毕文君

摘要：作业成本法作为一种管理工具，通过对作业成本的分析和优化，帮助企业降低成本、提高效率，并为决策提供支持。因此，文章旨在研究基于成本精益化导向的作业成本法在发电企业中的应用。通过对发电企业的案例分析，探讨了作业成本法在发电企业中的具体应用方式，包括作业定义与分类、成本元素识别、成本驱动因子选择、成本分配和成本分析优化等方面；同时，深入探讨了作业成本法与激励机制的结合，以及持续改进和技术创新对应用效果的影响。从分析结果推断，作业成本法在发电企业中的应用能够实现成本降低、效率提升和决策支持的目标，为企业的可持续发展提供有力支持。

关键词：成本精益化；作业成本法；发电企业

一、引言

在当今竞争激烈的商业环境中，成本控制和效率提升是企业取得成功的关键因素之一。特别是在发电行业这样高成本、高能耗的行业中，有效管理和控制成本对于企业的可持续发展至关重要。在这个背景下，基于成本精益化导向的作业成本法成为一种重要的管理工具，被广泛应用于发电企业中。作业成本法是一种以作业为基本单位的成本管理方法，通过对作业进行细致的分析和控制，实现成本的降低和效率的提升。作业成本法不仅关注直接成本，还对间接成本进行了合理的分配和控制，从而提供了全面的成本信息。这种方法的优势在于能够帮助企业深入了解每个作业的成本构成，识别成本驱动因子，并针对高成本作业制定相应的成本控制和效率提高措施。发电企业作为一个复杂的生产系统，包括燃料进料、燃烧过程、发电机运行、设备维护等多个作业环节。在这些作业中，成本分析和控制尤为重要。因此，本文研究了基于成本精益化导向的作业成本法在发电企业中的应用。通过作业成本法，发电企业能够将整个发电过程分解为不同的作业，并对每个作业进行成本分析和控制。例如，针对设备维护作业，企业可以通过优化作业流程、减少停机时间和故障率来降低维护成本。通过对作业的精细管理，企业可以实现成本的降低和效率的提升，提升企业的竞争力。

二、成本精益化及作业成本法的内涵

（一）成本精益化概述

成本精益化是一种管理理念和方法，旨在通过减少浪费和提高效率，实现成本的降低和价值的最大化。在发电企业中，成本精益化的应用可以帮助企业提高生产效率、降低生产成本，从而提高竞争力和盈利能力。成本精益化方法的核心是通过消除各种形式的浪费和非价值增加的活动，以精简流程和提高效率。成本精益化的应用需要全员参与和持续推动，涉及组织文化、流程改善、员工培训等方面的工作。通过成本精益化的实施，发电企业可以提高资源利用效率，降低能源和原材料的消耗，减少环境污染，提高产品质量和客户满意度，从而获得竞争优势和可持续发展。

（二）作业成本法概述

作业成本法是一种以作业为基本单位的成本核算方法，它在发电企业中的应用可以帮助企业精确计算和管理作业过程中的成本，实现成本精益化和效益最大化。作业是指完成特定任务所需的一系列工序或操作，可以是产品制造过程中的单个步骤，也可以是服务提供过程中的特定活动。在发电企业中，作业可以包括燃料进料、燃烧过程、发电机运行、设备维护等。作业成本法将作业过程中发生的直接成本和间接成本归集到相应的作业中，通过精确记录和归集每个作业的成本，企业可以了解各个作业的成本构成和成本变动情况。采用适当的成本驱动因子，将间接成本分配到各个作业中，避免成本的交叉影响。通过对作业成本的分析，企业可以识别成本的组成和变动趋势，找出成本较高的环节，进而制定合理的成本控制措施和效率提高方案，实现成本精益化，对不同作业进行成本效益评估，为决策者提供有关产品定价、生产调整和资源配置等方面的参考依据。

