□ 天津 耿秀先

随着社会的转型和行业的进步，经济发展已经从以速度为重转变到以质量为重的阶段。高质量的发展才是社会稳定向好的基础，才能推动双循环的新格局形成。对于施工企业而言，摆脱发展的滞后现象，才能实现与时俱进不断向前、向好的可持续发展。施工企业是建筑行业发展的基础，是工程项目的建设者，是城镇化发展的重要推动力量。无论是房地产项目和市政工程项目，都离不开大大小小的施工企业参与，然而在发展的过程中施工企业自身的问题也逐渐暴露。多数的施工企业都存在同质化严重和经营风险大的情况，加之施工行业本身的周期长、资金变动大、不确定性因素多的特点给企业的精细化、制度化管理增加了障碍。然而存在的问题和障碍，更突显了施工企业强化内部控制的意义。只有夯实了内部控制体系，建立科学地财务管理系统，才能真正提升施工企业的核心竞争力，解决同质化严重和经营风险大的问题。因此，本文结合本企业的内部控制优化实践，提出了相关的对策和建议。

一、施工企业内部控制和财务管理的特点

施工企业与其他行业的企业相比有很强的特殊性，企业的内部控制和财务管理必须要根据企业自身的业务特点来制定，体现出施工企业的内部控制需求，从企业的核心业务出发，兼顾企业短期和长期的发展规划，才能制定出符合更有科学性、适应性和可行性的管理措施。

1.生产资料和人员的流动性大。

由于施工企业的业务分布较广，因此生产资料和施工人员的流动性也较大，不同的地区其市场、政策和施工环境各不一样，企业管理者对一线员工和企业固定资产的情况掌握相对困难。

2.资金规模大、周期长。施工企业对于资金的需求密集且量大，无论是施工之前对生产资料的集中采购，还是在施工过程中对生产资料的持续投入，或是对施工运行的维护，都需要大量的资金。又由于施工周期的影响，在结算过程中也容易受到政策、市场、环境和结算方的影响，因此资金管理的难度更大。

3.风险因素多。施工企业自身的规模、人员和生产特点决定了面临的各类风险多且杂。从施工企业自身的特点出发，企业的部门多，企业内部和外部施工人员的需求各异，各部门之间联系需要大量的工作来保证。无论是施工的前期准备工作还是施工的具体过程或者是施工结算，都受市场、人文、环境、政策、资金、生产资料、施工方法的多方面、多因素影响，无疑增加了企业生产协作的难度。

二、施工企业内部控制与财务管理的关键点

从上述的分析可以看出，对于施工企业来说自身的风险因素多，管理过程中的不确定性大，自身的资金需求大且资金周转周期长，资金链管理的压力大。企业的内部控制工作既要保证施工业务的顺利、高效开展，又要保证各种控制和监督工作完整执行，中间还要解决各部门协调沟通的难题。因此，对于施工企业内部控制工作来说，首先要清楚这项工作开展的基础，去繁留简，明确目标，像植物修剪枝叶一般，留下主线，摒弃复杂低效影响主线执行的内容，其次要保证内部控制工作能随企业的发展变化而灵活调整。在管理过程中发现，财务管理部门在施工企业内部控制活动中起着极为重要作用，财务数据是内部控制的基础，内部控制是财务管理的方式，内部控制应当以会计层面为主，以会计层面开展工作，帮助、推动业务层面的工作发展，从而实现企业战略目标的达成。

1.增强内部控制的基础。财务信息的真实、完整是内部控制活动的基础和前提。对于施工企业来说，有效的内部控制来源于高质量的财务数据做基础。因此，企业应当在制度制定和体系规划时，重点要保证财务数据的真实、完整和可靠，从财务的角度增强内部控制的能力。当前一些大型施工企业已经建立了财务共享中心，以企业的财务信息作为企业管理的信息枢纽，从会计的层面来进行业务层面的决策、管理和监督，这就是在实现财务共享的基础上，统一财务管理目标、内部控制目标和战略发展目标，夯实了内部管理的基础。

2.明确内部控制的重点。施工企业部门多，管理难度大且受到多种风险影响，因此无法过多地兼顾多个内控目标。可靠、完整的财务信息和科学的财务管理体系能够帮助内部运营更加畅通，资源配置更高效合理，从而实现成本的降低和效率的提升，避免繁杂低质的管理规定阻碍内部控制的实施，阻碍企业的发展。近年来无论是学术界还是企业实践，也都更推崇扁平化管理和精简办公，将重点放置于控制和监督的层面，才能更有效地激发内部控制的功能，帮助企业战略目标的实现。

3.根据企业自身的特点确定内部控制的范围。上文的论述中提到了施工企业自身的业务特点，在制定内部控制体系中既要充分考虑到施工企业的共性特点，也要考虑各自企业的特殊情况、特殊需求。从企业自身的发展阶段、业务特点出发，实现经营效率的提升。尤其是在当下国内外经济形势变化的大背景下，内部控制的体系设计也要根据施工企业核心业务进行适当调整，同时还要兼顾企业短期、长期的发展目标，避免增加一些企业从未发生或者未来发生可能性比较小的内部控制工作。

