刘秀彦

摘 要：制造企业的经营，始终面临两个重要的课题，一是发展，二是竞争。会计工作作为企业内部管理和财务管理的核心工作，为完善企业管理体制、提升企业竞争力、助推企业发展，起到了关键性的作用。因此，制造业企业维持良好的发展态势、创造更高的利润、应对复杂的市场竞争，需要优化会计模式。企业需要建立更加完善的管理会计体系，促使财务会计向管理会计转型，实现变革与创新。据此，本文简要分析财务会计与管理会计，探究两者的联系与区别。分析制造企业财务会计向管理会计转型的重要意义，并制定具体的转型策略。以此提升制造企业管理水平，提高企业管理质量，助力企业实现新时期的转型改革。

关键词：制造企业；财务会计；管理会计

面对越来越复杂的市场环境，企业管理者需要快速、高效的制定管理策略，完成管理决策。管理会计在管理决策中发挥了更大的作用，不仅有助于提升财务报告信息的准确性，同时其具有更强的信息应用价值，能够提供更具有针对性的信息分析，使管理者快速、准确的做出决策，提升决策水平。与此同时，管理会计在财务会计的基础上，聚焦于资源的应用，因此能够强化会计工作的控制与协调作用，使会计发挥出信息获取、参与预测，以及提供决策依据的作用，助力企业实施更为完善的规划与管控策略，完善财务工作的整体性、层次性和综合性，推动企业建立完善的管理系统，实现既定的战略目标。

一、财务会计与管理会计

（一）财务会计概述

财务会计即按照会计准则的要求，对企业内发生的各项交易与经济事项进行确认、计量、记录的过程，最终提供财务报告。财务会计的本质是提供财务报告的过程，整个过程都与会计准则紧密相连。财务会计通过财务报告反馈出的各类信息，监督企业各项责任的履行情况，对增值活动进行评估，督促管理者对资金运用、盈利情况负责。

（二）管理会计概述

管理会计既是一个提供信息的过程，同时也是进行管理活动的过程。随着企业的发展，管理会计对各类信息进行归集、分析、解释、确认和计量，再传递给信息需求者。一方面，通过过程性的管理活动，运用公认的标准，计量、控制各项任务的完成；另一方面通过具体的計量指标，制定行动计划，不断完成实践、评价、反馈、改进的循环过程，进而改善经营管理，提高企业的经营效益。

（三）两者之间的联系

从企业会计工作的实践情况来看，目前管理会计主要涵盖成本管理、决策管理、绩效评估以及预算控制等内容，而财务会计主要涵盖账务处理、报表编制等内容。由此可见，管理会计是总体上的管控，包含了企业经营管理的各个模块。其核心关注点在于通过会计活动，支持企业管理决策的制定、形成完善的绩效系统，为财务管理提供会计专业见解，在战略规划中提供财务辅助支持。而财务会计则是在管理会计实施的各个模块中，发挥具体的作用，完成细节的管控。两者在功能上、核算对象，以及信息来源等方面都有一定的联系。在功能方面，两者都以提高企业经济效益为目的，因此都具有管理、控制等功能，能够记录、计量、分析、评价企业的经济活动；在核算方面，两者都以企业资金活动作为核算对象，因此核算内容方面有很多的重叠；在信息来源方面，两者都以经济活动所产生的原始数据作为信息来源。

（四）两者之间的区别

尽管管理会计与财务会计均属于会计学科的分支，但两者存在着较大的不同。一是职能的不同。管理会计主要是评估企业生产经营流程、效率，参与经营决策，提供决策参考，因此其职能更侧重于对企业的内部管理。而财务信息则着重于会计准则的要求，主要是向各类外部利益相关者或监管机关提供真实的财务报告，反映财务状况，因此其职能更侧重于对外的反应以及外部的监督。二是原则的不同。财务会计是以国家会计准则、会计制度作为基本原则和执行标准的，具有很强的强制力。而管理会计的管理对象是企业内部的各项经济活动，其基本原则除了依靠会计制度与国家法律法规以外，还要依据企业的实际情况，所以管理会计并没有固定的方法或设定好的周期与标准。三是工作方法不同。财务会计要按照固定的工作方法进行，填制凭证、登记账簿、编制报告等各个方面，均要严格遵守相应的工作顺序、工作标准及要求。而管理会计则可根据企业实际情况灵活设计、调整工作流程。各类核算表格和内部报告，均可根据企业需要设计不同于其其他企业的形式。四是对会计人员要求不同。财务会计对会计人员的工作要求除熟悉各项政策法规及会计准则以外，还要求会计人员具有扎实的专业基础知识。而管理会计则要求会计人员了解企业生产经营，除扎实的财务功底以外，还要懂业务，了解业务流程、盈利模式，甚至要学会统计学、运筹学、信息技术等多学科的知识，具备更宽的知识面、更强的应变能力。

