郭成文

近年来，国家不断出台税收优惠政策，但许多企业对此却没有直观感受，主要原因是企业有关工作人员不了解税收优惠政策动态。我国在减税降费方面出台了一系列政策，需要仔细汇总有关信息，防止遗漏某项政策，使企业税务工作陷入被动。通过对机械租赁行业相关税收政策进行系统介绍，并就减税降费政策对机械租赁行业的作用效果进行探讨，可以充分了解减税降费政策的重要性。

机械租赁行业现阶段经营情况

当前，税收征管改革持续推进，税收政策不断推陈出新。但大量私营企业管理者的法律意识淡薄，执行税收政策的積极性不高，导致机械租赁行业财务管理制度不完善、财务工作人员专业能力不强。特别是民营企业，无法灵活运用相关政策减税降费，甚至还出现违法行为，例如虚报收益、虚报项目成本等，大大增加了企业的涉税风险。

随着全电发票逐步推开、以数治税能力不断提升，税务部门逐渐开始应用大数据技术分析机械租赁企业的税务情况。因此，财务人员需要不断学习税收政策，并了解如何在相关行业应用减税降费政策，充分发挥减税降费政策的作用，帮助企业节约成本。针对机械租赁企业的税务工作提出几点建议，具体如下：

从管理者的角度出发，每一位管理者都要发挥好模范带头作用，严格遵守我国的法律法规，建立完善的监督机制，做好税款缴纳工作。加强企业内部管理并控制好成本，可以不断提高企业的综合实力和核心竞争力，以此保障企业的可持续发展。

从工作人员的角度出发，要确保财务人员可以胜任企业财务管理工作，对此需要不断提升财务人员的综合实力，使之不断学习减税降费的有关政策，并将其灵活应用到企业的发展过程中，以此增强企业的管理机能，真正将减税降费政策落到实处，降低企业的税务成本。

机械租赁行业增值税政策

机械租赁行业在开具发票时，选择的税收分类大多都是“其他有形动产经营租赁服务”。该服务是指在约定时间内，将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。就目前增值税相关规定，机械租赁行业服务存在以下分类：

有形动产经营租赁服务。根据税法相关规定，提供有形动产经营租赁服务，一般计税税率为13%，简易计税税率为3%（不包括因为新冠疫情导致税率从3%降到1%的这种特殊情况）。小规模纳税人提供有形动产经营租赁服务适用简易计税方法计税（征收率为3%，下同）。

一般情况下纳税人需要遵守的减税降费政策如下，针对服务行业的纳税人需要将当阶段可以抵扣进项税额加计5%抵减需要缴纳的税额。增加营改增试点之前获得的带有实体动产标志的物品，在进行租赁服务时，可以选择简易计算税率。一般纳税人可以选择简易计算税率的方式，也可以选择普遍计算税率的方式进行税率的计算，计算税率的方式由纳税人自行选择，一旦决定了计算税率的方式，3年内不能改变。

小规模纳税人期间购置的固定资产在其升为一般纳税人后，使用小规模纳税人身份期间购置的未抵扣进项税额且带有实体动产标志的物品在租赁时，不可以选择简易计算税率的方式，只能适用一般计税方法计税。

涉及建筑服务的机械租赁行业。建筑服务主要是指在建筑建设过程中产生的业务活动，包括各种建筑物的建设以及过程中相关设备的安装。建筑服务主要分为建筑工程服务、建筑设备安装服务、建筑维修服务、包装建筑服务以及其他方面的建筑服务。根据税法相关规定，提供建筑服务，一般计税税率为9%，简易计税征收率为3%。根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》第十六条规定，纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。

机械租赁企业规模较小的情况下，纳税人可以选择简易计算税率的方式进行税率计算。一般情况下，使用清包工方式开展建筑服务，纳税人也可以选择简易计算税率的方式进行税率的计算。如果全部或者部分建筑使用物品由工程方自行提供，对其提供建筑服务，纳税人可以选择简易计算税率的方式进行税率的计算；如果进行建筑服务的对象是老项目，纳税人同样可以选择简易计算税率的方式进行税率的计算。

如果进行跨县（市）的建筑服务，可以选择普遍计算税率的方式进行税率计算，税款需要按照全部价款和价外费用的总和减去分包款的2％进行缴纳。如果进行跨县（市）的建筑服务，还可以选择简易计算税率的方式进行税率的计算，税款需要按照全部价款和价外费用的总和减去分包款的3%进行缴纳。

如果机械租赁企业规模较小，进行跨县（市）的建筑服务，税款则需要按照全部价款和价外费用的总和减去分包款的3%进行缴纳。纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，需要在发票上注明项目的发生地以及名称。

一般纳税人既可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择普遍计算税率的方式进行税率的计算，计算税率的方式由纳税人自己选择，一旦决定好了计算税率的方式，3年内不能改变计算税率的方式。

涉及装卸搬运服务的机械租赁行业。装卸搬运服务主要是指将货物进行装卸搬运的业务，一般情况下使用的人力、畜力以及工具，在不同场地下进行货物的装卸和搬运。根据税法相关规定，提供装卸搬运服务，一般计税税率为6%，简易计税征收率为3%。

