邓 娟

（山东青岛烟草有限公司 山东青岛 266000）

国有企业在国民经济中起主导作用。为确保国有企业的发展，相关部门的工作人员必须加强国有企业的监督及管理工作，完善国有企业内部治理，而内部审计工作正是国有企业治理工作的重点，站在客观的角度上，对国有企业的经济效益做出正向监督及全面评价。在新的社会发展形势下，为持续推动国有企业的正向发展，必须从企业内部治理入手，完善内部审计工作，创新内部审计策略，将审计工作提升到国有企业监督性事务工作的位置上。

一、国有企业内部审计工作存在的不足

（一）管理理念不完善

目前，部分国有企业内部控制工作相对薄弱，部分国有企业的管理层并未真正意识到内部控制工作的重要性，内部控制策略、制度及实施力度均存在问题。与此同时，还存在部分国有企业的会计工作，受企业管理者或部门负责人的干预，致使内部会计监督流于形式，加之企业内部管理制度不健全，致使企业财务运作及内部控制形同虚设。在此基础上，部分企业的管理工作无章可循或无法落实到基层。在实际工作中，常出现“灵活性”大于“原则性”的问题，严重限制了国有企业的内部审计水平。部分国有企业虽然基于企业的运营现状制定了相应的规章制度，但该规章制度与企业的正常运转生产经营脱节，不符合企业的现实情况，且在实施过程中缺乏专一、可行的统一指导，或在实施过程中各部门的工作效率存在较大差异。一旦企业的经营环境或企业的业务性质发生变化，其内部控制也无法及时根据企业的发展、创新进行调整，加剧了国有企业内部审计工作的形式化问题。

（二）缺乏完善的内审机制

内部审计工作是国有企业完善内部控制工作的主要驱动力，为确保内部审计工作的有效性，有关部门的工作人员必须在企业内部建立健康、优质的内部审计工作环境。目前，部分国有企业的内部审计机制并不完善，审计工作缺乏相关管理制度，各部门在工作时常各自为政，缺乏内部交流，或其他部门工作人员不能及时协调、配合内部审计工作人员的日常工作，致使国有企业的内部审计工作在开展时经常受到阻力，难以发挥出自身的监管职能，制约了国有企业的发展。

（三）内审工作独立性较差

在企业中，内部审计机构的隶属部门层级越高，审计的独立性就越强，各组织高层给予内部审计工作相应的职能尊重，可以保障其他部门的工作人员重视内部审计工作，并给予同样的尊重，企业内部职工对内部审计工作的关注自然也就越大。而内部审计工作的独立性，可有效提高内部审计工作的水平。目前，国有企业的内部审计机构隶属部门不同，且受隶属层级影响相对严重，不同的企业在其管理模式、治理结构、文化背景上均存在较大差异，很难保证内部审计工作的完全独立。例如，在国有企业运营及发展的过程中，内部审计工作可以帮助企业规避相应的风险，但在企业管理层作出决策时，内审往往只有建议权，实际的决策权依然掌握在企业管理层的手中，不具有强制执行权力的内部审计工作，很难发挥出消除或控制风险的作用。

此外，也有部分国有企业在内部审计时会执行审计委派制度，这一工作制度可以在一定程度上提高内部审计工作的有效性。实际上，在企业的日常运营中，主要决策人员依然是企业的管理团队，而此时的内部审计工作多以事后审计的形式，参与到日常的企业经营管理工作中，对费用、预算的事前、事中监管力度严重不足。此外，还有部分国有企业的内部审计部门并未从财务部门独立出来，或在执行内审工作时，还需从财务部门借调人员方能完成工作，由此可见，内部审计的独立性明显不足。

（四）部门之间的相互配合不足

内部审计工作是否能顺利开展，与企业管理者对该项工作的重视程度有密切关系。若企业的管理者能够给予工作高度支持与关注，便可以带动其他部门工作人员积极配合审计工作，确保企业的内部审计工作可以充分发挥价值。实际上，部分国有企业管理者对内部审计工作的关注度并不高，内审工作在实施开展过程中，遇到阻碍后很难在第一时间得到解决。其他部门对审计工作的配合度较低，各部门的协调性较差，导致企业内部审计工作的进度、效率难以得到保障。

（五）审计方式较为落后

近些年，越来越多的国有企业逐步认识到内部审计工作的重要性，且各企业的组织管理层对审计工作的依赖度也持续增加。但就目前发展状况来看，部分国有企业内部选用的审计方式依然相对落后，很难满足全新经济形势下对现代审计工作提出的多样化需求。如部分审计工作人员依然使用传统审计的测试开展工作，并未引进现代化信息技术及现代化的内控测试评价方式完成审计，导致国有企业的内部审计工作效率较低，而传统审计方式也常出现纰漏，难以保障内部审计工作的质量。