二、制造企业财务会计向管理会计转型的意义

（一）为企业各项决策提供管理会计报告支持

由于财务报告受到严格的编制程序制约，因此企业各项决策依靠财务报告提供支持存在一定的限制。许多企业对管理会计报告的重视程度不足，致使企业的管理计划及控制决策，缺乏管理会计报告的支持。事实上，管理会计报告包括预算、成本、绩效等多个方面，能够在财务报告的基础上，更加全面地反映企业各项经济活动。管理会计报告突破周期与程序方面的限制，动态性及及时性更强，其报告体系，能够从生产环节，拓展到业务环节，涵盖企业内整个价值链，促使企业各经营环节发挥更大的协同作用，进而为企业经营管理提供更加全面的决策支持。

（二）将企业各项活动都纳入成本控制范围

成本是与企业经济效益息息相关的管控内容。其既是企业资源耗费的结果，但同时又是企业价值产生的根源。将成本控制融入企业的各项经济活动中，是许多企业不断研究与关注的重要问题。随着成本控制理论的发展，目前成本管理思想已经突破了传统的报告范畴，不再局限于生产过程的成本管理，而是将研发、采购、生产、销售等各项活动都纳入到成本控制范畴中。管理会计能够更好地支持这种全面的成本管理，从源头上进行成本控制，同时对成本耗费的具体时间和相对应的资源进行分析与评估，进而减少成本费用的支出。通过管理会计强化成本控制，将企业各项活动均纳入到成本控制范畴内，能够为企业争取更高的经济利益，并实现成本控制与生产需求之间的平衡。

（三）基于价值角度评估企业各项业务绩效

绩效评估是管理会计的重要内容之一。管理会计以实现价值增值，增强企业竞争力为目标，通过对企业价值链上各类信息流、资源流、资金流的规划与控制。实施经营管理、提供决策支持，从而更加全面地评估企业各项业务的绩效。管理会计使财务工作内容拓展到业务层面。在事后核算与监督的基础上，基于价值的角度，对业务工作进行准确的预测，以便起到调整业务方向、监控业务流程、核算业务绩效的作用。这将推动企业业务工作不断优化改革，在创造更高收益的同时，提升企业竞争力。

三、制造企业财务会计向管理会计转型的策略

（一）强化预算与企业经营全过程的融合

预算关注的是企业未来一段时间内的资金分配计划。一方面其作用在于费用的控制；另一方面，其作用在于，对销售、投资等各个领域实现资金支出的规划。在财务会计向管理会计转型的过程中，企业不能局限预算的管控范畴，要将预算与企业的经营全过程实现融合，让预算发展为全方位的管理控制活动。既要实现全员参与，同时又要保证全面渗透。销售、生产、成本、采购现、金收支等多个方面，均要设置预算模块，并保证收入费用、资产管理以及财务管理，形成有机的管理体系，确保预算控制企业各项支出及业务流程，管理企业各生产经营环节的计划与目标，同时衡量企业各单位的工作业绩和成果。

预算是管理会计体系中的管控活动之一。但其具体的数据指标，是来源于财务会计系统的。因此，在财务会计向管理会计转型的过程中，企业要建立起管理会计与财务会计之间的联系。通过管理会计，关注实际经营活动、考评财务绩效；同步通过财务会计，制定年度经营计划、完善全面预算、编制投资预算与业务预算、制定财务目标等。由管理会计作为整体的管控驱动，监控各项会计活动的推进，并利用财务会计提供的各项数据，完成预算编制、执行、分期、考评等各项过程，形成企业内部持续的预算管理循环。

（二）有效地运用管理会计成本控制工具

管理会计成本控制工具包括目标成本法、标准成本法、变动成本法以及作业成本法。各管理工具的适用范围及应用环境不同，灵活变通，能够更好地达成企业成本控制目的。

目标成本法具有很强的前瞻性，在企业生产之初即确定成本目标，以售价与利润为基础设定成本。适用于制造业、建筑业、服务业等，能够及时准确地获取目标成本，计算产品售价、竞争力等数据。其突出生产制造的全过程成本管理，但需要企业各部门的通力协作，对企业内部管理水平要求较高。标准成本法，以预先设定的标准作为基础，通过分析成本差异寻找可控因素，实施成本控制，评估成本绩效，适用于产品及生产条件相对较为稳定的产业。由于生产流程标准化程度较高，因此标准成本法能够及时判断不同项目的成本差异，分析差异原因。但同时产品成本标准不够准确、稳定时，标准成本法的应用存在较大的局限。整个系统的维护成本较高，例如出现市场价格波动时，成本控制的效果将大幅度降低。变动成本法主要是针对生产过程中的变动成本进行管控，而固定成本则归入期间费用进行核算，适用于产品更新换代较快、企业规模大、固定成本分摊困难的情况。变动成本法有利于明确企业的主营业务，判断企业各产品的盈利能力，划分相应的成本责任。但同时其核算出的结果，只能反映出生产过程中的变动性支出，并不能够涵盖全面的成本内容，同时其提供的成本数据不能够满足长期决策的需要。作业成本法是将资源的消耗划分到各项作业中，从而计算出每项作业耗费成本的方法。作业成本法适用于生产作业链较长的企业，能够满足较高的成本准确性要求，不仅能够准确反映各维度的成本信息，而且能够提供针对性的流程改进、作业服务等数据。但总体来看，成本控制的管理成本较高，管控操作较为复杂。

