朱德志

摘要：谨慎性原则在会计实务的应用上存在着明显的弊端，在实际业务中，谨慎性原则的局限性往往被放大或滥用，人为地用来操纵利润，直接影响企业的发展。这就要求会计人员和企业要创新、要与时俱进、要根据现代企业的特点应用谨慎性原则，用新方式解决企业中的问题。本文通过研究谨慎性原则在会计实务中存在的局限性和冲突，并针对性地提出应对策略，操作自如，求利避短，充分利用谨慎性原则的好处，减轻谨慎性原则的消极的一面，为经营风险给予安全高效的信息，为企业财务信息给予安全保障，保护利益相关者的权利和改善市场竞争力，使谨慎性原则在会计实务中的运用能够稳健发展。

关键词：谨慎性原则；会计实务；应用

谨慎性原则也称审慎性原则，企业在具有不确定性风险或存在较高风险系数的情况下，会计人员应进行审慎处理，不高估资产的价值和效益，不轻视负债和成本，合理地预计公司的亏损和成本，以达到更好的财务管理水平，并为企业的财务人员提供高质量的财务资料。然而，在现实生活中，审慎原则的主观性经常被利用，人为地用来控制盈利并影响企业的价值。因此在会计实务中我们既要看到谨慎性原则的优点也要了解他的不足，发挥它的优点同时正视它的弊端，避免在会计实务中由于其过于主观或过分谨慎造成企业和所有者的损失。本文审视了谨慎性原则的缺点，提出了有针对性的措施，以减少谨慎性原则的消极作用，保障企业财务信息的准确度。随着市场不确定因素的增加，谨慎性作为首要原则已构成我国会计理论和实务中一个极其重要的原则之一。了解谨慎性原则在实践中的实际应用效果更好，尤其是在会计上的谨慎性原则实践中，建立在对谨慎性原则应用过程的根本原因、优缺点的更全面认识的基础上，要掌握谨慎性原则的实用性作为基本原则，应该取长补短、避实就虚，进一步提升效果。通过研究分析谨慎性原则在会计实务中的应用对象，就能发现与谨慎性原则的相结合度和相适应度，指导企业的财务管理者在会计业务处理中对于谨慎性原则的把握，为企业提供可靠的商业信息，为企业发展提供依据，使企业朝着正确方向前进，从而提高企业经济能力。

一、谨慎性原则的应用范畴和特点

（一）谨慎性原则的应用范畴

我国的企业会计准则也只是对谨慎性原则做了简单规定，很难界定其不能高估资产和利润，不能低估负债和费用的范围。本文探讨了几个谨慎性原则要求应用的范围：

会计本身就是存在真正不确定性因素的时候。谨慎性原则与预测紧急情况一样，需要进行分析和假设，以便为意外的经济因素提供更广泛的方法和解决方案。在这种情况下，需要采取谨慎性原则。

当交易量不确定时。如果公司没有实际的运营费用文件，他们可能需要采用会计计量准则，当在这些情况下面临不确定的交易量时，会计师需要估计和确定未知的交易量。

当会计信息使用者的要求不确定时。会计信息使用者的要求就会越变越多，根据对企业发展的各种分析，也会有不一样的要求。尤其是会计信息的使用者的特殊要求也在所有需要用户所在企业的立场不同。会计信息不能提供个别原则，从具体规则到每个用户的总体原则，但结合外部环境的各种变化，提供尽可能完整的内容信息和时间信息。满足各种信息使用者的需求。

当外部工作或社会环境不确定时。谨慎性原则的适用模式主要关注外部环境的风险和不确定性。如果外部环境的微小变化是趋势走向的变化，可以根据走向的变化调整谨慎性原则。

（二）谨慎性原则的特点

1.防备风险及解决风险技能

谨慎性原则允许对风险进行预防和管理。比如，在评估公司资产时，可以详细说明公司的经营成果和损失，采取预防性原则，为公司未来的发展提供有用的证据。会计核算的方法多种多样。如果同时有多个选项可用，应选择对净利润和财务状况影响最小的解决方案。这对预算资产是有利的，并在处理时保持谨慎以确保会计核算质量。在进行企业资产估算时，要具有保守的态度，而要充分估计企业的负债。企业在进行资产评估时，谨慎性原则对于会计从业人员具有管束作用。使其用稳健的方法知晓经营中产生的不稳定因素和风险因素，从而保持公司稳定运行，厚积薄发。