（六）审计评价标准不够完善

国有企业内部审计工作的审计对象具有复杂性、广泛性特征，所以国有企业的内部审计工作风险较大。随着国有企业的规模持续扩大，其业务形式及交易也趋于复杂化。例如，部分审计人员在执行抽样审计工作中，存在错误的会计信息，而在复杂的工作流程中，这部分信息很难被审计人员及时发现，便会引发财务风险。而此时内部审计人员得出的审计结论，必然会与实际情况之间产生偏差。为解决这一问题，相关工作人员必须建立完善、系统的审计评价机制。但目前，部分国有企业的内部审计工作评价机制并不完善，如在企业管理者任职期间，企业内部的经济责任、经济目标及相关标准并不明确，而企业直接责任、前任管理者责任与现任管理者责任等相关内容，也并没有做出清晰、明确的界定。而此时因管理者的错误决策，致使企业面临的经济损失无法落实到对应的责任人身上，致使审计工作得不到规范与约束，便会形成审计风险。若此时企业的内部审计资源有限，还会进一步扩大审计风险。

二、国有企业内部审计工作的优化策略

（一）提高对内部审计的重视，改善内部审计环境

国有企业需要优化内部审计工作的环境，确保内部审计工作可以在健康的工作环境下有序进行。企业各级管理者应明确内部审计工作的地位，提高对内部审计工作的整体重视程度，确保内审工作的顺利开展。企业各级管理者需要基于国有企业现行的经营管理方针，分析目前内部审计工作体系中的不足，并完善内审体系的建设，制定内部审计工作的整体目标及详细目标，并将其落实到工作中。企业可基于自身条件，建立专业团队辅助内部审计部门的日常工作，提高内部审计工作质量。若在内部审计工作过程中发现问题，则应积极整改，为内部审计工作扫清障碍。企业还应该加强内部审计部门的文化建设，积极组织员工培训、线上学习课程等，提高审计部门工作人员的专业性，加强企业自身职责意识。同时，完善企业全体职工内部审计意识的培训教育工作，保障企业内所有人员均能了解内部审计工作的重要性，并提高对内部审计的重视。

在此基础上，国有企业还应改革内部审计的工作体系，分析企业现行的内部审计制度，并在此基础上加以完善，确保企业内部审计制度始终符合企业当前的运营管理工作标准及企业的未来发展规划。基于企业的运营发展现状，加强对内部审计工作的管理，定期在企业内部开展全面系统的审计工作，制定年度审计规划。

此外，适时开展研究型审计，在原有的审计实践基础上，结合过去的审计经验及企业的发展规划，在审计的实践经验上，将企业的内部审计工作当成一个专项课题进行分析、调研、取证，从研究角度，用研究者的思维及研究方法开展审计工作，实现审计工作的全面创新。在研究审计的基础上，企业还可适当开展跟踪审计及专项审计等工作，并建立内审工作总结、汇报等机制，确保内审部门在发现问题的第一时间便可立即上报问题，并根据资料及数据提出参考意见。

（二）强化内部审计部门独立性，提供审计队伍保障

国有企业必须根据企业目前的发展、经营状态，持续调整并不断完善企业当前的内部治理机制，扩充管理人员团队，建立一支素质高、专业性强的管理队伍，将国有企业的高管培养成行业内部的职业经理人，提高国有企业管理工作水平。与此同时，提升企业内审工作的地位，保障企业内审工作的独立性，从而提高审计工作的有效性。

国有企业也可选择外聘审计人员的方法，聘请专业的审计人员，分析企业目前报表信息的合法性、可靠性，使其基于数据资料，对企业的发展策略做出评定并提出参考建议。外聘审计人员可以降低审计工作的成本，同时也能够提高审计工作中企业财务信息的透明度、可信度。

为进一步提高企业内部审计工作的效率及审计质量，国有企业必须充分重视审计人员的专业水平及综合素养的提升。定期或不定期组织内部审计工作的专业培训，积极鼓励审计人员考取专业职称，获取职业资格，从整体上提高审计工作人员的业务水平及专业能力。与此同时，不断提高内部审计工作人员的思想政治素养，开展职业道德系统培训，培养内部审计工作人员的道德品质，确保内部审计人员具备相应的责任心与使命感，能够意识到内部审计工作对企业未来发展与运营的重要性，可以尽职尽责地完成工作。企业还可聘请行业专家开展系统培训，为审计人员讲解行业标准及职业规范，用以约束内部审计人员的日常工作行为。企业在发展运营的过程中，如果发现职业素养及职业道德不高的审计人员，应视其违规行为的严重程度予以处罚，提高审计人员的专业能力及职业道德，避免发生内部审计风险。

