刘鑫

建筑業是支撑我国经济增长的主要行业之一，具体包括了房屋和土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业及其他建筑业。而建筑施工企业作为创造该行业实际价值的市场主体，应有效做好企业的成本管理工作并不断加以改进与优化，以期实现更高的生产率水平，创造更多合理的利润，使企业不断做大做强。

本文指出建筑施工企业经济效益的实现有赖于其经营的施工项目的成本管理工作的有效开展，阐述了施工项目成本管理的基本流程，并在此基础上提出了施工项目成本计划及控制的改进与优化内容，具体包括施工项目成本结构分解、施工项目计划成本的确定、施工项目成本控制的基础性工作及施工项目成本控制的实施。

一、施工项目成本管理流程

施工项目成本管理是指建筑施工企业结合当前行业运作的实际规则和特点，以整个工程建造过程中的直接耗费为依据，使用货币作为主要计量单位，对施工项目从工程投标报价开始到工程质保金返还为止对所发生的各项费用进行全面系统的管理，以达到施工项目成本最优化的目的。

建筑工程项目的施工成本管理流程，主要以成本预测、计划、控制、核算、分析、考核六大环节为主。一般情况下，成本预测主要是指结合工程项目的特征以及历史成本数据信息，应用专业化成本预算管理软件，针对这一项目的未来成本投入以及成本利用趋势做出科学研判，其本质在于工程项目正式开工之前，展开成本估算；成本计划主要是指通过货币计量计划的编制，展现出工程项目基于其施工计划阶段时间内的成本支出以及可以降本增效的书面方案，是建立健全成本管理中心、展开成本核算的重要手段，也是其中的基础内容；成本控制主要是指在进行施工时，针对有可能会影响成本投入的多项因素展开全面分析，并利用科学措施对施工过程中产生的净用量、损耗量以及支出进行控制，维持在计划范围之内；成本核算主要包括两方面内容，依照成本开支范围展开费用的收集及分配，明确施工时发生的费用情况，随后对成本对象进行核算，利用科学方法计算工程项目的总成本、费用支出以及单位成本情况；成本分析是指在完成成本核算工作的条件下，针对成本的形成及成本升降影响因素展开全面分析，以获得降本增效的科学途径。其中，需对有利偏差展开挖掘，还需对不利偏差进行纠正；成本考核是指在工程项目施工完成之后，针对成本形成过程中的参与责任主体，依照成本目标责任制有关要求，将成本指标和计划定额展开全面对比，并综合实际情况，对成本计划的完成度、责任人业绩进行考核及评价，对其给予奖惩。

二、施工项目成本计划的改进与优化

施工项目成本计划要有充分的依据，符合实际调研情况，有一定的预见性，能完整地表达在拟定条件下（建设工程范围、内容及环境）发生的成本费用。为实现该目标，所有参与施工项目的人员及成本计划的制订者应开诚布公，把自己以往积累的工程实践经验以及对该项目成本计划的看法分享出来。

（一）施工项目成本结构分解

为保证施工项目成本计划的合理精度及各项费用分解的完整有效，应在施工项目成本结构分解工作开启之前落实工程的设计深度、技术标准及施工项目的边界和范围，明确当前建筑市场的实际情况，做好施工实施方案（包括组织、资源及工期安排），掌握相同或类似项目的历史成本数据并调研清楚施工环境、安全保护标准及可能发生的风险因素等。工程实务中，在做好上述工作的基础上应合理选择施工项目成本分解的角度，以满足施工项目成本计划和控制工作的闭环。常用的施工项目成本分解角度有以下三种。

1.按照工程量清单进行成本分解

工程量清单是按照具体工程的施工工艺特点、工程内容和所处区位，对专业工程系统进行分解后得到的载明分部分项工程详细信息的清单。我国《建设工程工程量清单计价规范》（GB 50500-2013）将建筑安装工程造价分解为分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金。

2.按照工程成本构成要素进行分解

按照工程成本构成要素，建筑安装工程造价可以分为人工费、材料和工程设备费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金。

3.按照施工项目参与人（成本责任人）进行成本分解

施工项目成本责任的分摊一般是伴随具体的合同或任务书下达给特定的组织或个人的，包括施工班组、供应商、承包商、各职能部门等。对于上述主体，计划成本的反映形式多样，例如施工班组的资源消耗指标、承包合同价格、采购部门费用计划等。