三、施工企业内部控制与财务管理的问题分析

本文以笔者所在企业内部控制与财务管理方面存在的问题进行剖析。我企业本身已经构建了内部控制体系，涵盖内部控制的环境建设、风险评估、制度建设、监督考核和沟通协调办法等方面，然而在管理过程中发现，企业在经营和发展方面仍然存在一些缺陷和疏漏，例如评估的完善性、控制制度的科学性，部门之间的协调问题等。结合行业和企业自身的特点，参考相关权威文献，得出了企业在内部控制与财务管理方面存在的五个问题。

1.内部控制环境方面的问题。内部控制环境是企业管理的基础，是企业管理层对内部控制管理的重视程度的体现。多数施工企业对内部控制的重视程度普遍不足，管理层更关注市场的反应，例如市场占有率、原材料价格、项目利润等，对于企业内部的控制活动和财务管理情况多数不够重视，认为只要扩张市场，提升利润就能让企业竞争力增强，忽视了内部的控制管理对企业生存和发展的重要性。企业管理层的意识对整个企业员工的影响较大，尤其是财务管理人员没有参与制定企业战略的话语权，因此在企业内部管理中的地位也比较低，不利于内部控制活动的开展。

2.风险防范方面存在的问题。企业没有专门的风险防控部门，风险防范由内部控制工作人员和财务管理人员共同承担。对于外部市场风险多数企业都较为重视，例如市场行情的转变，原材料的价格变动，技术人员的情况，市场政策等，对企业内部的风险则普遍存在忽视的情况。例如：不相容职务分离制度执行不到位，导致不相容岗位及职务之间没有形成有效的制衡机制。在签订合同时，对合同具体条款审核不够严谨，增加企业资金运转的风险及诉讼风险。对于企业应收账款风险，多数施工企业的合作客户较为固定，或存在关联方关系，大大增加了企业应收账款的催收难度。特别是在疫情期间，由于被拖欠工程款，导致企业无法顺利结算上一期的材料款，也没有足够的资金开展新项目，而受到现金流的限制，只能靠办理各种票据来周转资金，垫付新项目的运作资金，给企业的经营发展带来很大风险。

3.控制活动方面存在的问题。控制活动方面的问题体现在财务预算方面。在财务预算工作中，受到行业特点的影响，预算需要结合施工工序、项目地域、场地环境、市场情况等因素来编制本身的难度较大，然而多数企业在预算编制过程中缺乏明确的制度来控制预算成本，也缺乏相关监督考核内容来配合，导致预算编报容易出现偏差，影响企业的财务管理和长期经营。

4.沟通与协调的问题。对于施工企业来说内部和外部的沟通非常重要。一方面施工企业需要与行业内其他企业或者跨行业的合作企业进行大量的沟通，以保证自身信息的顺畅，降低因不了解外部行情带来的经营风险。一方面企业的施工项目与企业的“大本营”之间也存在信息沟通的障碍，一线施工项目部门出现一些特殊情况很难早期预警并及时上报，即使上报高层也无法及时调整。另一方面各层级的部门之间兼容性差，导致信息沟通时容易遇到抵触，沟通拖沓低效，面对纷繁多变的外部市场，沟通不顺畅的内部工作会严重拖后企业的反应时间，导致内部控制工作滞后，阻碍企业长期发展目标的实现。

5.监督管理的问题。在监督管理工作中，企业虽设有审计部门，但审计专业人员较少，专业能力不强，企业的施工项目分布较广且数量较多，对项目的审计做不到全面、及时。审计后发现问题，对整改情况未及时跟进，降低了内部审计的有效性。此外审计人员的专业性不足导致审计结果很难深入问题的深层，其结果浮于表面或者滞后低效，逐渐成为“走形式”的程度，无法起到监督管理的作用。

四、施工企业内部控制与财务管理的对策

以上内部控制存在的问题是普遍的，这其中既有行业特性也有传统企业在发展过程中遇到的相同局限。从根源上分析是意识、思想的问题，从实践上分析是制度和执行的问题，从人性和企业发展的角度去分析是监督和考核的问题。因此，针对施工企业内部控制与财务管理的现状，结合相关的文献资料，理清内部控制的关键点，明晰目标，去繁留简，本文提出了以下对策。

