李媛媛

（北京市第三十一中学，北京 100031）

引 言

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央坚持实施科教兴国战略，强化现代化人才建设，优先发展教育，办好人民满意的教育，不断加大教育投入，中小学经费总量、结构和财务管理任务都发生了很大变化，尤其是近几年中小学入学人数高位增长，各学校都在扩大办学规模，资产规模逐年加大，中小学财务管理越来越重要，对内部控制体系建设提出了更高的要求。因此，应优化内部控制体系，有效使用财政资金，发挥资金的最大使用绩效。

一、中小学内部控制资产管理的现状

中小学教育是我国教育事业的重要组成部分，公办中小学工作主要集中在教书育人方面，财务部门、资产部门、合同管理部门等隶属后勤，保障教育教学工作正常运转。中小学是全额拨款事业单位，经费主要来自财政预算拨款，近几年中小学入学人数高位增长，各学校都在扩大办学规模，财务管理水平亟待提高。目前，中小学内部控制管理存在以下问题。第一，中小学人员受编制约束，后期服务保障人员少，人员兼职现象普遍存在，相关重要岗位人员流动性大，实行归口管理难度大；第二，部分中小学未对资产采购、入库验收、保管领用等环节设置不同岗位人员，关键岗位未能有效分离；第三，资产管理内部控制意识薄弱，存在“重购轻管”现象，忽视了资产的使用绩效；第四，资产使用，尤其是固定资产管理欠规范，存在闲置现象；第五，资产管理信息化水平滞后，与财务信息系统未能实现信息共享、互联互通。

二、资产管理的业务流程梳理

内部控制的核心理念就是制衡，通过不相容职务相互分离制约、严格的授权审批控制等手段，达到控制财务风险、防范贪污腐败等目的，促进中小学平衡、和谐发展。资产管理，尤其是固定资产的业务流程环节多、审批时间长，细化完善购置、验收入库、清点领用等方面的工作流程，明确业务环节，对资产管理的特点进行总结和归纳，加强对各个环节的管理，可以及时发现潜在风险，对资产管理内部控制体系建设起到重要作用。中小学固定资产验收入库流程图如下（见图1）。

图1 固定资产验收入库流程图

三、资产管理的风险分析及控制措施

风险主要指未知潜在事项的发生对目标实现产生的影响。风险点不是一个贬义词，是个中性词，是在工作中需要防范的环节。风险识别是风险管理的基础，是人们对现在及将要面临的和潜在的风险做出判断和鉴定的过程。在单位合同管理过程中找出风险点及引起的原因，进行重点防范和规避，就可以避免风险引起的后果，对风险进行有效管理和合理应对。建设以风险管理为导向的资产管理内部控制体系，深入分析资产管理的业务流程，可以有效识别风险，有的放矢地选择风险应对方式方法，对关键环节和岗位进行重点控制，建立规范可行的单位内部控制制度。

中小学资产种类多、体量大，要注重管理方式，健全、优化资产内部管理制度，合理设置关键岗位，规范相关岗位职责，在管理过程中找出风险环节，进行重点防范和控制，可以防止资产的损失浪费，有效提高资产的使用效率。

（一）单位层面的风险分析及控制措施

单位层面的风险分析及控制措施主要是从单位内部控制工作的组织机构与机制的建设情况、制度的完善情况、关键岗位管理情况、财务信息编报及信息系统等方面开展。目前中小学各部门在管理过程中沟通协调和联动机制还不够完善；内部控制制度设计不够细化；未能定期组织实施风险评估工作；决策、执行、监督流程环节不相容，岗位没能有效分离；未能依据权利和责任对等的原则及单位实际情况，科学设置关键职能岗位；信息化建设滞后。

（二）业务层面的风险分析及控制措施

中小学资产主要指货币资金及实物资产和无形资产。在日常工作中要重视对资产的归口管理并明确使用责任，定期对资产进行盘点，按规定及时处置资产。

货币资金的风险分析及控制措施：第一，不相容岗位分离控制，合理设置岗位。财务与出纳人员同时兼任资金支付和账务处理工作，这样可能导致货币资金被贪污挪用的风险；加强印章管理，收付款项所需的印章分开存放，严禁一人保管，财务专用章专人保管；严格签章管理，加强对资金支付申请的审核把关，资金支付要有相关负责人签字审批后才能支付，按资金支付流程进行，缺乏必需的审批手续，资金就有被套取或挪用的风险。第二，授权审批控制。建立适合中小学的授权和审核批准制度，明确审批人授权的权限，规范授权程序和责任，规定经办人办理资金业务的职责范围和要求。第三，银行账户控制。中小学开立、变更和撤销银行账户要按规定的审批权限和程序，严禁将银行账户出租、出借。未按银行账户管理规定出租、出借的账户，单位可能会承担违法违规或者利益受损的风险。第四，货币资金核查制度。要定期和不定期指定不办理货币资金业务的会计人员抽查、盘点库存现金，核对银行存款余额，保证账实相符、账账相符。货币资金的核查制度若执行不严格，未定期或不定期抽查、盘点库存现金和银行存款余额，货币资金会有被贪污挪用的风险。

