□ 北京 宋圆圆

市场经济条件下，我国地铁工程领域施工企业经营数量和规模都在不断提升，地铁施工建设项目也在逐渐增多，这给地铁施工企业带来了诸多发展机遇，但同样增加了企业生产经营风险系数。从整体上来看，地铁项目施工周期长、施工投资大、施工质量要求高、工程子项目数量众多的特点，收尾并账项目的管理难度相对较高，很多施工企业往往在此出现项目亏损情况，从而导致地铁施工企业的经济收益下滑。做好收尾并账项目管理及核算工作，能够为地铁施工企业带来新的利润增长点，把握好本就微薄的利润空间，提升收尾并账项目管理成效，确保地铁施工企业可以在整个地铁项目中有比较圆满的结局，帮助施工企业提升项目经济收益。尽管我国很多施工企业都比较关注收尾并账项目，也将其作为企业生产经营管理的核心内容，并出台了一整套较为完善的收尾并账项目管理机制，但不可否认的是，如何真正做好收尾并账项目管理，仍然是不少施工企业生产经营管理的“老大难”问题。因此，施工企业如何能够做好收尾并账项目管理与核算，已经成为业内人士重点研究内容。

一、收尾并账项目管理与核算的价值

1.严格控制工程项目收尾阶段成本。地铁项目具有施工周期长、施工项目众多等突出特点，往往会在项目收尾并账与结算阶段，出现比较多的新的成本支出，而且很多子项目成本还存在“秋后算账”的情况，很多后续项目费用支出都集中在该阶段结算，导致施工企业的利润值大幅度下降，进一步降低了施工企业的净利润值。而且，通常情况下，在地铁项目的收尾并账阶段，很多施工企业往往会将资金、人员、物资设备等转移到新的地铁项目中，失去了对收尾并账项目管理监督权，再加上项目部留守人员工作责任意识不强，使原本数十天就可以完成的收尾并账项目，被无故拖沓到数月还未完成，这样便容易增加施工企业的成本支出。通过收尾并账项目管理，能够实现对地铁项目收尾并账阶段的结算与核算管理，即便施工企业项目部各类资源已经转移到新项目中，也能够确保对旧项目收尾并账的有效监督与管理，最大限度保证收尾并账项目的时效性与有效性，尽快完成旧项目的收尾并账处理，有效提升施工企业成本支出管控力度，进而为企业带来更为丰厚的经济效益。

2.突出收尾并账管理环节的主导性。从整体上来看，工程项目部很多管理人员和工作人员对于收尾并账项目管理存在一定认识误区，甚至对收尾并账项目不够重视。在部分盈利较高的工程项目中，很多施工企业临时组建的项目部还存在不主动参与收尾并账项目管理的问题，错误的认为一旦地铁项目施工完毕后，项目部便失去了对于项目资金的把控权利，为了将项目资金控制在手中，往往会出现拖延收尾并账、不配合收尾并账等情况，这样便导致地铁施工企业的很多收尾并账项目拖延多年无法得到有效处理，不仅增加了企业面临经济风险的可能性，也容易降低施工企业的项目效益值。通过收尾并账项目，可以显著突出施工企业在收尾并账项目管理环节的主导性，项目部不会再出现拖延、不配合收尾并账的情况，这样不仅能够缩短收尾并账项目用时，不再出现若干年仍然不并账问题，更能避免施工企业的经济效益因此下滑。

3.增强施工企业债权债务管理能力。在地铁项目施工过程中，参与到项目施工中的各单位都会组建专门的项目部，这些项目部虽然负责地铁项目全部施工管理工作，但却存在明显的临时性和周期性，一旦整个地铁施工项目竣工交付后，各单位临时组建的项目部就会陆续解散，在此条件下，会大幅度增加施工企业的债权债务管理难度。做好收尾并账项目管理与核算，可以显著提高地铁项目施工企业的债权债务管理质量，确保每一笔债权债务都能够详细记录在案，并由施工企业专门的清欠部门对其进行核算。如果债权债务金额较大，清欠难度较高，也可以通过动态化管理的方式，确保每一笔债权债务都有具体的责任人负责管理，直至清欠完毕。即便进行法律诉讼，也能做到有人管、有人追，这样可以避免施工企业受到不必要的经济损失。