三、在发电企业中应用作业成本法遇到的困难

（一）应用具有复杂性

实施作业成本法需要对企业内部的各项活动进行详细分析和测算成本，这可能需要大量的时间、资源和专业知识。对于规模庞大的发电企业来说，确定和跟踪各个活动的成本可能会具有一定的复杂性，也需要投入一些成本。在发电企业中，由于企业规模庞大、复杂的业务流程和多个部门的参与，数据的获取可能会面临一些挑战。数据可能分散在不同的系统、部门或地点，需要进行整合和清理，以确保数据的准确性和可靠性。这涉及信息系统的改进和数据收集流程的优化，需要额外的工作投入。

（二）数据获取有一定难度

要实施作业成本法，需要准确的数据来估算各项活动的成本。在发电企业中，获取准确的数据可能会面临一些挑战，例如不同部门之间信息共享不畅、数据收集和整合的困难等。发電企业通常涉及众多活动和过程，包括燃料采购、燃烧、发电机维护、网络管理等。为了应用作业成本法，需要准确地识别和分类这些活动，并确定它们与产品或服务的关联性。这需要对企业内部的业务流程进行深入了解，并将其转化为可操作的活动单位，这一过程需要跨部门的合作和沟通，以确保全面而准确地捕捉所有活动。

（三）客观性和主观性的平衡

尽管作业成本法强调数据驱动和客观性，但在一些情况下，仍需要进行主观判断和估计。例如，确定活动的成本驱动因素或选择适当的成本分配方法时可能涉及主观性。这些主观判断会受到个人经验、专业知识或管理层的偏好的影响，如果缺乏透明度、验证和共识，主观判断可能引发争议和不一致。客观性依赖于准确、可靠和完整的数据。然而，数据的质量可能受到多种因素的影响，如数据收集过程中的错误、不完整的记录、数据的不一致性等。如果数据不可靠或缺乏完整性，成本分配结果可能受到扭曲，导致不准确的成本计算和决策。作业成本法要求将成本与各个活动相关联，但在某些情况下，一些活动可能难以准确量化或与特定产品或服务之间的关系模糊。这可能导致对这些活动的成本分配过程涉及较多主观判断和估计。

（四）变动成本处理及员工接受度较难

作业成本法更适用于可变成本较高的企业，因为它可以更好地追踪和分配这些成本。然而，在发电企业中，有一些固定成本（如设备折旧、基础设施费用）无法直接与特定活动相关联，这可能会导致作业成本法在处理这些成本时出现困难。另外，引入作业成本法可能需要企业内部的文化转变和员工的接受度。如果组织内部对新方法缺乏认同或支持，实施作业成本法可能会遇到抵制或困难。

四、作业成本法在发电企业中的应用方式

（一）分类定义作业，识别成本元素

作业成本法在发电企业中可以起到分类定义作业和识别成本元素的作用。首先，明确定义和分类发电企业中的各种作业。1. 燃料进料作业：包括煤炭、天然气或其他燃料的运输和进料过程。2. 燃烧过程作业：涵盖燃料燃烧、锅炉运行和燃烧控制等。3. 发电机运行作业：包括发电机的操作、监控和调节。4. 设备维护作业：涉及对发电设备的定期维护、保养和检修。5. 发电厂运营管理作业：涉及行政管理、供应链管理、人力资源管理等。作业成本法在发电企业中将整个发电过程分解为不同的作业，以便更好地管理和控制成本。对每个作业，需要明确识别和记录与之相关的直接成本和间接成本元素。直接成本包括直接劳动成本、直接材料成本和直接费用，间接成本包括间接劳动成本、间接材料成本和间接费用。

例如，在一个将煤炭运输到发电厂并进行入库操作的燃料进料工作中，燃烧过程作业包括锅炉点火、燃烧控制和废气处理等过程。发电机运行作业涵盖发电机的启动、监控和调节操作，工作过程中需要进行发电设备的定期检修、维护和保养。发电厂运营管理作业包括行政管理、供应链管理和人力资源管理等工作。

在该例子的成本元素的识别和记录中，记录每个作业中所需的工人数量和工时，以及对应的工资和福利费用。例如，设备维护作业需要3名维修工，每人每月工资为4000元，总直接劳动成本为1.2万元。记录与作业相关的材料使用量和成本，例如燃烧过程作业中使用的煤炭消耗100吨，每吨煤炭成本为100元，总直接材料成本为1万元。记录与特定作业直接相关的费用，如燃料运输费用、设备使用费用等，例如燃料进料作业中的燃料运输费用为500元。

