叶莉

随着外部市场经济的日趋完善，会计信息决策的价值得到了广泛关注。日趋严峻的审计环境下，会计师事务所必须积极适应经济市场发展要求，对与审计质量有关的各种因素进行分析，全面优化内部人才，从而确保审计质量得到切实提升。本文在分析相关问题的基础上提出了夯实会计师事务所审计质量的具体策略。

当前，社会各界对于审计质量的要求不断增高，我国会计师事务所在政府扶持以及大环境驱动下也得到了发展，为市场经济的稳步前行提供了强有力的保障。会计师事务所审计质量的优劣会对使用者的投资决策产生重大影响，而针对事务所内部审计工作中的不足，管理人员积极进行调整优化，确保了审计质量的作用充分发挥出来。

一、我国会计师事务所审计质量的影响因素分析

（一）外在法律环境与审计市场环境的影响

在对外部环境进行分析的过程中可以发现，现阶段对我国会计师事务所审计质量影响较大的因素主要集中在法律环境与审计市场环境方面。从外部法律环境进行审视，审计市场的法律法规是确保市场通畅运行的重要支撑。当前我国的审计业务虽然取得了一定的成绩，但是较之其他发达国家，诸多法律法规还有待完善，针对部分审计行业的约束力还有待进一步提升。现阶段与审计相关的法律法规中，大多只对从业人员的职责进行了明确，对于审计业务以及审计行为等方面的规定有所欠缺，这些欠缺致使部分审计主体未能对审计相关的法律规范形成明确认识。全面、公平的法律法规可确保审计质量不出现问题，如果未能在法律法规层面进行制约就容易产生违规操作，不利于审计市场的稳健发展。从审计市场环境来看，部分企业的审计意识较为欠缺，往往会在一些特定情况下进行审计，而实施的过程中如果受到人为因素的干扰或是配合不当就会致使审计结果失效，会计信息的真实性也会受到影响。随着审计市场需求的下降，受到影响的不仅是会计师事务所与之相关的审计业务，也会给审计行业带来不良影响。

（二）会计师事务所相关方面的影响

会计师事务所相关方面的影响主要指会计师事务所的整体规模、组织形式、审计业务接洽以及执行、审计收费等方面的影响。

1.会计师事务所规模

事务所自身的规模与审计质量本身有着千丝万缕的关系。现阶段我国有着大量的中小型会计师事务所，该类型事务所承接的客户中小型企业居多，双方在接洽合作的过程中产生了相应的业务联系，长此以往，事务所可能出现业务依赖造成的审计工作警惕度放松，或是在审计的全过程并未完全秉持公平公正原则。由于违规的风险与成本较低，对于相关人员的约束效果不明显，无法发挥应有的警示作用，中小型会计师事务所并未给予足够的关注。而对于一些规模较大、信誉度较高的事务所，为了确保自身的综合信誉不受损害往往会更加重视审计质量，以减少一些风险隐患对事务所健康发展造成的危害。

2.会计师事务所的组织形式

我国现有的会计师事务所形式涵盖了有限责任制、普通合伙制以及特殊普通合伙制。有限责任制组织形式中，注册会计师的数量较多，分別由不同的注册会计师对事务所的股份进行分配，对事务所承担有限责任；普通合伙制组织形式要求由两名或更多的注册会计师共同创立；而会计师事务所特殊普通合伙制组织形式主要是在上述两种形式基础上进行的融合，通过优化整合形成了一种更为先进的组织形式，是合伙人共同投资参与的组织机构，期间产生的相关债务无须承担连带责任，需要考量审计师自身的情况差异承担相应的责任。不同组织形式下的会计事务所对于审计业务规范要求差别较大，总的来说，普通合伙制与特殊普通合伙制对审计业务的规范性有着更高层次的要求，需要对审计质量进行严格把控，重点强调的不仅是从业人员的职业技能与工作经验，还会对注册会计师的职业操守进行约束规范。而对于有限责任制会计师事务所而言，自身的综合竞争力较强，但由于事务所内部往往是由多个注册会计师共同开展工作的，因此在责任的承担方面也较为分散，事务所整体的风险有所下降。如果个别审计人员出于自身利益产生了违规操作，就会对审计质量带来影响，也会对事务所的健康发展带来阻碍。