二、收尾并账项目管理与核算中存在的问题

1.企业重视程度有待提升。从客观角度上来讲，地铁项目施工企业为了保证经济效益，通常会在完成上一个地铁项目施工后，不会等待该项目的收尾并账等相关工作全部完成，便将项目部转移到新的地铁项目中，只留下几个管理人员负责收尾并账等相关工作，项目部实际上已经“名存实亡”。再加上施工企业对于收尾并账项目管理的重视度不够高，委派的财务管理人员以及项目部管理人员数量不足、能力偏弱，就有可能导致地铁项目的收尾并账项目管理存在能效偏低等情况。

2.工作责权分配有待明确。收尾并账项目管理与核算是比较复杂的财务管理工作内容，需要施工企业制定科学、健全的管理制度对其进行监管和约束。但很多施工企业并未针对收尾并账项目的管理与核算制定完善、可行的项目管理制度，最终造成了收尾并账项目管理质量偏低，也给企业带来了较为严重的财务资金流失问题。比如，很多地铁施工企业并未将收尾并账项目的工作责权分配制度落实到位，导致收尾并账项目管理的主体责任人归属不清晰，一旦项目部撤离后，更难以将具体工作责权落实到具体部门、具体人员，也就造成了很多收尾并账项目拖延时间过久，迟迟无法完全处理完毕。再加上部分地铁施工企业缺少绩效考核管理制度，导致收尾并账项目绩效考核往往存在“走过场”情况，而且还普遍存在考核时机选择不合理问题，绩效考核过早，失去了绩效考核应有的成本管控作用。一旦在收尾并账阶段出现新的成本支出项目，却没有具体责任人对额外支出成本“埋单”，很容易给企业带来效益损失。

3.财务资金流失有待优化。地铁项目施工涉及到的物资设备众多，在项目完工后，大部分设备物资被转运到下一个地铁项目，剩余部分设备物资需原项目处置。这些施工设备物资大多属于租赁设备，但也有部分设备物资所有权属于企业自身，且这些设备物资的购买费用都与项目成本相挂钩。一旦地铁项目施工重点设备物资没有得到积极有效的管理，会导致企业受损、丢失甚至是报废，这样便会增加施工企业项目成本，进而造成了财务资金流失。此外，由于施工企业对于收尾并账项目管理力度不足，导致地铁施工项目部的财务管理人员责任意识不强，往往会出现拖延收尾并账情况，这样也有可能增加施工企业财务资金流失问题。

4.项目欠款回收有待加强。地铁项目的投资成本比较大，整个施工工期比较长，尤其在地铁工程项目竣工验收完毕后，工程款往往不会立即给施工企业结算到位，甚至有可能出现延迟结算、延迟到账等情况，多数工程项目的工程款结算会在两年左右，极个别的工程款结算会长达数年。地铁工程项目欠款迟迟无法收回，一方面会增加地铁施工企业的地铁项目成本，另一方面会导致企业财务资金大量流失，甚至由于资金被套牢，而给施工企业的生产经营活动带来不利影响。

三、收尾并账项目管理与核算的路径分析

1.优化收尾并账项目管理与核算体系。地铁施工企业在收尾并账项目管理中，应当尽快构建比较完善的收尾并账项目管理与核算管理体系，尤其应当建立健全的内部控制体系，加强对企业财务资金的管理，对于一切企业资金财务活动都应当有完备的审批手续，尤其对于企业项目部、财务管理人员存在的各类违规违纪行为，应当采取相应的惩处措施。

