毕秀菊

摘要：医院成本核算是对医疗服务发生过程中的各种耗费进行归集和分配，同时它也是对各种耗费的发生进行监督的过程，是医院财务管理工作的重要内容。随着医疗体制改革和新的医保政策的推进实施，对医院成本核算工作也提出更高要求，为了适应医疗市场的发展，如何有效控制成本，提高市场竞争力，已经成为医院发展中的重要问题。本文对医院成本核算进行了阐述，分析了目前医院成本核算中存在的主要问题，并针对性地提出具体措施建议，以期解决医院成本核算中存在的主要问题，促进医院整体财务管理水平的提升。

关键词：成本核算；医院成本；成本管理

成本核算是医院财务管理中的一项重要工作，由于医疗卫生行业经营性质的特殊性，医院成本核算也有自身的特点。近年来在新医保政策的推动下，医院面临着日益严峻的挑战，尤其其中的民营医院由于缺少与国家资金的投入更处于市场竞争弱势地位，必须需要开展新的特色诊疗项目和优质服务来提高在医疗行业中的竞争力。而且受到疫情的影响和冲击，医院面临的经济压力更大，为了适应市场经济的发展，加强成本管理和完善成本控制制度，合理控制费用，降低医疗业务成本，建立科学完善的成本核算管理体系，方可真正促进医院的健康发展。

一、医院成本核算概述

（一）医院成本核算的主要内容

医院成本核算是指对医疗服务活动过程中发生的人工、药品及耗材、折旧费用、无形资产摊销、公务费、业务活动费等进行归集和分配，完整的核算成本计算对象所发生的各种耗费，可分为直接成本和间接费用。

（二）医院加强成本核算的现实意义

医院加强成本核算是降本增效的基础，医疗体制改革的进一步发展促进医院要建立健全财务管理制度，加强完善成本控制制度，要按照医保政策和药监局文件要求制定合理的项目收费和药品加成标准，加强部门科室成本管理和人员绩效考核，促进医院精细化管理，通过合理控制成本，完善成本核算工作过程，提高医院的经济效益。

1.有助于合理控制医院营运成本

建立完善的医院财务制度，严格执行国家的会计法规，保证医院会计工作有序进行，是加强会计基础工作的重要保障。医院通过成本核算可以为管理者提供全面、有效的成本数据，真实反映各科室收支情况，成本核算是对医院一定期间医疗服务活动发生的费用进行汇总，当发现某项目或某方面成本费用过高时，及时反映给管理层和科室并查找原因，采取相应措施降低成本，利用有限的资源创造最大价值。

2.有助于提升医院整体管理水平

成本核算涉及医疗服务活动的全过程，通过日常考核各科室的业务成本，让每一名员工都能增强成本控制意识，强化增收节支、杜绝浪费的理念，做到成本控制责任到人，有效控制医院的总成本，提高经济效益。实施成本核算进行成本管理，及时反映和监督费用支出水平，对医院的长远发展有着关键作用，可以有效改进成本管理体系，促进医院内部管理方式的更新完善，提升医院整体经营管理水平。

3.有助于增强社会服务能力

随着新医保政策的不断深入推进，督促医院员工及时了解掌握新的医保政策，熟悉医保支付方式和标准，掌握根据病种分值和按疾病诊断相关分组要求，合理控制支出，满足政府、患者、医院等主体的利益需求。

4.有助于提高风险防控水平

随着现代新管理理念的渗入和影响，财务风险防范管理意识已经深入各行各业，医院经营管理中成本核算的有效实施成为重要的财务风险防控方式，通过成本核算可以分析可控成本和不可控成本以及必要成本和非必要成本，合理减少或避免资源浪费问题的产生，管理层通过对医院成本进行监督把控，提高管理效率和质量，防范因成本浪费而引起的财务管理风险，有利于提高全体职工的成本控制意识，做到合理规避潜在风险。

二、当前医院成本核算存在的主要问题

（一）成本核算意识比较淡薄

医院管理者大多都是对医疗业务方面比较重视，在财务管理方面掌握得知识比较少，不能做到全面的分析医院投入与产出的差异因素，导致对医院盈利状况懂得不多，不明白造成成本高低的原因，不重视成本核算的意义，使得整体财务管理水平不高，成本核算意识比较薄弱。

（二）成本核算缺乏精準性

医院由众多科室和部门组成，成本核算工作具有一定的复杂性，由财务人员根据不同的成本归集对象进行核算。在新的医保政策下，财务人员对医保支付方式改革和收费项目物价管理等新医保政策下的成本项目不能知悉，医院业务活动及资金资产管理复杂，成本核算基础薄弱，大部分只能做到科室成本核算，不能细化到项目、病种、DRG病组成本，不能适应医保制度改革，没有统一的医院成本核算制度规范，核算结果差异较大影响管理决策使用。新的医保付费方式也是影响医疗成本的重要因素，医院财务科、医保科与住院、门诊医师缺乏沟通，没有及时掌握成本核算因素的更新变化，导致成本核算不全面、不准确[1]。

