成损失和信任危机，也会对整个市场造成不良影响。其次，责任意识的欠缺可能导致审计人员对审计程序的不适当或不充分执行。他们可能没有充分了解企业及单位的内部控制体系，对风险识别和评估不够仔细，从而无法发现重大错误、舞弊行为或财务不准确的迹象。这会导致审计报告的失实和失效，无法提供真实可靠的财务信息，给企业、单位和投资者带来巨大风险。再次，责任意识的欠缺可能导致审计人员对关键审计事项的审查不够严谨和全面。他们可能缺乏批判性思维，对企业单位管理层提供的证据和解释过于轻信，未能对关键事项进行充分验证和核实。这使得审计人员无法发现可能存在的财务舞弊、错误或漏洞，从而错失重要的审计发现。最后，责任意识的欠缺可能导致审计人员对自身职业发展和学习的忽视。他们可能不愿意投入时间和精力进行持续的专业发展，不主动学习新的审计准则和技术，也不积极参与职业培训和交流。这使得他们的专业知识和技能无法与时俱进，不能适应不断变化的审计环境和要求，进而影响审计质量和效果。

3 增加会计审计风险的因素

3.1 外部因素

3.1.1 法律与监管环境的不完善

如果法律和监管规定不健全或者执行不力，就会给企业、单位和审计机构带来风险。例如，监管机构的监督不到位、对违规行为的处罚力度不够等，都可能导致企业、单位和个人对财务报告进行欺诈，增加审计风险。此外，法律和监管缺乏对新兴领域的规范，也会造成审计风险的增加，因为审计人员在这些领域缺乏相关经验和准则依据。

3.1.2 市场竞争和商业压力

在竞争激烈的市场环境下，企业可能出于追求利润最大化的动机，采取不正当的会计处理手段，从而操纵财务报表。同时，审计机构为了维持客户关系和争取更多的业务，可能存在对客户的过度迁就和追求利益最大化的情况，导致审计失去独立性和公正性，增加审计风险。

3.2 自身因素

3.2.1 审计人员的专业水平和素质不足

如果审计人员缺乏必要的知识、技能和经验，就难以正确识别和评估财务报表中的风险，并进行有效的审计工作。例如，对国际会计准则的理解不够深入、缺乏对特定行业的了解等，都可能导致审计人员无法发现潜在的问题和错误，从而增加审计风险。

3.2.2 审计人员的职业道德和独立性问题

如果审计人员不具备充分的职业道德观念和独立性，就可能受到企业、单位或管理层的影响，放弃专业判断，甚至掩盖错误或舞弊行为。这种缺乏职业道德和独立性的行为将严重损害审计的可靠性和公信力，增加审计风险。

3.2.3 审计机构的内部管理和质控体系的问题

如果审计机构的内部管理不严格，质控体系不完善，就难以保证审计人员的工作质量和审计程序的有效执行。例如，缺乏适当的审计文件和记录、对工作的合理安排和分配等问题，都可能导致审计工作的效果受到影响，增加审计风险［1］。

3.3 经济社会因素

3.3.1 经济环境的变化和不稳定性

当经济发展的速度快于监管和法律制度的建立与完善时，容易给企业和个人提供欺诈的机会。例如，在经济繁荣期间，企业可能通过操纵财务报表来掩盖真实的财务状况，以追求更高的股价或获得更多的融资。而在经济衰退期间，企业为了避免经济困境和倒闭，可能会采取不当的会计处理手段掩盖亏损或坏账，增加审计风险［2］。

3.3.2 金融体系的不健全和风险传递

当金融体系存在严重的不健全性，如信贷风险集中、金融机构监管不到位等，将导致企业面临资金压力和流动性问题，从而增加了财务报表数据的不确定性和审计风险。此外，金融风险的传递也可能对企业的财务报表产生直接或间接的影响，如利率变动、外汇波动等，进而增加了审计风险。

3.3.3 社会对财务报表及审计工作的关注度和认知水平

当公众对财务报表的透明度和准确性缺乏足够的认知和关注时，与企业相关的欺诈行为可能不易被察觉，使得审计机构在发现和遏制欺诈行为方面面临较大的困难。此外，社会舆论和媒体的影响也可能加剧审计风险。一旦涉及大型企业的财务丑闻或审计失误，会引起广泛的关注和质疑，导致审计行业受到负面影响，进而影响审计的独立性和公信力。

4 会计审计风险防控方法

4.1 客户风险防范

客户风险防范是会计审计风险防控的重要环节，以下是两点关键措施。首先，建立有效的客户尽职调查程序。尽职调查是对客户进行全面审查和评估的过程，旨在识别潜在的风险和问题，并采取相应的防范措施。在进行尽职调查时，应充分了解客户的业务模式、经营策略、财务状况及公司治理结构等方面的信息。这可以通过收集和分析公开资料、与客户进行深入交流、与其他相关方进行核实等方式来完成。此外，还应关注客户的业务背景、声誉和行业地位等因素，以判断其是否存在欺诈或不良记录的可能性。通过建立完善的尽职调查程序，可以及早发现问题，减少与高风险客户的业务往来，降低会计审计风险。其次，加强客户关系管理和沟通。与客户建立良好的合作关系是预防风险的关键。在与客户合作的过程中，会计师事务所应积极主动地与客户保持定期、及时的沟通和互动。这种沟通应包括但不限于财务报告解释、内部控制建议、风险识别和事务所政策的传达等方面。通过充分了解客户的业务运作和内部控制情况，可以及时发现和解决问题，避免风险的扩大和误解的产生。此外，建立良好的沟通渠道还可以促进客户的合作意愿，提高客户对审计工作的重视程度，减少潜在的合规风险［3］。