2.规避风险技能

企业经营过程中的不稳定因素增加了企业的风险，在很大程度上直接影响着企业未来的发展趋势。在这一点上，风险规避的特点在谨慎原则中有很好的地位，公司的负债就反映在风险中。防止公司受到不必要损失的影响。市场经济体制的不断发展必然会影响公司的资产。为了防止减值对公司经营的影响，运用谨慎性原则至关重要，做好相关会计工作，将风险和损失降到最低。为了防止资本流失等一系列问题的发生，确保公司的正常有序发展，管理者应在资本体系出现问题时采取适当的减值措施，并做出谨慎、正确的经营决策。

二、谨慎性原则在会计实务应用中的问题

（一）谨慎性原则在会计实务中具有强烈的主观性

精准的思考和快速的判断这是财务从业人员在实行谨慎性原则时，所需要具备的能力。这也就使得会计从业人员在謹慎性原则的使用中有着一定的主观成分存在。在会计业务的分析处理上的判断力和差异性是导致不同结果的内在原因。

在会计实务的处理上会遇到由于原始单据的不齐全或者是业务上出现的各种问题，这时会计人员的主观性在处理问题时会占据主导力量，使得在会计业务中出现差异。另外，主观性在实际操作过程的体现是比较明显的，其中，会计从业人员的专业素质和直接判断能力对主观性的影响作用是巨大的，会使会计信息难以得到确定。在会计核算当中，谨慎性原则可以支持企业正常运行，也能够为企业提供警示助力，然而，仍然有部分企业存在无规则运用，利用谨慎性原则使利润或大或小，进而使企业的财务状况出现不明确的现象。

（二）谨慎性原则与可比性和一致性相冲突

在适用会计政策时如果只考虑谨慎性原则，会导致与其他原则相矛盾，最终交易本身将失去可靠性和可信度。在本文主要分析与谨慎性原则相矛盾可比性和一致性原则。可比性原则要求根据规定的会计原则进行会计核实计算，要具有相同性和可比性，实行规范化。一致性原则是指每个核算的流程中要统一标准，不能任意改变。谨慎的原则是根据独特的特点来做规则和条件。两个会计原则面临相同的问题，需要不同的方式对待，出于同样的原因，一个处理横向或纵向的问题，主要是处理横向可比性问题，而横向可比性问题主要涉及纵向可比性。然而，在实践中，谨慎性原则允许公司考虑当前的具体情况，并根据实际情况进行调整和修改，以便灵活地适应公司的要求。

（三）谨慎性原则在会计实务中有较低的可操作性

现在可见的是会计实践标准正在逐渐完善，主要反映在我国的各种会计制度和标准中。但谨慎性原则倾向于提高企业的实际使用价值，因此一些规定的操作缺陷也显露出来。它的具体表现是：

1.管理公司的折现率相对困难

由于会计师预测未来现金流折现率并不轻松，企业通常将评估无形资产的可收回金额作为其会计操作的一部分，考虑此影响，部分公司在选择贴现率时，会根据自身情况，故意高估或低估其可变现净值或可收回价值，将严重违反会计谨慎性原则。

2.公司组织必须及时调整会计政策

不同的会计政策的选择会产生不一样的影响。因此，应该注重会计政策的选择。当一家公司改变其方法时，这些差异可能会导致不同的结果，也将难以确定企业的所得税和所得税税负，最后会影响企业谨慎性原则的运行。

（四）谨慎性原則在会计实务中存在局限性

在新的会计制度中会完善一些定义，也会有一些创新元素加入进去，更加合理，合法的把谨慎性原则运用到会计实务中去，但是仔细研究后会发现，新会计制度还存在一些不足之处，缺少具体的操作方法和相关细则，导致在会计的业务处理中，操作难度加大。

（五）谨慎性原则在会计实务中存在失真情况

审慎性原则是指财务人员在从事会计活动时，不会过高估计未掌握的资产和收入，并对不确定的损失和成本进行全面的了解，从而为公司的利益相关方提供必要的决策依据和信息的参考价值。但是，在白酒行业中，谨慎性原则只能反映库存的初始成本，做到不高估公司的资产，但是反映不出来白酒经过时间推移而储存积累的真实存货价值。这不能反应真正全面的情况，会低估企业资产，推迟积极经济盈余的反映，还会隐藏企业利润，甚至成为操作利润空间的一种方式。还有在一些上市银行每年为可能的发生呆、坏账准备金计算和提取相应的拨备，这些拨备不仅可以完全覆盖呆、坏账准备金，而且还可以使产生的金额增加三倍或四倍。它不仅提高了公司的抗风险能力，也是一些上市银行隐藏利润、人为操纵股价的一种伎俩。简而言之，谨慎性原则是操纵市场和股票价格的合法方式。