间接成本元素的识别和记录中，记录与作业相关的管理人员的工资和福利费用，例如发电厂运营管理作业需要1名经理，每月工资为8000元，总间接劳动成本为8000元。记录与作业相关的间接材料使用量和成本，例如设备维护作业中使用的维修工具和备件的成本为1000元。记录与作业相关的设备折旧、设备维护费用、办公场所租金等费用，例如设备维护作业中的设备折旧费用为2000元。通过对作业的分类定义和成本元素的识别，发电企业可以详细了解每个作业的成本构成和变动情况。

（二）确定成本驱动因子，分配作业成本

成本精益化导向下，作业成本法在发电企业中可以起到确定成本驱动因子，分配作业成本的作用。对于间接成本的分配，需要选择适当的成本驱动因子来进行分配，表1用于说明在发电企业中如何选择适当的成本驱动因子来进行间接成本的分配。

表1列出了不同作业的工时、能耗、产量等数据，并选择了适当的成本驱动因子来进行间接成本的分配。根据实际情况，发电企业可以根据自身的业务特点和数据情况，选择最具相关性和可衡量性的成本驱动因子。例如，将设备维护费用分配到不同设备的作业中，可以采用设备的使用时间作为成本驱动因子。根据作业的特点和选择的成本驱动因子，将间接成本分配到各个作业中。这可以通过建立成本汇总表、作业分配表或成本驱动因子表来实现。具体的分配方法可以根据企业的实际情况来确定，例如比例分配、活动基准成本分配等。

例如，在燃料进料作业中选择工时作为成本驱动因子。这意味着该作业的成本分配将基于工时的比例进行，如果总的间接成本为1万元，而燃料进料作业的工时为200小时，其他作业的工时总和为800小时，那么燃料进料作业的间接成本分配将为10000元*（200小时/800小时）=2500元。类似地，其他作业的间接成本分配也可以根据相应的成本驱动因子进行计算。通过使用适当的成本驱动因子和相关数据，发电企业可以准确分配间接成本，了解不同作业的成本构成，并为决策和成本控制提供有价值的信息。

（三）成本分析优化，为企业决策提供支持

通过作业成本法实现成本精益化，首先，需要结合了解每个作业的成本构成，以方便成本优化分析。例如，发电企业的作业可以包括燃料进料、燃烧过程、发电机运行和设备维护等。对于设备维护作业，成本构成可以包括人工费用、维修材料费用和设备停机时间的损失成本等。假设设备维护作业的总成本为5万元，其中人工费用占3万元，维修材料费用占1.5万元，设备停机时间的损失成本占5000元。

其次，通過作业成本的分析可确定高成本作业的原因，并制定相应的成本控制和效率提高措施。例如，对设备维护作业进行优化，减少停机时间和故障率，以降低维护成本。假设通过优化设备维护作业流程和采取预防性维护措施，成功减少设备停机时间和故障率。作业成本分析显示，设备停机时间的损失成本降低为2000元，从而实现了成本的降低和效率的提升。

另外，通过作业成本的计算和分析可以对不同作业进行成本效益评估，为决策者提供支持。例如，基于作业成本的数据评估不同产品的成本贡献度，从而指导产品定价策略，提高利润率。假设发电企业生产两种不同类型的发电机，A型和B型，其销售价格分别为1万元和1.5万元。通过作业成本法的分析，发现A型发电机的生产成本为8000元，而B型发电机的生产成本为1.2万元。基于此，企业可以优化产品定价策略，提高B型发电机的销售价格，以提高利润率。通过作业成本法的成本分析和优化，发电企业可以深入了解作业的成本构成和变动情况，找出产生高成本的原因，并采取相应的成本控制和效率提高措施。此外，作业成本的计算和分析为企业提供了评估生产过程中不同作业成本效益的方法，帮助企业决策者更好地理解不同产品在利润贡献方面的差异，并提供定价策略的指导。