（三）注重应用先进审计方法

目前，国有企业的内部审计工作包括对企业资产、负债、损益方面的整体性审计，主要目标是了解目前国有企业的资产保值及增值情况，具体工作内容如下。

1.企业资产审计。了解资产审计工作重点，认真分析各类应收款项、存货、长期投资、固有资产的实际数值。核对国有企业资产投入形成的全新资产，提高此类资产的真实性、完整性，确保此类资产有政府相关批文，并认真校验此类资产用途及状况。此外，加大企业对销货款的审计力度，查验企业坏账。在审计过程中，若发现企业存在账实不符的问题，则应详细审查企业实物资产。

2.企业负债审计。重点分析企业的应付账款及预付账款，查验所有款项、单据的真实性，并与相关单位互相核对，确保企业的负债真实。分析企业的融资、长短期借款或其他债务类型，查看借款债务的合同文件，并对企业还款资金来源做出详细分析。根据企业目前的经营现状，评估企业的偿债能力。负债审计还需关注企业当前是否存在担保或诉讼形成的负债及其他潜在的损失问题。

3.企业损益审计。损益审计主要对企业目前损益计算结果的真实性、准确性做出核查。分析企业的经营业务特征，查看企业的各项收入是否及时入账、是否存在隐匿截留等问题。同时，严查企业人为调用成本及乱摊成本费用等，引起的虚盈、虚亏问题。

国有企业的审计部门应积极引进各种先进的审计方法，进一步提高审计工作的有效性。2020 年9 月，国资委提出，促进国有企业的数字化、智能化发展，积极引入大数据分析技术及信息处理系统，提高企业内部审计工作的真实性、时效性。目前，国有企业在经营过程中，需要收集来自企业内外部的各项信息，工作人员可借助信息技术平台及大数据分析技术，实现海量信息的汇总、分析、处理，促进国有企业治理工作的智能化转型。内控信息化已成为国有企业内部控制制度设计及执行效果的最佳检验手段。而在执行企业内部审计工作时，各审计人员必须使用先进的审计方法，基于大数据技术及信息技术，不断创新审计方法，以提高内审工作效率。

与此同时，重视开展研究性审计工作，立足于发展的视角看待研究性审计，结合企业的发展策略变化及企业目前的经营重心，适当调整审计策略及审计方法。国有企业的研究性审计工作，应跳出审计看经济、跳出账本搞审计，真正立足于新时代的审计工作使命、定位，把握对国有企业内部审计工作提出的最新要求，深入研究目前企业政策目标下经营的项目资金，以科学的眼光谋划内部审计工作策略，开展系统性研究，真正发挥出内部审计工作的职能。研究性审计工作，应将审计置于企业经济监督体系中，从经济监督视角出发，确保企业内部审计工作可与其他监督治理工作协调、合作。基于信息技术平台，搭建各监管部门的内部信息共享系统，联合开展企业内部的各项监督活动，从而提高内部审计工作效率及工作质量。

（四）注重审计评价标准的完善

国有企业需完善企业内部审计的评价标准，避免内部审计风险。需要分析企业内部控制制度的完善性，并做出相应评价，再形成初步审计意见。随后，采取定性说明或实例列举等方法，对企业当前的内部管理工作各项重要指标做出详细评价，确保企业的内部控制对象目标明确、重点突出、程序清晰、组织机构健全。

国有企业需立足于当前内部审计的开展情况及审计实施情况，明确企业的经济责任。通过细化与量化法结合完成审计，确保内部审计的评价标准的完善、科学。与此同时，界定审计责任，包括直接责任、管理责任、主次要责任、前任管理者及现任管理者责任等，确保企业内部审计工作的合理性、规范性，以避免审计风险。

三、结语

国有企业的内部审计工作水平至关重要。为进一步提高内部审计职能，促进国有资产的保值增值，提高企业的经营管理水平，企业应持续优化内部审计的工作环境，提高对内部审计工作的重视度，强化内部审计部门的独立性，为内部审计工作提供保障。明确审计工作流程，并积极引入各种先进的审计方法，促进内部控制信息化。最后，完善内部审计评价标准，确保内部审计工作发挥出自身职能，真正让内部审计工作成为国有企业内部控制的坚实后盾，以提升企业的经营管理效益。