一般情况下纳税人需要遵守的减税降费政策如下：服务行业的纳税人需要将当阶段可以抵扣进项税额加计5%来抵减需要缴纳的税款；小规模纳税人提供装卸搬运服务适用简易计税方法计税；一般纳税人可以选择简易计算税率的方式进行税率的计算。计算税率的方式由纳税人自行选择，一旦决定了计算税率的方式，3年内不可以改变计算税率的方式。

关于固定资产增值税的特殊政策

专用于简易计税方法计税项目的购进或承租设备等固定资产，不得从销项税额中抵扣；但既用于一般计税方法计税项目、又选择简易计算税率方式的项目购买或租赁固定产业，税收需要在总销售量里全额抵扣。未被抵扣的固定资产用途发生变化时，在更改的第二个月遵守固定资产的增值税特殊政策。

就增值税而言，可根据实际业务情况适用不同的税率或征收率，也可以根据税负测算结果合理适用不同的增值税政策，以最大程度节约企业所需缴纳的增值税。一般财务人员认为简易计税最省税，其实不然，这需要根据企业的实际业务情况进行测算。比如泵车租赁、塔吊租赁等企业，根据实际业务情况可以适用现代服务业－物流辅助服务－装卸搬运服务一般计税方法计税，设备购置以及加油等均可用专用发票进行抵扣，还可以享受减税降费政策，大大低于简易计税时的增值税税负。

机械租赁行业设备来源

目前机械租赁行业的设备主要是自主采购或租赁而来，由于自主采购设备开支金额较大，经常会使用融资租赁或贷款的方式解决资金问题，不但很容易使企业的资产总额超过5000万，继而无法享受小微企业所得税优惠政策，也无法享受小微企业和重点支持行业增值税留抵退税政策，更无法充分享受增值税加计抵减优惠政策为企业减负，造成企业现金流紧张，不利于实际经营。

在实际经营过程中，因甲方的计税方式不同，对机械租赁企业的发票税率及发票大类也有不同要求。鉴于此，企业可根据设备来源不同，使用以下方法解决：

第一种情况，设备主要是企业自主购买。在这种情况下，最好可以建立多个经营公司，将资产和运营分割。例如，甲公司为部分设备所有权人，乙公司为另一部分设备所有权人（如果资产金额仍不满足小微企业标准可持续拆分多个经营主体），丙公司和丁公司为实际对外经营企业，丙公司和丁公司可按服务大类动产经营租赁、建筑服务、装卸搬运服务分类，也可以按一般计税、简易计税不同的计税方式分类。

如此一来，甲、乙、丙、丁都可享受减税降费政策，其中经营租赁、装卸搬运服务可享受5%抵减税收优惠，租金部分还可享受其他的减税降费政策。在购买机械设备后，如果总资产达不到5000万，所有公司都是小规模企业，可享受最低2.5%的税收优惠。为合理延迟缴纳分红个税，公司股东可由自然人持股调整为各股东成立有限公司后持股。根据企业所得税法规定，满足条件的企业可以通过权益性收益免征所得税，在经营公司分红给法人股股东时，免征投资主体的企业所得税。

第二种情况，设备主要由企业租赁而来。目前设备租赁市场上，个人租赁机械设备的税费较高，并且无法获得发票。费用在500元以下免缴税费，单次超过500元就需要缴纳3%增值税及附加税，并且只能开具受票单位无法抵扣增值税的普通发票，个人所得税按财产租赁所得扣除20%法定费用后，按20%税率计算缴纳税款。个人所得税的实际税负在16%左右，再加上增值税及附加税，个人出租动产设备的总税费约占收入金额的20%，大大超出了自然人纳税人的预期范围。

承租单位自自然人处承租动产设备后，未取得合规发票，则不能在企业所得税税前扣除，还会有个人所得税代扣代缴义务，不履行代扣代缴义务会有未代扣代缴税款金额50%到3倍的罚款，同时也给承租单位带来极大的涉税风险。为规避这一风险，可以采取如下措施：

計算最终的租金，通过协商后，可在合同上标明税费金额，并开具发票，保证过程合规；通过协商在合理范围内根据政策降低税费；一般纳税人需要专用发票，以便最大限度享受现代服务业增值税进项税额5%加计抵减政策；也可以与所有权人沟通，让所有权人进行临时税务登记，利用个别地区月收入10万元免征增值税及附加税、免征个人所得税的双免政策，解决承租人合规票据以及所有权人的税负问题。

动力燃料采购

部分机械设备在使用时会使用汽油、柴油等燃料，可在加油站购买相关加油卡加油，随后就可以取得增值税专用发票。根据相关管理政策规定，在动力燃料售卖过程中，凭证售卖的燃料不征收增值税，且开具普通发票。

如果业务包含在建筑服务的范畴内，即可根据建筑服务甲供工程的相关规定，与甲方充分协商，由甲方采购部分动力，这样就可以选择适用增值税计税方式。目前，税法未对比例进行限定，即只要甲方采购了1L燃油或者1kW·h的电力，乙方就可以选择适用简易计税方式。