（三）缺乏完整的成本核算体系

医院虽然建立了内部管理系统，但是由于科室多、收费项目多，成本核算内容复杂，工作量较大，难以准确的核算某一科室、某一项目和某病种产生的成本，缺乏完整的成本核算体系系统的完成各科室与财务科之间的数据共享，高效的完成核算工作，致使整个医疗活动中发生的成本和费用难以准确的分摊到每个项目中。医院成本核算管理一般由财务人员完成，缺少各科室的相互配合，并且在成本核算工作中缺少信息技术的运用，缺乏完整的成本核算体系来降低财务人员工作量，医院内部HIS系统、财务软件系统各自运作，相互独立，没有建立完整的成本核算系统来对接和实现数据共享，无法支持成本核算工作的高效开展[2]。

（四）成本核算方法缺乏科学性和信息化

医院成本核算方法多种多样，核算方法不统一，制定和使用缺乏科学性，导致成本核算数据缺乏统一口径，差异性较大。由于核算方法不科学，容易造成科室资源浪费，绩效考核影响医护人员工作的积极性。医院在成本归集、核算过程中还存在核算程序不规范，无法实现数据信息之间的共享应用，成本核算数据统计过程复杂，造成财务人员工作效率低，数据易出现差异。当今医疗服务项目多，核算和处理工作复杂，所以要加快成本核算信息化系统的应用。

（五）成本核算缺乏绩效考核

在成本核算工作中未能与绩效管理相融合，导致成本核算工作效率不高和存在很多问题，不能确保绩效考核工作的实效。例如在日常工作中，主要采用针对科室收入水平、医疗业务成本高低、耗材的节能等方面进行考核的方式，未能采用系统化的绩效考核方式，没有提供统一的考核管理办法。在成本核算绩效考核方式下，由于固定成本不是科室通过主观努力能改变的，将固定成本作为绩效分配的因素作用不大，还会影响科室人员的工作积极性；医务人员的工作全部以部门收入来体现，无法反映各自工作的数量和质量，绩效分配无法细化到个人，绩效考核主要是对部门的工资绩效考核，缺少对日常工作的服务项目考核，如果在实际工作中不能合理开展绩效考核活动，将无法充分发挥绩效考核的激励作用。

（六）成本核算人员专业素质不高

在基层医疗机构中财务人员的学历水平、专业职称普遍不高，存在自身的专业水平无法满足医院成本核算工作的发展需求，医院管理层日常比较重视对医务人员业务水平的提升，加强医务人员的培训学习，将精力放在提高医疗水平上，忽视了对财务部门工作的管理，对财务人员的专业技能培训比较少，无法及时学习掌握新的财务政策和医保政策，造成不能适应现代化经营管理的需求，自身专业学习时间少，导致财务人员专业素质不高。

三、加强医院成本核算的对策建议

（一）提升成本管理意识

提升成本管理意识有利于提高医院的成本管理水平，增强医院核心竞争力，根据利润目标的完成情况进行对标分析，加强成本控制，让职工认识成本管控的重要性，并积极参与[4]。成本管理的全面应用既能使医院取得良好的社会效益和经济效益，也能提高员工的工作效率和保障医疗质量，通过成本管理并进行分析，提出加强成本控制的措施，降低医疗活动成本，努力提高财务管理能力，日常工作开展以公益性为导向，提高医疗服务水平，从而提高患者满意度。

（二）提高成本核算的精确度

随着医保支付方式改革的推进，为减轻患者就医负担，推动实现“医保患”三方共赢的理念，开展医疗机构DRG付费方式，体现了更深层的改变是对病案数据质量的提升，规范医疗服务行为，遵循临床路径变得至关重要，这也促使医院要做好成本管理、优化配置资源，最大化限度挖掘医院潜力，成为医院生存发展的关键。成本核算贯穿医院经营活动的全过程，要积极对其进行电算化管理，提高核算工作的准确性和时效性，全面归集直接成本和间接费用，通过信息化手段对其进行精准的核算，将成本核算细化到病种、医疗服务项目等，而无法直接分配的成本则按照“谁受益、谁承担”的原则进行合理分摊，从而达到全面、有效控制成本，提高成本核算管理水平。