在收尾并账项目小组中，确定具体的小组组长及组员，即便地铁项目的项目部已经撤离，但管理小组仍然要做好收尾的各方面工作，尤其是重点项目更应当做好收尾并账项目管理小组的建设。收尾并账项目小组需要做好组织与协调收尾并账项目工作的管理职能，对于收尾并账项目中有争议的项目进行复核与备案处置，并且组织专业的人员与业主进行结算谈判。

在地铁工程项目基本完工后，便可以启动收尾并账项目管理及核算，确定该项目是否应当纳入施工企业的重点收尾并账项目管理中。企业应当不定期对收尾并账项目管理人员在岗情况以及工作进度进行检查，及时组织专门的清欠队伍，回收企业项目工程款。

2.构建收尾并账项目管理台账机制。由于施工企业的收尾并账项目管理难度比较高，涉及到的并账项目数量较多，为了能够加强收尾并账项目管理质量，避免与企业其他财务管理科目产生不必要的交错，提高收尾并账后的项目利润账目清晰度，应当通过构建台账管理机制的方式，强化收尾并账管理力度。此外，施工企业在开展收尾并账项目管理台账机制时，应当把握好收尾并账的具体时间节点，确保收尾并账项目都可以建立统一的台账，同时，保障台账管理的动态性特征，严密监控收尾并账项目的成本变动情况。一旦在收尾并账项目台账动态机制建立后，可以准确、及时将项目资金流动情况、项目成本收益情况的动态变化情况有比较详实的了解，如果发现收尾并账项目存在较高成本风险，管理人员便可以结合项目台账内容，制定出更加科学合理的管理对策，更能为企业管理者的决策制定提供有效帮助。

除此之外，针对部分地铁施工项目在收尾并账后仍然出现新的成本支出或者效益进账情况，应当突出施工企业财务部门、审计部门的管理职能作用，尤其要做好收尾并账项目及核算的动态审计管理。比如，对施工企业重点收尾并账项目，可以采取动态审计等方式进行管理。通过动态审计管理的方式，可以及时发现收尾并账项目管理及核算中存在的不合理问题，还能更加真实准确的反映出来项目结算进度情况，针对收尾并账项目推进缓慢的部分或者核算不及时等情况，采取相应的处置措施，这样便能够加快收尾并账项目管理质量，确保最终项目竣工结算完成效率。

3.落实收尾并账项目管理责权与考评机制。施工企业在开展收尾并账项目管理及核算工作时，应当确保具备比较健全的责权管理机制、绩效考核评价机制，这是做好这项工作的关键所在，更能起到有效的监督管理作用，进一步缩短工程项目尾帐清理速度。首先，施工企业应当在成立收尾并账项目小组的同时，制定详细、科学的管理制度，比如，岗位责任制。介于很多工程项目竣工交付后，施工项目小组便撤离的这一情况，施工企业可以在项目竣工交付的同时，立即成立专门负责收尾并账项目的小组或者管理中心，以及配套的岗位责任制，将具体的工作责任落实到具体岗位、具体人员，一旦出现工作态度不积极、工作质量不过关等情况，给企业收尾并账项目管理及核算带来不利影响，便可以追究相关人员的具体责任；其次，绩效考核机制。从实际情况来看，很多地铁施工企业的收尾并账项目推进速度缓慢，清欠工作迟迟无法全部完成，很多地铁工程项目已经竣工交付多年以上，仍然有未结清的工程款项，很大程度上是由于企业的收尾并账项目管理人员工作积极性不足，工作态度不够认真。为此，施工企业可以建立完善的绩效考核机制，对项目管理人员的工作情况进行考评，一旦发现日常工作态度不够端正、工作能效过低，与业主方沟通不够及时，收尾并账项目核算不准确等问题，可以对其采取相应的惩处。同时，对于积极推进收尾并账项目管理工作，项目细则核算准确，并且给企业带来了项目收益的管理人员，施工企业可以考虑给予适当的激励奖励，这样有助于提高项目管理人员的工作积极性，还可以激发项目管理人员，积极投入到下一个收尾并账项目管理工作中的意愿。

