［摘 要］这些年，我国市场经济发展成熟，为企业发展带来了较多的机遇和挑战。企业要想提高市场竞争力，就需要创新管理理念，在全面预算管理中落实财务内控体系，协助企业完成生产目标、增强经济收益。本文主要讲述全面预算管理和财务内控体系的内涵，分析全面预算管理和财务内控的关系，结合企业发展现状指出财务内控体系存在的问题，立足企业发展需求，在全面预算管理基础上进行合理的财务内控体系建设，提升企业的综合管理水平。

［关键词］全面预算管理；企业；财务内控体系

［中图分类号］F23 文献标志码：A

［作者简介］康云高，男，湖南新化人，天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）湖南分所，中级会计师，本科，研究方向：企业风险控制。

新时期我国经济发展速度较快，内外部环境日益复杂，企业在发展中极易面临较大的市场竞争压力。为了提高企业的综合实力，企业应在全面预算管理基础上建立科学的财务内控体系，转变管理思路，优化管理模式。但是目前部分企业财务内控体系存在一些问题，未能将全面预算管理和财务内控体系有效结合起来，影响了财务内控体系的建设效果。对此，企业应根据现实情况探寻恰当的财务内控体系实施策略，使企业能够平稳健康地发展。

1 全面预算管理和财务内控体系概述

全面预算管理是企业实施内部管理控制的主要方式之一，注重对业务预算、专项预算和财务预算的管理。它需要利用预算对各部门和各岗位对财务和非财务资源进行划分、考核和控制，协调业务运营活动，协助有关业务实现经营目标。企业在开展全面预算管理中，需要以业务利润为导向，以销售预测为起点，事先对业务生产、投入成本和现金收支等进行全面预测，编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表等，切实反映企业在未来时间段内的财务状况和运营成果。

财务内控体系是指企业在内部建设的过程中使各项业务活动相互联系、相互制约的规章条例，是现代化企业管理的重要手段。财务内控体系的基本要素分别为岗位职责分工明确、审批检查制度完善、企业管理制度健全、保管保卫制度严格、内部审计制度合理、财务人员综合能力强。財务内控体系包括四大原则，分别为合法性原则、整体性原则、针对性原则和适用性原则。其中，合法性原则是指财务内控体系在建设和实施过程中，必须按照现有的法律法规进行，避免出现违法行为；整体性原则是指财务内控体系必须包含财务与会计工作的各方面内容，符合企业长期规划，满足企业短期发展目标，并且能够与其他内部控制制度相互协调；针对性原则是指财务内控体系的建设和实施应结合企业现实状况进行，针对财务会计中的薄弱环节及极易出现错误的地方，设置合理的财务内控机制，确保各个环节和细节都能得到有效控制；适用性原则是指财务内控体系应便于在各层级、各部门和各岗位实施运用，内容规范，易于理解，制度条例可行性强。

2 全面预算管理和财务内控的关系

2.1 全面预算管理是财务内控的重要手段

全面预算管理可以确保财务内控体系落到实处，企业可以运用全面预算管理理念，细化各岗位管理目标，并将具体管理方案和管理标准下发到各部门，按照管理目标讲明各部门的管理职责，建立合理的职责分配关系，通过相互制衡的方式对各部门的日常工作表现进行全面监管。同时，经过全面预算管理，企业可以及时发现财务内控体系中存在的缺陷，结合全面预算管理现状找到问题的处理方法，降低财务风险出现的概率，提高财务内控质量。

2.2 财务内控是实施全面预算的基础保障

企业在实施全面预算管理的过程中，容易出现潜在风险，导致预算数据不够完整真实，预算执行率降低。为了避免全面预算管理在实施中的问题，企业应通过建设合理的财务内控体系为全面预算管理的实施提供指导方向，确保各项资源能够得到科学分配和运用，防止出现超预算的情况。此外，财务内控体系中包含授权审批和全程监管等制度条例，能够协助全面预算管理工作有序开展，提高全面预算执行效果。

3 基于全面预算管理的企业财务内控体系构建和实施要点

3.1 预算管理

预算管理是全面预算管理和财务内控体系建设的重要组成部分。企业要想提高预算管理和财务内控质量，就需要加强预算管理，积极将预算管理与发展战略结合起来，树立科学的预算管理目标，通过宣传和教育的方式引导全体人员参与预算管理，建立预算组织体系，按照企业发展需求优化内部资源，提高各类资源的使用效益。