4.2 明确委托范围及责任划分

在会计审计风险防控中，明确委托范围及责任划分是至关重要的，以下是两点关键措施。首先，建立清晰的委托合同或协议。在与委托方进行业務委托前，应当制定详细的委托合同或协议，明确双方的权益和责任。合同或协议应包括项目的具体范围、完成时间、报告格式、费用结算方式等方面的内容。通过将委托范围明确写入合同或协议中，可以避免在后期审计过程中因为委托方对于审计工作范围的不明确而引发纠纷或争议。同时，在合同或协议中也需要明确各方的责任和义务，包括委托方提供准确、完整和可信的信息，审计机构按照国家法律法规和专业准则进行审计等。有效的委托合同或协议可以确保审计工作的透明性和可靠性。其次，建立有效的沟通机制。明确委托范围和责任划分需要双方之间的密切合作和良好沟通。审计机构应该与委托方建立定期的工作会议或进度报告机制，及时沟通审计工作的进展、发现的问题以及可能存在的风险。这样可以使委托方了解审计工作的实际进展情况，提供必要的支持和配合，并及时采取纠正措施，减少潜在风险的影响。此外，在沟通过程中，审计机构还应当提供专业咨询和建议，帮助委托方加强内部控制和风险管理，促进良好的企业治理。有效的沟通机制有助于确保委托范围的明确性和责任的划分清晰。

4.3 严格把控审计质量

在会计审计风险防控中，严格把控审计质量是至关重要的，以下是两点关键措施。首先，加强内部质量管理和监督机制。审计机构应建立健全内部质量管理制度，确保审计工作按照相关法律法规和审计准则进行。这包括设立独立的质量控制部门或委员会，负责制定和监督质量管理政策、程序和标准。内部质量管理制度应涵盖审计项目的规划、执行、报告和审查等环节，以确保每个环节都符合高质量和专业要求。此外，还应开展定期的内部审查和自我评估，发现和纠正潜在的问题，提升审计工作的质量和水平。其次，建立全面的审计程序和方法。审计机构应根据相关法律法规和审计准则，制定详尽的审计程序和方法，并确保其合规性和可操作性。这包括明确审计目标、范围和时间表，详细规划工作步骤和使用的方法工具，以确保审计工作全面覆盖，逻辑清晰，并符合专业要求。最后，应加强事前风险评估，确定可能存在的风险点，并针对这些风险点采取相应的审计程序，以提高审计质量和效益。

4.4 提高审计人员责任意识

有效提高审计人员的责任意识，可以使其在审计过程中更加注重保持独立、公正、客观的态度，确保审计质量和信誉的提升。首先，要强化内部教育培训。通过组织内部培训、研讨会和经验分享，向审计人员普及法律法规、职业道德和行业准则等方面的要求，引导其认识到审计责任对于公司治理和资本市场稳定的重要性。同时，通过案例分析和讨论，加强审计风险防控的培训，提高审计人员对风险点的识别和处理能力。其次，要加强外部宣传与沟通。通过各种渠道和媒体，发布有关审计责任意识的宣传信息，向企业、投资者和公众普及审计的价值和作用，并强调审计人员应具备的责任和专业素养。同时，建立与利益相关方的有效沟通机制，倾听其需求和意见，增强审计工作的透明度和公信力。

4.5 加强法律体制建设

不断完善会计审计风险防控法律体制，能够提升审计质量和市场监管水平，维护市场秩序和投资者利益。首先，制定和完善相关法律法规，明确会计审计的基本原则和要求，并设立相应的制度机构，加强监管和执法力度。其次，加强对审计机构和从业人员的注册、执业资格和监管，建立行业准入门槛和道德规范，确保审计工作的专业性和独立性。再次，加强对违法行为的打击和惩处力度，建立健全的违法行为举报机制和投诉处理机制，保护举报人和投诉人的合法权益。最后，加强国际合作与交流，吸收国际经验和标准，提升我国会计审计法律体制的国际化水平，促进国际市场的互信和合作。

5 结语

总之，会计审计风险不仅影响企业及单位的经营活动，也对整个市场的健康发展产生重要影响。在这个信息爆炸的时代，保障会计审计的准确性、可靠性和透明度，是维护经济秩序和市场信心的基本要求。然而，会计审计风险的防控是一个不断演进和完善的过程，需要各方共同努力。未来，我们应当继续加强研究与实践，及时关注行业动态和技术创新，不断优化风险防控策略，为会计审计提供更好的保障。只有通过全面、系统的风险防控，才能为经济的可持续发展和市场的繁荣提供坚实的基础。

参考文献：

［1］朱云.浅谈会计审计责任的风险及防控方法［J/OL］.中文科技期刊数据库（全文版）经济管理，2023（3）：4［2013-07-20］.http：//epub.cqvip.com/articledetail.aspx.

［2］叶陈刚，王莉婕.审计责任的适当性——“五洋债”民事赔偿案引发的思考［J］.财务与会计，2021（10）：3.

［3］罗聪.浅析会计师事务所的审计风险和防控策略［J］.理财（学术版），2021（1）：28-29.