王瑞静

“营改增”的全面推行和国家地税一体化的推进，使我国的税收体系更加健全，但建筑施工企业的税务风险管理却有其特殊性，有待于进一步的研究。本文论述了建筑施工企业所面临的税务风险，指出了企业稅务风险管理中存在的问题，并从不同视角提出了解决策略，以求促进建筑企业降本增效，为行业税务管理提供参考。

随着我国建筑业的持续发展，建筑业面临的市场竞争越来越激烈，税收管理更是暴露出很多的问题，若任由其继续发展，势必会对企业的管理经营产生负面影响。而通过对建筑施工企业税收风险管理战略的研究，可以从根本上降低企业在生产过程中所产生的税收负担，使其能够更好地保护企业的经济利益，并为其健康发展提供强有力的保障。因此，在充分掌握建筑施工企业纳税状况的基础上，制定一套切实可行的、行之有效的防范措施，对其进行税收管理，并使其税收管理更加具有实践性和科学性，是非常有必要的。

一、建筑施工企业的税务风险

（一）增值税方面的风险

增值税纳税管理是一项重要的工作，它是以税收管理法的有关规定为依据，对公司的经营行为履行其纳税义务，同时也是对其进行监督和控制的一种重要手段。对建筑施工企业来说，只有不断加强自身的税务管理，才能确保国家的各项税收政策得以顺利实施，同时也能切实地保护公司的合法权益。建筑施工企业在进行税务管理时，应及时收集、整理、分析最新的税务法规，确保合法经营。税收费用的控制，企业的税务主管必须先仔细学习税收法律和其他相关的法律、法规，然后再对其进行合理安排和协调，并对税收政策进行统一规划和管理。通过这种方式，可以降低企业的税收负担，达到很好地控制成本的目的。税收制度的实施，做好纳税申报登记、原始凭证管理、证据链管理等方面的管理，确保税务管理工作的规范化、有序化。

（二）企业所得税的风险

按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的第五条，企业发生的支出，应当取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。此外，《管理办法》第六条还指出，由于建筑业经营环节多、业务交易量大、交易对象多，特别是零星的人工费用、代理费用等，在某些情况下未能及时取得合法、有效的税前扣除凭证，但同时又将相关费用违规计入税前扣除，从而造成涉税风险。对建筑施工企业来说，能否获得一份合法、有效的税前扣除证明，将直接影响到工程建设的成本和费用支出。因此，在进行业务往来时，应留意是否有供应商能够按时开出发票，并在入账时要留意发票是否符合规定、票面信息是否符合经营业务、是否为作废发票等。

（三）个人所得税的风险

由于施工单位工程数量庞大，其地理位置也有很大的差别。一些建设项目由于位置比较偏僻，在一定的时间、空间上都会影响到企业的税收管理，这是建设单位在纳税筹划的过程中所要面临的问题。税务申报和筹划工作受经营管理水平的影响，具体而言，建筑企业的税务征缴方式有两种：一是查账，根据有关的会计资料，确定建筑公司的纳税主体。在稽核征管模式下，企业应按项目所在地进行纳税申报。但在现阶段，对工程项目的稽核征收，多用于大型建筑工程公司。第二是核准，根据个人所得税的征收政策，建筑企业可以根据纳税申报制度进行纳税申报，但如果是个体工商户或小型建筑企业，如果不能在会计账册中反映个人所得税，则按工程结算的比例确定个人所得税。此外，由于各区域经济发展水平的差异，税收政策也有很大的差别。

二、建筑施工企业税务风险管理中存在的问题

（一）税务风险的认知不足

施工企业在发展的过程中，往往把注意力集中在财务管理和经营活动上，对税收风险的关注程度较低，同时缺少一套科学、高效的管理机制。由于建筑工程建筑单位的管理者和员工缺乏对税收风险的认识，没有针对其实际存在的税收问题进行有效的控制。施工企业缺乏及时有效的税收风险管理和控制观念，未能及时调整施工企业的财务管理制度。在施工企业的经营活动中，有的企业并未建立相应的税收和风险控制机制，没有充分认识到税收风险的问题，从而限制了企业的税收支付。