（四）监控和持续改进，与激励机制相结合

通过作业成本法，企业可以定期追踪和比较作业成本的实际情况与预算。例如，设备维护作业的预算成本为1万元，而实际成本为1.2万元。通过分析成本偏差，企业可以了解维护作业的额外成本来源，例如，意外维修、备件更换等。这样的监控可以帮助企业及时发现问题并采取纠正措施。作业成本法为企业提供了改进作业流程、降低资源浪费和提高效率的机会。例如，通过分析发现燃料进料作业的成本较高，企业可以寻求改进的机会。通过引入自动化进料系统，减少人工操作和提高进料效率，降低燃料进料作业的成本，这样的持续改进通过监控作业成本的变化和效果评估来衡量。

另外，作业成本法提供了数据支持，用于评估改进措施的效果和成本效益。例如，企业通过优化设备维护作业流程和采取预防性维护措施，成功降低了设备维护成本。经过改进后，设备维护作业的成本降低了2000元，同时设备停机时间和故障率也显著减少。通过这样的改进，企业可以评估成本节约和效益提升带来的收益和回报率，为决策提供依据。为了激发员工参与成本控制和效益改进的积极性，可以应用作业成本法同奖励与激励机制相结合的手段。例如，设立与作业成本相关的绩效目标，对超出预期的成本节约和效益提升给予奖励，以此来激励员工寻求改进和创新的机会，推动成本精益化的实施。例如，设备维护团队在成功降低成本的情况下，可获得奖励和认可，如绩效奖金、提升机会或团队表彰，增强员工的参与和动力，推动整个企业在成本控制和效益改进方面取得可持续的成果。

作业成本法在发电企业中的应用通过监控成本实际情况、持续改进作业、评估改进措施效果并与激励机制相结合，为企业的决策提供支持。这种综合的方法可以帮助企业降低成本、提高效率，并激发员工参与和创新的积极性，从而促进企业的可持续发展，实现成本精益化。

五、作业成本法在发电企业中的应用成果及展望

基于成本精益化导向的作业成本法在发电企业中的应用效果主要体现在成本降低、效率提升、决策支持三方面。作业成本法的应用可以帮助发电企业降低总体成本，通过深入分析高成本作业的原因并制定成本控制和效率提高措施，例如优化设备维护作业流程，减少停机时间和故障率。通过作业成本的分析，企业可以识别出效率低下的作业，并进行优化和改进，以提高生产效率和资源利用率。例如，优化燃料进料作业，减少浪费和损耗。作业成本法提供准确的成本信息，为企业的决策提供支持，通过作业成本的计算和分析，企业可以评估不同作业的成本效益，从而为产品定价、生产调整和资源配置等方面的决策提供参考依据。根据上文中的应用，总结作业成本法在发电企业中的应用成果总结，包括成本降低、效率提升和相关的数据，具体情况如表2所示。

在未来，作业成本法的应用可持续进行，通过定期监控成本的实际发生情况和与预算的对比，及时发现成本偏差和问题，并采取纠正措施，随着企业不断改进作业流程、提高效率和降低成本，应用效果将逐步提升。随着技术的发展，发电企业可以利用先进的数据分析和自动化工具来支持作业成本法的应用，进一步提高成本精益化和效率提高的水平。例如，借助物联网、大数据分析和人工智能等技术，实现对作业成本的实时监控和预测，以更好地进行成本控制和决策支持。激励机制在作业成本法的应用中扮演重要角色，企业可以设立与作业成本相关的绩效目标，并对超出预期的成本节约和效益提升给予奖励，以激发员工的积极性和创新精神。

六、结语

综上所述，基于成本精益化导向的作业成本法在发电企业中的应用具有显著的效果，并具备进一步的展望。本文系统地探讨了基于成本精益化导向的作业成本法在发电企业中的应用。通过对发电企业的案例分析和理论研究，深入研究了作业成本法在成本控制、效率提升和决策支持方面的应用效果研究。结果表明，作业成本法在发电企业中的应用能够帮助企业降低成本、提高效率，并为决策提供支持。通过不断改进和创新，发电企业可以实现成本降低、效率提升和决策支持的目标，为企业的可持续发展提供有力支持。

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（作者单位：国家能源集团国源电力有限公司）