3.审计收费

审计收费也会对审计质量产生一定的影响，审计费用过高或过低都不利于审计质量的提升。审计收费过高，注册会计师与事务所就容易受到一些客观因素的牵制，最终的审计意见以及结论容易产生相应的偏差，因此不应忽视审计质量的影响。而审计收费较低也并非正常现象，往往是事务所出于某些商业竞争以及业务活动开展的降价活动，以便争取客户资源。事务所在进行审计工作的过程中，应将成本效益原则执行下去，如果只是一味地降低收费就会严重影响到审计活动质量，造成恶意竞价，很难提升审计业务的整体质量。

（三）注册会计师方面的影响

人才是企事业单位开展各项工作的基础，也是会计师事务所提升管理效力、提升审计质量的重点所在，具备专业审计能力、职业素养、独立工作能力的会计人员有利于审计工作的全面开展。当前，部分会计师事务所的审计质量之所以出现参差不齐的状况，与事务所内部高层次人才的流失率以及专业程度有着较大的关系，部分审计人员的业务能力较低，实操经验也较为欠缺，对于被审计企业内部藏匿的重大风险以及财务隐患无法有效识别，导致审计结果受到了一定的影响。除此之外，一些会计师事务所虽然急于扩大自身实力，但受到整体规模以及市场需求的限制，客户的数量亟待提升，因为过于依赖老客户，容易在开展工作的过程中产生利益牵连的情况，致使自身的独立性受到一定的影响。审计工作出现了缺失，就会严重影响审计质量，更有甚者还会造成审计结果的失真，这既给注册会计师行业的健康发展带来了隐患，更不利于审计市场的规范化运营。

二、会计师事务所审计质量问题分析

（一）审计实施方案有所欠缺

工作人员在开展工作之初，一方面，未能重点落实前期的调研工作，审计资料没能实现集中汇总且在了解深度以及调研层级方面均有待提升；另一方面，审计人员对于即将要实施的方案缺少深刻的认识，实施方案的编制工作成为可有可无的过程，审计工作的编审环节也流于表面，大多是应付上级领导的检查，因此编制内容重复刻板的情况较为严重，专业性与导向性严重不足，工作人员往往会根据自身的经验与个人认识进行审计。与此同时，审计团队的专业素养会对会计师事务所审计工作的开展产生重要影响。随着事务所内部审计工作的全面实施，审计项目大幅增加，其审计人员被临时借用、参与政府各项工作的情况日渐增多，而审计人员能力不足、审计工作落实不到位等情况时有发生。加之项目责任人与部门负责人工作职责重叠，审计质量也难以得到实质性保障。部分审计人员虽然获得了工作所需的资格认证，然而职业综合素养较为欠缺，知识结构过于单一，无法扎实掌握与工作相关的政策法规。加之个人的职业素养较差，容易为了个人利益而放弃妥协，无法公平公正地参与审计。

（二）事务所内部未能形成良好的审计环境

现阶段，部分会计师事务所内部审计环境较差，内部工作人员对于审计质量的关注程度不高，质量至上的审计氛围未能形成，一旦事务所内部工作任务突然变繁重或是参与人员有所欠缺，审计组就会将工作的重心放置在审计任务的完成节点方面，而容易忽略有可能出现的审计风险，容易弱化审计工作的某些阶段。一些审计人员没能落实好自身工作，没能先从自身工作入手进行管控。事务所只有在发现了重大问题时才会积极进行处理，那些没能实施的审计步骤以及潜藏的问题隐患无法得到有效处理，致使层层把控、全面复核控制之下，质量问题仍然无法得到有效解决。

（三）审计质量控制的作用不明显

当前，业务量仍然是大部分事务所管理工作的重心，管理人员也会将其作为重要的考察要素，事务所为了能够尽可能多地增加业务量往往会在费用的收取额度方面进行调整，通过减少收费、降低成本等方式实现目标，在这种管理思维的驱动下，一些优秀的专业人才就无法引入事务所内。事务所要想优化现有的质量控制制度，就需要更多专业化、经验丰富的人才做后盾支撑，质量复核人员如果不能全面提升自身的综合素养与专业能力，就会导致业务活动受损。如此一来，事务所质量控制部门就无法发挥出应有的效力，无法真正落实质量监管与技术支撑，不利于事务所各项工作的正常开展。