（二）税务风险预警体系建立不足

建筑单位在发展过程中要正确控制税收风险，建立健全的税收预警机制是合理控制税收风险的一种有效手段。然而，在实际操作中，许多施工企业对税收风险的预警还不够完善。原有的税收风险预警处理机制不具有针对性，在税收风险识别中缺少创新。在施工项目建设中，缺乏与现实状况相结合的风险预警机制，对其作用也不甚清楚。由于公司管理层缺乏充分准备和执行能力，使得公司的税收风险不断上升。

（三）税务风险控制监督不足

针对建设工程项目中存在的税收风险，应加强工程监理制度建设。当前，我国建筑施工企业在防范和管理方面存在着很多问题，没有进行深入的内部审计工作。企业在发展过程中，对税务风险认识不深，纳税申报时的税务稽核工作也不全面。在税收管理上，没有建立起明确的目标，也没有建立税收监管机制。要把现实情况与监管工作有机地结合起来，才能更好地发挥税务风险的管理与控制作用。

（四）缺乏良好的税务风险管理环境

建筑单位在建设过程中，未对项目进行全面的综合筹划，不能对其进行有效的风险管理，因此在公司内部没有建立起有效的税收风险管控机制。企业的有关工作人员不注重税务预防，也没有将税务风险管理当作自己的责任，认为税种风险管理是由财务部门负责的，而非其他部门的工作人员，并没有从自身的角度来规避风险。

（五）缺乏与相关单位机构之间的合作

在会计核算中，建筑单位应强化风险管理制度，加强各部门间的交流和合作。在协同工作中，应注重与税务机关的良好交流与合作，以优化税收风险防范工作。在充分利用外部资源防范税收风险的前提下，与审计部门进行细致的沟通，了解当前建筑企业所面对的纳税申报形式，以便根据实际情况做出相应的调整。

三、建筑施工企业的税务风险管理和控制策略

（一）建立良好的风险管理意识

在建设工程项目中，建筑单位要提高税收风险的管理水平，必须树立正确的税收风险管理理念。要想解决这些问题，必须采用行之有效的方法和手段。由于施工企业在建设过程中对风险的控制意识不强，对建筑单位所处的纳税环境还没有做出相应的调整，导致了税务风险的产生。一些建筑企业的税收风险管理意识还不够强，因此，建筑单位的领导必须带领员工不断地学习新的政策，更好地掌握行业的发展趋势，应加强对税收风险的管理，加强对税收风险的宣传，营造良好的税收风险管理氛围。同时，对造成税收风险的具体原因进行调查，并针对不同的原因制定相应的管理体系。只有如此，才能有效地控制税收风险，从而提高税收风险的管理水平。

（二）优化各项发票管理

当前我国建筑工程建设中存在的主要税源是由于发票而产生的。因此，应加强对发票的管理，必须有专人对其进行全面的管理。建筑单位要想提高工程建设项目的税收风险，就必须要有相关的管理体系，以保证工程建筑单位的税收工作顺利进行。在建设项目中，往往要进行采购，而采购后的发票管理是税收风险管理的重要环节。根据营改增的有关规定，企业必须严格控制发票，建立专门的税务机构，对发票进行统一的管理。税务机关要保证发票的质量，对不合格的发票不予受理。税务机关要对发票的具体内容进行核对，保证其内容与有关规定相符，避免出现伪造、虚开、避免税收风险的发生。

（三）加强建筑业合同管理

要加强工程建设合同管理，才能更好地防范税收风险。施工项目合同中必须要有各种优惠条款，这些条款对于公司的发展起着关键的作用。在签订合同的时候，一定要严格遵守法律法规，包括税收方面的条款，都要经过法律和税务部门的审核，这样才能避免法律上的风险。合同的条款要明确，具体金额、工期、采购方式、业务性质等等，工程款的回收要有条款约定，要仔细地看清楚合同的内容，以免因合同问题造成税收风险。

（四）提升企业的税务核算能力

会计人员必须具有严谨的税务核算思维，才能防止人为因素造成的税收风险。随着营改增政策的实施，企业所得税的会计核算工作变得越来越困难，对会计从业人员的综合素质的要求也随之提高，必须对会计从业人员进行系统的培训。可以邀请有关方面的专业人士参加培训，举办讲座，向有关部门解释税收政策实施后出现的有关问题，提高企业的整体素质。员工必须要对税收政策和风险有一个全面的认识，而且还需要聘请专业的税务人员，来帮助他们快速地提高自己的会计能力。同时建立激励机制，提高职工的纳税意识和节税意识，提高税务工作的质量。