4.突出施工项目全过程管理机制作用。地铁项目施工企业要想真正提高收尾并账项目管理能效，必须要突出对工程项目的全过程监督管理。首先，施工企业应当做好详细的市场调查工作，对项目合作企业的运营情况、市场形象、业内口碑、财务情况等方面进行详细、全面的核查与评估，一旦发现合作企业存在较高的生产经营不稳定风险，应当采取相应的处置措施，避免在竣工结算阶段受到经济损失。比如，可以通过增加工程款预付比例、重新设定支付期限等方式，对合作企业起到监管和约束作用。

在地铁项目施工过程中，施工企业必须要确保工程项目的施工质量符合交付标准，施工工期还应当在约定范围内，否则一旦出现施工质量问题或者超工期等情况，势必会导致企业的竣工结算受阻，收尾并账项目管理难度进一步加大。为此，施工企业一方面要全面加强项目施工过程中的质量管理、安全管理、流程管理、进度管理，另一方面一旦地铁工程项目出现了施工方案变动、施工工期调整、施工材料更改等情况，应当做好相关记录工作，并且所有改动内容均应当在合约内补充体现，施工方和业主方都应当签字确认，这样能够避免在收尾并账项目管理中出现其他干扰因素。

对于施工企业来说，要想切实提高工程款项的结算速度，避免出现长期无法结算或者恶意拖欠工程款等情况，应当在地铁工程项目竣工交付时，尽快与业主方进行沟通，对收尾并账项目中出现的全部款项进行结算，并对结算结果进行核算，从而为下一步的收尾并账以及工程款清算奠定良好基础。

5.加强收尾并账项目管理与核算细节处置。施工企业应当成立专门的收尾并账项目小组，专门负责收尾并账项目及核算管理工作，直至项目清欠完全结束。为了提高收尾并账项目及核算管理质量，必须要确保相关人员具备比较强的业务能力，确保管理人员掌握收尾项目管理细节所在，并且懂得如何做好这些细节管理。工程项目所用的施工设备、实验仪器、剩余材料等一系列与工程项目有关的设施设备，都应当加强处置与管理，能用则用，无法继续使用可以考虑如何变现处置，必要时可以转运到新的地铁工程项目。此外，施工企业还应当加强对收尾并账项目的成本控制效果，不仅要对收尾并账项目管理及核算推进速度缓慢的项目部管理人员采取相应的处罚，更要加强对项目成本的有效控制力度。比如，施工企业应当对工程项目中的材料单价、数量等细节进行明确标示，更要对结算时间、付款方式、违约责任认定及赔偿方案进行约定，既要确保符合法律依据，更要保证每个细节都在合约中体现到位。施工企业对于公务支出费用应当加强控制，避免项目成本支出过高。

四、结语

新时期的施工企业要想在市场中保持比较高的竞争力，必须要做好企业内部控制管理工作，尤其应当通过提高收尾并账项目管理与核算质量，提升企业财务管理整体水平。从客观角度上来看，施工企业的收尾并账项目管理属于施工企业生产经营管理的“弱项”，很多施工企业会由于收尾并账项目管理质量不够高、管理不到位、核算不准确等问题，影响最终的工程结算效率。为了能够强化施工企业的收尾并账项目管理与核算水平，盘活企业财务经济，避免企业资金被项目无效占用，应当确保企业管理人员对收尾并账项目及核算有比较全面的认识和理解，优化和完善收尾并账项目管理及核算体系，建立台账管理机制以及责权分配与考核评价机制，加强对项目全过程的管理，同时，做好收尾并账项目管理与核算的细节处理。这样才能切实强化施工企业内部管理成效，通过积极有效的项目成本管理，切实提升施工企业的项目收益总金额，进而实现现代施工企业“提质增效”的基本发展目标，为施工企业的可持续发展奠定坚实基础。