（三）基于价值链建立管理会计报告体系

基于价值链建立企业管理会计报告体系，主要是要强调对价值链关键环节上的价值分析。例如采购、生产、销售等各项活动。针对此类活动的管理会计报告要关注决策支持，既要对经营活动作出正确的评价，同时又要帮助管理者对未来经营发展作出合理的规划。基于价值链的管理会计报告要包括事前规划功能、事中控制功能，以及事后的绩效评估功能。根据企业的实际业务情况，报告体系可划分为研发管理会计报告体系、采购管理会计报告体系、生产管理会计报告体系，以及销售管理会计报告体系，每一个报告体系中分别包含预算报告、成本分析报告以及绩效评估报告三方面。

研发管理会计报告体系，以研发环节为核心，涵盖与研发业务相关的销售、采购、生产等辅助环节。重点关注市场调研、推广预算、研发预算、研发成本、研发进度、研发效果评估等。采购管理会计报告体系，以采购环节为核心，覆盖生产等用料环节。关注价值链上各类管理会计信息，如采购品种、规格、数量、周期等。生产管理会计报告体系以成本管理作为核心，兼顾生产质量管理以及生产进度管理、生产过程中关注生产产品的规格参数，工艺流程确定，成本差异。同时要横向整合价值链上各部门的信息、例如了解研发部门提供的生产工艺流程，了解采购部门提供的原材料价格等。销售管理会计报告体系，在价值链上较为靠后，其为价值链上的其他经营环节提供了外部市场情况的反馈，有利于企业制定产品价格，了解市场份额、产品周转等信息。在这一环节要关注销售预算报告、销售分析报告以及销售绩效评估报告。通过对销售全过程的反应，准确的关注市场信息、客户信息，进而提升整个价值链的工作效率。

（四）财务工作要结合经营环境的分析

企业可通过经营情况分析报告、行业状况报告、竞争对手分析报告以及客户关系分析报告四个方面进行经营环境分析。

经营情況分析报告主要完成企业自身生产经营状况的分析，了解生产销售中存在的问题，监控各经济环节，维护企业生产经营的良好状态；行业状况报告，主要关注行业整体发展情况，对企业经营决策起到指导作用，并分析企业在市场中所处的地位，及时对自身生产经营趋势进行预测与调整；竞争对手分析报告主要关注同类型企业的发展状况既要了解竞争对手的薄弱环节，突出自身优势，同时也要通过了解竞争对手，了解自身薄弱环节，不断创新与完善；客户关系分析报告重点在于了解客户需求，改良企业产品，以客户为核心的产品生产能够建立科学的产品体系，持续转化忠实客户，进而取得更大的产品竞争优势。

（五）建立多功能模块的管理会计系统

信息技术是财务会计向管理会计转型过程中不可忽视的重要策略。建立多功能模块的管理会计系统，能够极大地提高财务管理效率，为管理会计提供可靠的数据支持。在转型过程中，会计工作依托于基础的财务数据分析，向更加全面的经营状况分析及市场情况分析转化，此时信息的归集、整理、记录与分析至关重要。多功能模块的信息系统，能够使财务人员快速完成信息的搜集，了解企业发展现状，并及时挖掘经营中存在的问题。不仅能够快速采取相应的管控措施，同时也能够大幅度提升企业的经营管理水平。

四、结束语

管理会计在企业管理中具有综合性与全面性，其管理的重点与财务会计有较大的区别。由于其突破了诸多管理限制，因此适合企业根据自身特点，摸索更符合自身需求的管理模式，能够在企业生产经营中发挥出更好的作用。企业要通过强化预算与经营过程的融合、运用管理会计成本控制工具、建立管理会计报告体系、完成经营环境分析，以及建立多模块管理会计系统等策略，完成财务会计向管理会计的转型，消除转型负面影响，积极解决转型中存在的困难，推动企业可持续发展。

参考文献：

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[2]袁辉才.制造企业财务会计如何向管理会计转型研究[J].现代营销（信息版），2020（07）：54-55.

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