1.树立内部控制的意识，优化内部控制的环境。对于施工企业来说，深入且牢固的内部控制意识管理非常重要。首先，企业应当从管理层的角度重点营造内部控制的范围，强调财务内部控制工作对于企业会计工作的重要性。其次，在制度层面完善内部管理制度，根据相应的财务岗位划分来确定岗位权责，完善考核制度。对于工作出现疏漏、错误导致的失职要坚决依照考核制度追究责任。例如出纳不能完整、准确记录资产导致的损失，要按照考核制度追究责任，进行公开惩罚。再其次，在人力资源的层面要注重选优拔优，提升员工的综合素质。基层员工在招聘中要重点关注技能和综合人力成本，在日常管理中要积极开展多种形式的能力培训，既包括专业技术、实践操作的培训也包括企业文化的培训，在培训中深入内部控制意识，将内部控制融入日常工作。在绩效考核中，重点要明确岗位权责，避免权责不明，责任交叉的情况，还要开通晋升通道，提升员工的积极性。

2.完善风险应对机制，强化企业风险防范能力。首先，建立风险预警机制。成立单独的风险管控部门或是建立风险管控工作小组，从合同签订之前到合同签订、成本预算、施工过程、结算等全过程进行风险的识别、评估、评价和监督、施行动态风险考虑机制，风险从不是固定的，定期和不定期进行风险的评估，分析风险的规律曲线。其次，适当增加审计人员，提升审计人员专业能力，加大审计广度和深度，对审计发现的问题整改情况及时回头看，确保审计的效果，提升企业内部控制的实际质量。内部审计部门对各项目进行定期监督管理，保证财务工作的有效性和正确性，避免财务管理的风险。

3.规范内控管理流程，提升财务内部控制的有效性。企业的内部控制工作和财务管理工作需要规范而又严格执行的工作流程来保障其有效性。规范的流程能够降低工作上的随意变动，疏忽大意的工作习惯或是个人操作不当导致的财务损失。首先，要增强对货币资金的操作流程管控。结合企业的预算管理制度，在预算管理中，以企业的实际情况为基本点，制定短期和长期的预算计划。根据企业的资金情况，准备多个资金调拨计划。增强对货币资金的监督力度，严格执行不相容职务相互分离的控制原则，财务管理必须分工明确，岗位权利和职责明确到部门，到个人。在遇到问题时要坚决依据规定追责到底，还要跟进问题的解决情况。其次，规范应收账款方面的操作流程。部分施工企业受到关联方关系的影响，催收账款较为困难。因此，企业应当加强财务部门与业务部门之间的沟通联系，必要时寻求上级管理部门帮助，同时要及时汇总应收账款的信息，及时报告总结，结合账龄和相应的催收制度，明确催收标准，保证账实相符。再其次，规范授权审核的操作流程，企业应当明确不同层级管理人员的管理权限和职责，尤其是审批的流程，明确操作步骤和审批范围，将其落实到考核追踪制度。

4.增强信息的沟通，提升工作的流畅性。完整、准确、可靠的财务信息数据是企业内部控制的基础，也是企业管理层做决策，制定发展战略的依靠。一方面，企业应当增加信息系统的建设，提升员工的信息办公能力，保证公司财务数据的安全。在企业信息化平台上实现信息的及时、有效传递，例如企业建立了财务共享中心的管理模式，以财务管理为中心，强化公司部门之间的沟通联系。另一方面，企业管理层以身作则积极利用信息化手段进行管理，例如视频电话会议、在线办公等，提升整个企业的信息化运用能力，丰富部门之间的沟通渠道。

5.强化监督检查力度，保障内部控制管理的良性发展。缺乏监督检查的管理，难以收获理想的效果。在以往的企业内部控制中，监督检查受到人际关系、合作关系等众多因素的影响，易出现该罚不罚，避重就轻，或是该奖不奖的情况，奖惩办法落实不到位，员工对内部控制的重视程度逐渐下降，这就是缺乏监督检查力度导致的内控失效问题。在强化监督检查力度的工作中，首先应健全企业的监督机制，不仅要严格按照相关的内部控制规范建立相应的监督岗位，设计相互牵制的组织结构，保证业务处理可以有序开展，还应建立科学的考核评估体系，完善内部控制监督方面的考核和评价机制，由制度管人，由制度奖罚。其次，重视监督管理人员的综合素质。开展常态化的法制培训，通过多类型的普法教育，从意识层面和观念层面提升监督管理人员的工作主动性、积极性。重视监督管理人员的业务能力再培训再教育，对监督管理人员的业务考核从严，要求从实，保证监督管理人员既有深度的法制观念，也有强悍的业务能力，还有较高的职业道德水平。再其次，在增强监督管理力度的工作中，还应运用会计信用体系，涉及法律、经济、行政等多个约束手段，提升财务会计诚信度，保障内部控制管理的良性发展。

企业的内部控制不仅是企业部门之间的管理和协调，还为企业经营过程中的价值创造和战略目标的实现提供了有力保障。施工企业受到行业特性影响，经营过程中的不确定因素多，人员流动大，资金规模大且周期长。对企业进行制度化管理、流程化的梳理、信息化的统一和监督考核的严格缜密才能帮助企业的内部控制达到有效性和合理性，才能帮助企业的财务管理达到准确性和导向性，才能帮助企业实现经营管理的“自控”和“自检”，从内向外提升综合竞争力。