（二）施工项目计划成本的确定

建筑施工企业对特定施工项目计划成本的确定是建立在获取建设工程范围、施工现场条件及实施方案基础之上的。在明确上述信息之后，成本计划的制定人员可依据劳动力组织和实际生产率估算分项工程人工费，根据材料采购和消耗水平估算分项工程材料费，基于设备采购、进出场费用及总台班估算分项工程机械费；而后汇总各分项工程的人工费、材料费和机械费可得到工程总直接费；在工程总直接费的基础上加入施工现场管理费和企业总部管理费即可得到工程总成本；最后在工程总成本的基础上考虑合理的利润（包括风险）可得到税前报价。

三、施工项目成本控制的改进与优化

施工项目成本控制工作十分复杂，专业性强、涉及面广，往往由精通工程技术、工程经济、工程管理及工程法律的专业人员承担。建筑施工企业应在企业内部构建合理有效的施工项目成本控制体系以更好发挥出从事成本控制工作的专业人员的价值创造能力。在施工项目成本控制体系的构建过程中，应符合施工项目管理的一般过程，需覆盖成本监督、成本跟踪、成本诊断和成本变更等工作。

（一）施工项目成本控制的基础性工作

根据建筑施工企业项目责任制、施工组织设计载明的施工项目实施组织形式及资源配置情况，将施工项目成本进行合理分解，落实到实施组织机构中的各个层次、各项工程活动及不同的分包合同之中，以形成不同类型的责任成本。

1.施工项目经理部的责任成本

施工项目经理部的责任成本对施工成本控制工作的成效起着决定性作用，这一责任成本与项目经理部承担责任的内容和程度高度相关，是建筑施工企业总部对项目经理部在成本方面的具体要求。

2.施工班组或职能部门的责任成本

施工班组或职能部门的责任成本是由项目经理部按照分项工程或工作包下达的，具体包括了与分项工程体量匹配的资源要素消耗（如人工、材料、机械台班）以及劳动生产率指标。

3.责任成本实现的路径及方法

各成本控制组织要编制好专业分包计划、资源采购计划、施工班组实施计划，做好劳务分包、专业工程分包、材料采购和设备租赁的合同管理工作，严格控制价格水平、计价方式及争议处理方式。

（二）施工项目成本控制的实施

施工项目成本控制的实施大致包括成本监督、成本核算与分析工作、成本诊断及提出成本改进措施等内容。

1.成本监督

成本监督工作应覆盖施工项目成本开支的事前、事中及事后全过程，任何费用列支以前都应按照制度规定进行批准、监督和审查。具体来讲，由于各种资源消耗的数量直接反映了建筑施工企業的技术及管理水平并直接影响建造成本的高低，在成本控制过程中，作为从事实际生产工作的施工单位应花费主要时间和精力做好各种资源消耗的控制工作，它是成本控制的基础。

2.成本核算与分析

各级施工成本控制单位应根据工程的实际进度收集人工费、材料和工程设备费、施工机具使用费及其他有关费用，并将上述费用归集到各成本核算对象上。在企业会计完成成本核算的工作后，应对当期及已经发生的成本数据进行系统分析，明确变更和索赔的合同价款，计算实际与计划的偏差额大小，编制详细的成本分析报告。

3.成本诊断

在成本诊断过程中应有效使用挣值法开展费用偏差与进度偏差的测算（基础数据包括BCWS、BCWP、ACWP）。如果成本节约，应分析计划工程内容是否已经完成或总结相应节支经验；如果成本超支，应分析实际成本与计划成本的差额中哪些属于项目可控的偏差（项目责任），哪些属于项目不可控的偏差（非项目责任）。

4.成本改进的相关措施

在具体工程的整个施工过程中，应按划定的成本控制区段，分别在事前、事中和事后提出有针对性的组织措施、技术措施、经济措施与合同措施。其中，组织措施主要包括明确施工项目成本控制的机构及成员，落实各层级成本控制成员的具体任务，改善成本控制的工作流程；技术措施主要包括对施工方案进行可施工性分析及技术经济论证；经济措施主要包括检查施工项目成本目标分解是否恰当，检查资金使用计划是否能在相应时点安排到位，工程变更是否必要等；合同措施主要包括索赔事件的管理，成本管理机构及其成员应认真核对索赔依据是否符合合同条件，索赔金额的计算是否符合实际。

四、结语

建筑施工企业的经济效益是由其经营的不同项目的经济效益整合实现的，而具体项目的经济效益是通过成本的最小化及利润的最大化实现的。因此，在建筑施工企业通过一次经营（即投标竞争）获取项目并签订合同后，其经济效益的实现源于卓有成效的成本管理工作。建筑施工企业应根据自身实际，不断调整和优化成本管理体系，特别是做好施工项目的成本计划和控制工作，以期在实际生产过程中降低资源消耗数量，创造更大的经济效益，进一步提升在行业中的竞争力。

（作者单位：西南交通大学希望学院）