三、提高会计师事务所审计质量的具体建议

（一）强化行业监管力度

全面的法律体系与规范化的市场环境为会计师事务所审计质量的有效提升铺设了一条道路。相关管理部门可综合汇总与会计师事务所发展密切相关的各类因素，如事务所身处的整体环境、行业发展前景等，不断强化审计行业监管力度，确保法律体系全面、完整，推进审计市场健康发展。针对当下这一行业的突出问题，政府部门可以与行业协会合作，通过联合调查、共同监督，处理好挂名执业、售卖审计报告等不良行为，真正将行业内部的监督管理职能落实到位，充分释放行业监管效能。

政府部门作为公共监管主体，可通过多点动态分析调查，积极进行调查研究，将与事务所有关的各类要素进行全面梳理，第一时间掌握事务所客户分布、具体营业收入、意见类型等各项情况，重点了解事务所的管理模式、执业理念等相关信息，通过全面的分析与总结，提出一些具有较高价值的建议供事务所参考，使其可以在人员管理、财务管理、技术标准等方面予以优化。与此同时，行业协会应履行好自身职责，不定期对会计师事务所进行监管。一旦发现工作中存在的问题与漏洞，就应及时进行通报，确保事务所能够进一步规范自身执业行为，也可不断优化现有的行业规范，助力审计市场实现稳健运行。

（二）提升会计师事务所综合水平

为了能够全面提升会计师事务所的核心竞争力与综合实力，管理人员应从扩大内部规模以及夯实审计质量考核机制入手进行优化。会计师事务所的整体规模与业务承接实力对于事务所自身的发展以及审计质量有着巨大的影响。事务所可在完成基础工作的前提下全面拓展现有规模，使内部的审计水平再上一个新的台阶。首先，为了确保事务所规模实现全面扩张，就需要在工作中制定严格的审计工作规范，确保事务所内部管理效力不断增强。事务所的整体信誉与影响力关乎其未来发展，管理人员需采取积极的手段进行规范，通过明晰审计人员权力职责，进而强化个体责任意识，最大限度减少由于相互推诿产生的审计质量问题。其次，事务所应当对审计业务与非审计业务范围有一个清晰的认定，以防由于利益诱惑加重非审计业务比重。并分别成立不同的职能部门，使审计业务与非审计业务都能够合理实施，确保审计质量不受损害。再者，事务所应构建科学的审计质量考核机制，确保審计过程控制到位，对相关从业人员要定期进行职业评估与综合考评，通过相应的激励与奖惩机制提升人员的主动性与专业性，实现会计师事务所审计工作质量的全面提升。

（三）保障审计人员审计过程的独立性

会计师事务所应加大各项工作的投入力度，特别是在人才引进方面更应重点关注。事务所在构建专业审计团队的过程中，还应全面提升注册会计师的专业工作能力，确保他们在审计过程中的独立性。一方面，事务所在选择人才之初就需要从人才的职业修养、专业能力、知识积累等方面入手进行全面考量，针对岗位人员工作能力中的不足进行定期职业培训，全面提升审计工作水准，并将储备的知识用于实战工作中，强化他们的风险识别能力，不断推进审计工作的顺畅实施；另一方面，重点开展会计师职业道德宣导，确保审计人员将工作的重心放置在审计业务中，降低不必要的非审计业务，控制好与被审计单位的利益关联度，使审计人员在开展工作的同时具备相应的独立性，深入开展审计工作。与此同时深化自身的控制机制，确保整体监管体系科学高效，减少因审计人员违法违规造成的审计结果失真或审计失败。

结语：

综上所述，当前会计师事务所肩负着重要的审计任务，而内部审计质量的优劣不仅会对事务所的整体信誉与未来发展产生深远的影响，其审计质量更会对市场经济的繁荣与安全产生重要作用。鉴于此，为了能够更好地服务于地方经济建设，实现社会的稳健发展就需要全面提升审计工作质量，强化工作效果，促进注册会计师行业实现稳健发展。

（作者单位：南京天正会计师事务所有限公司）