3.2 成本管理

在全面预算管理的基础上，企业在构建和实施财务内控体系时，应注重成本管理，定期了解各项资金的使用情况，根据实际情况预算下一阶段各业务和各部门的投入成本，并对成本执行行为进行全过程管理，确保成本预算能够有效落实，提升成本管理质量。［1］

3.3 资产管理

全面预算管理和财务内控体系的实施初衷都是为了保障资产资源保值增值。在全面预算管理的基础上，企业在构建和实施财务内控体系时，应在资产管理中预算资产采购、管理和维护费用等，细分各类资产管理使用行为，把控资产单价，规范融资租赁方式，确保现有资产能够得到合理利用，实现资产保值增值目标。

4 基于全面预算管理的企业财务内控体系存在的问题

4.1 缺乏完善的管理体系

部分企业在建立财务内控体系时习惯照搬其他企业的规章制度，或者未能结合企业业务运营情况和市场情况对现有财务内控体系进行更新优化，甚至部分企业未能根据国家法律规范和规章制度建立财务内控体系，使得财务内控体系细节处理不到位，在后期管理中极易出现人治代替规章制度管理的现象，导致财务内控体系成为管理形式，弱化了财务内控体系的实施效果。

4.2 财务预算指标不合理

部分企业在财务内控体系中，没有制订合理的财务预算指标，导致有关部门年底为了防止下一年预算降低，通常在短时间内集中使用预算资金，甚至部分部门为了获得更高的预算资金，选择违规方式预算财务资金，这样会在无形中加大财务资金的投入成本［2］。此外，部分部门受到利益影响，盲目提高财务预算指标，降低了财务预算指标的合理性，导致企业在决策中无法准确把握有关部门的财务情况，加大财务风险出现的频率，从而给企业带来更多的经济损失。

4.3 财务风险管控意识较差

在全面预算管理基础上，企业财务内控体系需要各部门和各岗位人员积极从业务前端到财务管理，按照全面预算管理要求规范各项资金的支出行为，控制好财务风险出现的频率。但是在工作中发现，部分企业财务风险管控意识较差，在实施财务内控体系的过程中，没有切身意识到财务风险管理的必要性，在回收款项管理和其他全面预算管理中存在较多漏洞，阻碍了企业的平稳健康发展。

4.4 信息系统较为滞后

在信息时代，如果企业能够将信息系统运用到全面预算管理和财务内控体系中，则能有效提高管理质量。但是部分企业信息系统较为滞后，ERP系统仍处于初级启用阶段，部分功能未能得到开发运用，没有运用信息系统对资产评估和后勤保障等进行统一管理，各部门财务数据无法及时反馈到信息系统中，影响了有关工作的转型升级。

5 基于全面预算管理的企业财务内控体系优化策略

5.1 完善财务内控管理体系

首先，企业应按照财务内控体系优化需求，在全面预算管理的基础上制订战略规划，明确有关业务市场发展方向和现有法律政策的变动规律，将有关业务在市场竞争中的优缺点、竞争对手和财务利润等全部引入管理体系，根据企业发展需求制订短期和长期发展规划，并不定期地根据市场环境变化和企业运营调整情况适当更改战略规划。各部门在执行全面预算前期，应按照战略规划编制预算执行方案，阐明业务运营方向、发展客户及市场开发重心等，经过企业审批通过后，按照预算执行方案开展工作，确保战略规划和全面预算能够得到有效融合［3］。其次，企业应在内部设立单独的管理部门，明确管理主体，按照财务放账经营需求开展工作。比如，企业在应收账款中，可以组织管理部门对客户资金、信用等级和发展前景等进行系统化调研，做好事先预算和事后优化处理工作，以客户资信和存货为导向，建设评估模型，对同类客户实施集中管理，完善业务运营步骤，提高业务经营效益。最后，企业在完善全面管理体系过程中，应根据业务运营特征调整绩效管理模式，将业务经营过程和经营结果结合起来，建立资产运营模型，按照全面预算管理要求和企业发展前景统筹考虑有关业务投入产出、业务效率等是否达标，并加大预算考核力度，提升全面管理质量。