三、谨慎性原则在会计实务中合理运用的建议

（一）完善会计准则以及减少主观性

由于企业的会计政策和会计制度制定的不够清晰，使得有一些缺陷出现，例如操纵利润和虚增资产。会计人员在谨慎性原则操作过程中，主观性发生的概率是非常大的，这种状况也是避免不了的，这对谨慎性原则在会计实务中使用有了一定的弊端，可造成工作的不严谨。因此，在完善会计制度以及财务监督制度的同时，还要进行审计监督，这是企业管理人员和审计人员等能及时有效的运用分析性程序，考虑作弊风险因素等具体信息，避免出现对谨慎性原则的错误理解和使用。

（二）妥善处理与其他原则产生的矛盾

在各种会计实践中，财会人员面对谨慎性原则的应用，应解决谨慎性原则与可比性、一致性之间的矛盾。在账户管理中，可以运用一定的手段减缓甚至使谨慎性、可比性和一致性原则之间的矛盾消失。对于经济交易，应当根据经济活动的不确定性及其活动的内容、特点和实际情况，进行合法、适当的分析分析和解决。不确定性，这是规避风险和确保资本安全的最重要因素；在不确定性较低的情况下，可以优先考虑后者，以便在合理合法的条件下反映企业的财务状况和经营成果；反之，应当学会躲避风险，保证利润不损失，这样在处理业务时合理有效确定各项会计原则的优先使用顺序，发挥各自的优点，有效的完成各项任务。会计从业人员会遇到各种突发情况，对于情况的发生要予以充分披露。正因为谨慎性原则处于重要的地位，所以对谨慎性原则进行必要的约束，并且加强审计监督，还要考虑到客观性的使用。使谨慎性原则与可比性、一致性原则在运用过程中达到一种平衡状态，使之协调一致，共同推动企业经济发展。

（三）改进谨慎性原则相关条款的可操作性

我国现行会计准则，如加速折旧、关联交易等可能选择适用的谨慎性原则，其可用性仍处于规范状态，这受到多种环境因素的影响，尤其是存货、固定资产和无形资产的可操作性。这使得“可变现净值”很难确定为可变现金额减去储备价值。因此，对于谨慎性原则制定出的各项有关规定应尽早的加强与完善，制定出针对谨慎性原则的可操作性会计准则也可尽早提上日程，以便在会计业务处理上的使用。针对某项问题提出具体化的能够实施的方案，在会计实务中，谨慎性原则的使用可以有效地进行约束和管理，以减少会计从业人员主观因素的发生。把谨慎性原则做到更加的具体化和细化，制定出更加具体可操作的方针政策，以各方的利益为基础，建立起被宽泛接受和灵活运作的操作标准。会计人员要在谨慎性原则中“度”的合理合法下进行正确的判断。因此，客观地讲，在对谨慎性原则进行适度操作时，这对会计人员有很高的素质要求，会计人员素质的高低决定了谨慎性原则可操作性是否能在会计实务中灵活自如的应用，避免出现主观性。

（四）加强独立审计的外部监督

由于公司的非对称性，与公司的利润激励相一致。这一防范原则实质上具有货币性质和任意性质，甚至可以在实际操作中起到调节利润的作用。应强化对外部监管和外部监管的独立性，转变财务核算方式，防止因审慎原则而低估或低估损益、扭曲和实际交易费用。这一审慎原则的会计处理方式，为公司依据客观事实，采用审慎、合理的估价、监督和合理使用担保。同时，要完善内部的金融监管机制，强化公司的内部控制。

（五）建立和完善市场价格机制

市场经济目前处于兴旺发达的阶段，我国的市场价格体系正在不断地改善。政府有关部门要加强市场价格信息披露，使价格信息透明化，定期像市场公布各类资产的销售价格数据，使其规范化、合理化，满足企业第一时间了解新的销售价格数据，企业可以借助互联网信息的传播及技术更快捷的采集和保存新的信息。因此，公允价值的确定不存在显著差异，以减少谨慎使用导致的会计信息失真。

四、结束语

企业在会计实务中使用谨慎性原则时，要意识到谨慎性原则是有局限性和不足的，就拿主观性来说，会计从业人员在会计核算时遇到问题，会凭借多年的工作经验处理，这里就有主观因素存在，因此就需要会计从业人员要具备专业的业务素质和技能，减少主观性的发生，还要进行内部审计和监督。除此之外如何处理谨慎性原则和其它原则的关系，如何提高操作性，在本文中都有论述。谨慎性原则是一把双刃剑，有利也有弊，需要做的就是把利放到最大，通过一些建议和对策，把弊端降低到最小。随着当今市场经济的发展，谨慎性原则的使用空间会越来越大，对谨慎性原则就需要掌握一个“度”，更好地实现自身价值，促使企业的健康发展。

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