实物资产和无形资产的风险分析及控制措施：第一，明确资产的归口管理部门，如果资产管理职责不清，会导致资产毁损、流失或被盗的风险。第二，明确资产使用和保管责任人，落实资产使用人的责任，对固定资产应当建立卡片账，对有特殊要求的贵重资产、危险资产及有保密要求的资产，按规定专人保管、专人使用，严格按照接触限制条件和审批程序。第三，建立资产台账。定期清查、盘点资产，加强资产的实物管理。实物资产领用、发出没有登记审批制度，未建立资产台账和定期盘点制度，会导致实物资产流失、账实不符等风险；资产日常维护不当，会导致资产使用年限减少、使用率低下的风险。第四，建立资产信息管理系统。及时、规范做好资产的统计、保管工作，实现对资产的动态管理。

四、资产管理内部控制体系建设及优化

（一）健全资产管理责任制度，注重内部控制理念

党的十九届四中全会进一步提出，“健全分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗制度，明晰权力边界，规范工作流程，强化权力制约”。这就明确要求中小学要持续完善内部控制规范体系，健全资产管理责任制度，实行归口管理，实现权责对等，明确单位领导、关键岗位等不同人员在资产管理方面的职责和要求，

中小学内部控制体系建设工作涉及面广、政策要求高、专业性强，是一项长期的系统工程。学校领导要切实加强内部控制组织领导工作，身体力行、率先垂范，模范执行内部控制制度，对单位的内部控制体系建设承担领导责任，积极推动内部控制体系建设。加大宣传教育和培训力度，宣传加强内部控制体系建设的重要性，积极推广内部控制先进经验和典型做法，使内部控制意识深入人心。引导全体教职工自觉提高风险防范理念，将内部控制意识落实到日常经济活动中，为内部控制科学、有序实施营造良好的环境和氛围，让内部控制制度真正贯穿学校管理活动决策、执行和监督的全过程，成为防止出错的“规”和“矩”，发现问题的“显微镜”和“放大镜”，整改问题的“鞭”和“尺”。

（二）强化业财融合，全面提升联动机制

业财融合就是业务与财务的融合，是业务部门和财务部门协作运行并相互监督，旨在提高学校管理能力的一种管理理念。加强业财融合，必须将各项工作“统”在一起，“融”在一起。业务部门人员不仅要关注业务的有序进展，同时要注重资金的有效利用；财务人员不仅要用财务管理的方法促进业务发展，同时要对资金合理配置进行监督，提高资金的使用效益。资产管理不是一个部门的事情，而是需要全体人员共同参与，努力提高风险辨别能力和防范意识，做好每个环节的控制工作。业财融合、团结协作，就会提高内部控制管理水平；反之，会造成各流程的脱节。可见，财务部门与资产归口管理部门同心协力、相互配合的联通机制，可以实现资产管理、预算管理、收支管理与财务管理的深度融合，实现全面提升联动机制，对中小学的内部控制体系规范优化起到深远影响。

（三）完善信息化配套建设，科技助力资产管理

随着大数据、人工智能、移动互联、云计算等先进主流技术的日新月异，信息化、数字化的发展是大势所趋。党的“二十大”就明确提出要“建设数字中国”“建成教育强国”“推进教育数字化”等。中小学教育系统要转变思想观念，推动信息化建设，让科技助力内部控制体系建设。运用信息化手段，在信息系统中嵌入各项内部控制举措，由人控转变为机控，实现事前、事中、事后的全过程监管。财务管理与信息技术相结合，可以提高单位财务管理水平，转变单位的财务管理方式。互联网技术可以为单位的财务管理提供高效、统一的管理平台，促使单位的财务管理方式更加信息化、智能化和高效化。信息化赋能内部控制管理，可以实现业务融合、数据融通、一网办理。从内部控制角度可以实现管控分离、监督执行、全过程可追溯。实现内部控制制度化、制度流程化、流程信息化、数据可视化，可有效降低单位的廉政风险。

（四）加强监督检查，提高内部控制监管效能

中小学内部控制规范体系的建设与实施是一项长期且艰巨的系统工程，需要各部门通力合作、协同推进。中小学内部审计小组是内部控制自我评价的牵头科室，要定期检查单位内部控制制度建立和执行情况，以及关键岗位运行情况等，对发现内部控制的问题及时提出改进意见。平时要加强对内部控制的监督检查，对于发现的隐患和薄弱环节及时分析原因并解决，同时要推动内部控制与财会监督、审计、纪检监察等其他方式的有效贯通，形成监督合力，提升内部控制的监管效能。

综上所述，通过分析中小学资产管理现状，梳理资产管理的业务流程，可以对风险进行有效防范，优化内部控制体系建设。内部控制体系建设不只是制度手册，还是学校发展的安全带；不仅可以保证中小学合规开展经济活动，确保学校财产安全和使用有效，切实保障财务信息真实完整，有效防范舞弊和贪污腐败的发生，更有利于中小学提高教育教学管理水平，为中小学健康发展保驾护航。