（五）建立纳税守法意识诚信经营

为了保证在竞争中实现生存和发展，建筑单位必须遵守国家的法律和法规诚实地经营，才能在竞争中脱颖而出。同时，要定期组织全体职工进行有关法律知识的培训，使他们认识到依法纳税的重要。最近几年，逃税现象不断增多，国家对此做出了相应的规定，对违规纳税的要严厉处罚，对未及时缴税的公司主管要依法惩处。如果因为税收问题而受到惩罚，那么企业在以后的发展中将会留下信誉上的污点，甚至有可能被吊销营业执照。只有依法纳税，才能使企业的发展持续下去。依法纳税是每个公民必须遵守的义务，依法纳税是推动国家经济、社会、经济发展的必然要求。

（六）发挥信息化在纳税中的引领作用

实施增值税改革后，税收工作变得越来越困难，企业的管理者开始合理利用信息技术进行核算。利用计算机技术对有关税收的信息进行归类、整理，可以实现税收信息的自动化，从而降低会计人为的错误，提高会计工作的效率。近几年，信息技术推动了各个行业的快速发展，也给建筑业带来了新的发展机会。在不投入大量人力的情况下，企业可以有效地进行税务工作，这样既可以减轻工作人员的负担，又可以降低项目的相关费用，使整个管理工作更加透明，杜绝逃税的发生。引进了新的信息技术，但员工对新技术的认识和操作能力都不高，因此要加强对这些新技术的管理人员的培训。公司可以聘请专业技术人才，对有关人员进行系统培训，包括有关信息技术应用、税收风险防范等方面的知识，使员工在税收管理中发挥更大的正向作用。

（七）加强企业税务风险管理监督

项目建设中，建筑单位要有效地防范税收风险，必须通过建立健全的、科学、合理的监管体系来防范税收风险。要对税收风险进行全面的审计，以减少因税收风险而造成的经济损失。同时，还可以实现对税收风险的全面监控，从而有效地防止税收风險的发生。

传统的经济形态是伴随着社会经济的发展而改变的，在建设项目实施过程中，往往会产生税收风险，有可能给工程建筑单位带来巨大的经济损失。因此，要加强对税务风险的监管，要结合企业的实际发展组建一支能够有效监督税收风险的监察队伍，提高税收风险管理的专业性。要对税务风险进行有效的监督，必须建立健全的监察机制，明确主管部门的责任，加强对税务风险的监管，并制定相应的规章制度。要注重人才的培养，合理应用信息化技术，对施工项目的税收信息进行有效的归纳、整理，并形成信息数据库。

（八）制定完善的风险管理制度

要想有效地控制和管理工程建设项目的税收风险，就必须要有一个完善的管理体系，而要做到这一点，就必须要有一个健全的风险管理体系。通过建立健全的风险管理体系，可以使企业的财务风险管理规范化，提高企业的经营效益和质量。施工企业的有关人员必须清楚地认识到风险管理体系的目标，并确定与企业的实际状况是否一致，进而实施相应的管理体系。施工企业如何有效地控制税收风险，关键在于管理者，管理者如何对员工进行有效的管理，并对其进行有效的约束，是风险管理体系是否有效的检验。

要对建设工程项目的投资与效益进行细致分析，尤其是在实施“营改增”的大环境下，施工企业的纳税申报工作变得越来越困难。因此，必须建立起一套系统化的管理体系。企业要充分利用各种管理机制，减少企业的经济损失，提高企业的经济效益。要使税收风险得到有效控制，就必须设立一个科学的会计核算机构，在会计核算中明确责任，防止发生漏税、重复缴纳等情况；建立一个专业的税务机关，对税务问题进行有效的控制，既可以有效地防范经济风险，又可以提高企业在激烈的市场竞争中的竞争力。

结语：

随着我国经济的快速发展，建设工程建设企业的规模逐年增大，其税收风险也相应增加。因此，要想对税务风险进行科学、有效的控制，就必须要在今后的发展中做到依法纳税，遵守国家的税收政策，加强企业内部税务筹划，从而达到可持续发展的目的。

（作者单位：苏华建设集团有限公司）