（三）建立规范完善的成本管理体系

成本核算工作的顺利开展，需要有规范的成本管理体系，医院要以财务科为成本管理中心，各科室相互配合，将成本核算工作责任到人，保证成本核算工作细致的分工和高质量的进行。另外，还要加强对相关工作人员的培训，做好医院的成本管控工作，确保所有工作人员都能够认真严谨的对待成本核算，对成本费用进行全面归集，并科学的进行分摊，通过项目成本分析进行成本控制，在保证医疗质量的前提下，降低资源消耗，节约人财物，同时能为病人减轻经济负担，提高医院市场竞争力。

（四）提高成本核算的科学性和信息化建设

为了保证成本核算的准确性，对医院成本核算对象进行科学的归集，依据科室诊疗项目、门诊、住院发生的人工、耗材、药品等使用情况，按照各项收入占总收入的占比对费用和成本进行合理分摊，建立完善的成本核算体系，利用医院成本核算系统和内部HIS系统，实现各部门数据的共享应用和成本核算工作的自動化处理，通过成本核算信息平台的建立，对各职能部门、科室、岗位之间的相关成本数据进行统计，实现数据信息化管理，提高数据使用的准确性、及时性，同时通过数据自动上传、分析、汇总，也提高了财务人员的工作效率[3]。随着医疗体制改革的发展，采用现代化的成本核算方法才能提高数据信息处理的准确性和实效性。

（五）完善成本管理的考核机制

首先，对科室的各项指标进行对比，把成本考核与医院绩效分配结合起来，将每月科室绩效与科室业务量、业务收入水平、科室成本相联系，建立医院考核指标体系，调动职工工作积极性，增强职工节约意识，降低采购成本、期间费用，进行单病种成本控制，避免超标准支出给医院带来损失，疾病诊断要符合医保目录标准，做到合法合规，避免不合理收费造成的应收医保款损失。其次，降低医疗收入中药品和耗材占比，让医院的运营产出更加直接、有效，由于非公立医院与公立医院的药品零差价相比存在着竞争劣势，所以要加强药品管理，定期盘点，并时时监督药品效期，避免药品盘亏和报废而增加的药品成本。然后，加强对固定资产的管理，按规定计提折旧，定期维护和保养固定资产，减少固定资产管理不善造成的停工损失或财产流失[6]。最后，应秉承“以人为本”的理念，注重满意度的提升，将医疗风险的控制和避免成为全体医务人员和医院管理者的共同责任，并通过强化医疗风险控制，加强员工执业水平学习，提升和强化责任心，避免医疗事故的发生，保证医废的正确处置，严格按照疫情防控要求执业，避免医疗风险的发生，从而控制医疗风险成本，将风险因素成本作为医院绩效考核内容，达到明确经济责任，开源节流的目的。

（六）提升成本核算队伍素质

成本核算工作需要全院职工共同协作完成，要加强医务人员医疗行为的规范化管理，协调好医院各部门的日常职责，充分调动医务人员工作责任心，通过组织业务培训、跨院学术交流和专业技能考试等形式提高员工的综合素质。医院财务人员除了要具备全面的会计专业技能外，还应不断掌握新的会计政策和医保政策，加强自身业务学习，要具有较强的责任心，自觉履行管理会计工作职责；日常工作中医院要开展业务学习和业务考核，增强员工的学习积极性，不断提高财务人员的业务水平，会计人员的综合素质对医院成本管理的水平有着重要影响，要想提升医院的核心竞争力，需要充分利用人才优势，培养高素质、高水平的综合性财务管理队伍。

综上所述，医院存续和发展的目标是在保障人民就医需求和医疗服务质量的前提下实现价值最大化，只有加强医院的经营管理和财务管理，才能不断提升医院的整体管理水平，从而通过在医疗市场中获得竞争优势实现医院的可持续发展。成本核算是一项系统性的管理工作，加强成本核算对医院的财务管理工作具有重要意义，通过采取有效措施加强成本核算管理，保证医院成本核算做到规范化、精细化、科学性发展，通过构建成本核算体系，让医院管理层、财务人员及各部门都各负其责，加强成本管控，有效控制成本，在医院获得竞争优势的同时，不断适应医疗体制和医保政策的发展，更好地发挥医院的社会价值。

参考文献：

[1]刘敏如.公立医院成本核算存在的问题及对策研究[J].行政事业资产与财务，2022 （08）：78-80.

[2]张宁.新医院财务制度下医院成本核算和管理探讨[J].财会学习，2019 （31）：169-170.

[3]孙建.新医改形势下公立医院成本核算系统的建立与完善探析[J].财会学习，2020 （02）：149-150.

[4]陈力，张春丽.浅谈公立医院全成本核算体系的优化[J].财经界，2020 （13）：142-143.

[5]刘立，刘英姿.论医院成本核算管理存在的问题及对策[J].中国总会计师，2020 （07）：138-139.

[6]刘平.公立医院全成本核算体系的优化分析[J].当代会计，2020 （16）：22-23.