5.2 制订合理的财务内控预算指标

全面预算管理质量与财务预算指标密切相关。企业应在全面预算管理的基础上，按照财务内控体系实施需求制订合理的财务预算指标，通过指标反映有關业务在既定时间内需要达到的经营效益。这样企业才能按照财务预算指标明确各项资源的分配额度，全面提高财务内控效果。第一，企业应将经营成果引入财务内控预算指标，在财务指标中制订合理的经营效益指标、投入成本指标和资产回报指标等。第二，企业应在财务内控预算指标中设计年度经营指标，在指标中设计客户时间表、供货商货源和销售总量等内容。第三，企业应在财务内控预算指标中制订经营过程指标，按照财务资金周转率、业务现金流、运营资产等信息确定指标［4］。第四，企业应在财务内控预算指标中设置经营资源配置指标，讲明各项资金配置额度和总薪酬等内容，建立资产模型，明确有关部门业务风险、产出和效率收益等指标。这样有关部门可以在日常工作中按照现有指标规范财务使用行为，如果财务控制指标与财务成果指标不相符，财务部门则应按照财务预算指标对有关部门进行教育警示，并对重点人员进行全面监管，找到问题的根源，立足实情制定合理的解决对策，增强财务内控体系实施效果。

5.3 提高财务风险管控意识

首先，企业可以设立专门的财务内控部门，提高有关人员的财务风险管控意识。企业应根据目前财务内控实情，选拔专业财务人员负责管理预算执行过程，立足全面预算管理实施情况，改善预算管理方式，定期分析预算执行情况是否存在问题，及时解决潜在财务风险。其次，企业可以通过内部宣传的方式提高财务风险管控意识。通过内部网站、微信公众号等渠道宣传与财务风险管控有关的知识，讲明全面预算管理与财务内控体系之间的关系，结合各个部门的工作内容分析财务内控体系实施的重要性，调动全体人员参与的积极性，提高企业管理质量。再次，企业可以通过加强基础操作管理，提高财务风险管控意识。结合全面预算管理要求建立财务内控体系，根据预算执行过程优化财务管理体系，细化财务风险管控责任。有关部门应动态评估预算与全面预算管理目标之间的差异性，一旦出现评估预算高于全面预算管理目标的情况，企业应及时对其进行调查处理，纠正不良的资金使用行为，并对有关部门和人员严加教育，提高有关人员的财务风险管控意识。最后，企业可以通过构建风险评估模型，提高财务风险管控意识。根据企业所处环境，评估影响有关业务预算成本的因素，按照风险评估模型预估有关业务可能会出现的风险，事先制订风险防范方案，要求有关人员按照现有方案强化财务风险管控，这样不仅可以降低财务风险出现频率，还能提高有关人员财务的风险管控意识。

5.4 加大信息系统建设力度

首先，企业应运用现有网络资源搭建内部办公系统，要求信息技术人员运用计算机技术和通信网络将财务板块和业务板块连接起来，使有关人员在内部办公系统中完成日常工作。其次，企业可以在信息系统建设的过程中，将预算管理和审批引入办公系统，使上级可以直接在办公系统中完成有关预算管理和审批任务。这样可以通过办公系统将各部门财务信息整合起来，为事中控制和事后优化提供完善的数据信息。再次，企业应在信息系统中建立会计系统，要求各部门定期将各项业务财务信息分享到会计系统上，由财务人员线上对现有财务资源进行分类、归纳、保存，定期将有关财务信息生成报表。为了提高会计系统的使用效果，企业应在内部统一会计语言，避免各部门出现信息不对称的现象。企业在建设会计系统时还应结合业务市场规范、业务运营流程等，在会计系统中制订合理的会计科目和核算标准，确保会计系统上财务信息的真实完整性。最后，企业应按照财务内控体系的实施情况，适当改善ERP系统中的财会业务流程，为全面预算和财务内控建立线上平台。这样财务人员和上级可以通过远程操控的方式，随时随地了解财务信息，提升财务信息的透明度和使用率。

6 结语

综上所述，新时期企业要想实现稳定发展目标，就需要注重全面预算管理，并积极构建和实施财务内控体系，提升经济收益。但是目前部分企业在财务内控体系中存在缺乏完善的管理体系、财务预算指标不合理等问题。企业应根据发展需求制定科学的解决策略，完善财务内控管理体系，制订合理的财务内控预算指标，提高财务风险管控意识，加大信息系统建设力度，通过多种方法改善财务内控体系缺陷，提升企业整体管理水平。

参考文献

［1］丁亚芳. 基于全面预算管理的企业内部控制体系的探讨［J］. 财会学习，2018（33）：238-239.

［2］耿耿. 基于战略导向的企业全面预算管理体系构建分析［J］. 中国商论，2018（32）：103-104.

［3］王硕. 全面预算管理在生产制造型企业财务内控中的应用［J］. 企业改革与管理，2018（4）：128-129.

［4］张爱杰. 中小企业财务内控管理制度的建立与完善分析［J］. 中国集体经济，2018（23）：148-150.