□文/姚 硕

（山东工商学院会计学院 山东·烟台）

［提要］在新发展阶段，国有企业面临诸多风险与挑战，完善内部控制体系有利于增强国有企业风险防范能力。基于此，本文阐述新发展阶段完善国有企业内部控制体系的重要性，对出现的新问题进行剖析，并提出建议。

“十四五”规划的顺利展开，开启我国全面建设社会主义现代化国家的新征程。国有企业是中国特色社会主义发展的重要基础，对于经济社会发展起到重要支撑作用。在新发展阶段下，国有企业将承担更多新的历史使命与责任，也将面临更多风险与挑战。为了应对新发展阶段下的经济形势变化，国有企业必须要不断改进自身内部控制制度，有效增强风险抵御能力，顺应国有企业高质量发展的时代要求。

一、新发展阶段完善国有企业内部控制体系的重要性

（一）有利于提升国有企业治理效率。党的十九大之后，国有企业改革不断深化，国有企业也将进入高质量发展阶段。深化国有企业改革主要目的在于完善其内部治理机制，有效提升其治理效率，推动国有企业高质量发展。传统国有企业内部控制机制相对落后，董事会、管理层以及股东大会等部门职责不明确，不利于治理效率的提高，制约了国有企业的进一步发展。国有企业应该结合时代发展要求，通过完善内部控制体系，理清不同利益主体间的利益关系，推动董事会、管理层以及股东大会等相关部门协调运转，有效完善国有企业内部治理机制，提升其治理质量，助推国有企业高质量发展。

（二）有利于降低国有企业跨国并购风险。世界经济一体化的趋势下，为了更好完善资源配置，应对激烈市场竞争，很多国有企业纷纷选择通过跨国并购的方式寻求最佳资源配置优势。但是在这一过程中，受国际政治经济局势影响，例如东道主国政策变动、贸易战争等诸多不稳定因素，进一步增加了国有企业跨国并购失败风险。完善企业内部控制是企业在跨国并购过程中降低跨国并购的风险、提升并购效率的重要措施。国有企业在跨国并购的过程中完善内部控制机制，建立规范有效的风险预警机制体系，有利于提升企业应对和防范跨国并购过程中各类风险挑战的能力，进一步增强国有企业走出去的竞争力，促进世界一流企业建设。

（三）有利于防范国有资产流失。在新的经济态势下，保障国有资产安全、实现国有资产保值增值是国有企业在新时代发展中所要肩负的重要责任，也是实现高质量发展的必要经济基础。随着国有企业混合所有制改革的不断推进，非公资本的参与可以有效激发国有企业活力，但是也会带来诸多隐患，例如股东情况的不断变更可能出现偷漏税以及账实不符等问题，容易增加国有资产流失的风险。同时，相对陈旧的内控机制以及管理观念也给公司高管利用职务权力攫取不法利益、侵吞国有资产埋下隐患。为了防范国有资产流失，需要进一步完善内控机制，实现经济新常态下国有资产做强做优做大。

二、新发展阶段国有企业内控问题剖析

（一）高管人员内控理念有待提升。随着社会主义市场经济改革的不断发展，新的风险挑战不断出现，对管理人员内部控制理念提出更高要求。新发展阶段下，在建设国有企业内部控制体系的过程中，逐渐暴露出高管人员企业管理理念落后，其内部控制观念并没有跟上市场发展形势。在市场经济发展新态势下，一些管理人员仍用旧的内控理念指导企业实际内控管理工作，并没有根据内外部发展变化更新自身观念，导致在各项业务工作中并没有真正贯彻和落实内控要求，内控措施流于形式，难以真正发挥实际作用。从其根本原因来看，可能在于一些高层管理人员认为完善企业内部控制并没有给企业带来实际的经济价值，没有真正意识到内部控制对创造企业价值的重要意义。实际上，完善内部控制对公司价值创造的推动作用主要体现在其有利于规范公司生产经营流程，提升企业的生产经营效率，有效防范各类风险，减少企业风险损失，为企业带来隐性的价值增加。因此，在新发展阶段下，提高管理人员对于内部控制的重视程度，及时更新内控理念，适应新阶段下国有企业高质量发展的要求至关重要。

（二）企业内部组织架构亟须调整。科学完善的组织架构是内部控制实施的重要基础。组织架构设计主要在于调整和明确各个部门之间的职能权限。随着市场经济的迅速发展，国企改革不断深入，对于企业的组织架构提出更高要求。但是目前一些国有企业的组织架构设置并不符合现有经济发展要求，一方面部分国有企业业务分工不明确，存在职能重叠状况，不同部门间缺乏业务沟通与交流，不利于相关内控措施实施；另一方面一些国有企业的机构设置缺乏整体性与高效性，面对复杂市场环境状况，无法做出有效的调整与应对。在新经济发展态势下，国有企业有必要对自身的组织架构进行不断完善，保障其可以形成组织合力，在企业生产经营过程中高效运转，便于及时应对与处理各种新的发展挑战以及经营风险。

（三）内部监督机制建设亟须加强。有效的监督机制是保障国有资产安全、防止国有资产流失的重要屏障，也是完善国有企业内部控制体系的重要环节。加强监督机制建设，是应对经济新态势、促进国有企业高质量发展的重要举措。国有企业内部监督机制应该根据国有企业实际发展需要不断地进行改进与完善。从现阶段国有企业内部监督机制来看，其在建设过程中取得一定的成效，例如大多数国有企业都设立了审计、纪检以及财务等多个相关监督部门，并且构建了从业务层到管理层的多层次监督机制。但是依旧有不足之处，主要体现在：首先，虽然大部分国有企业基本上都具有多层级的监督机制，但是整个监督体系缺乏整体性，各个部分之间缺乏联系，例如监事会、审计部门以及风控部门等各自为政、相互独立，难以做到资源共享，形成有效的监督合力。其次，国有企业内部缺乏明确的监督保障机制，追责机制并不完善，责任没有落实到具体部门，相关部门之间容易出现相互推脱责任的情况。此外，监督人员监督意识与监督能力有待提升，例如在国有企业中一些监督人员主动监督意识不强，存在消极履职行为。

（四）企业党建工作深入度不高。党建工作对于国有企业作风和思想建设具有重要意义，是完善国有企业内部控制机制，全面深化国有企业改革，加快国有企业向高质量发展转变的重要举措。从严治党有利于强化党组织监督和领导作用，推动内部控制水平不断提高。随着国有企业改革不断推进，在贯彻落实党中央全面从严治党方针方面，部分国有企业党建工作仍存在诸多问题，主要体现在企业对于党组织的认识存在偏差，在内控建设过程中不注重发挥党组织领导作用，导致党组织的监督领导作用难以有效发挥，例如对于党建工作没有深入贯彻研究，党建活动过于单一，没有达到理想的党建工作效果。此外，党组织对于企业内部控制参与度不够，党建工作没有真正融入到企业内部控制建设中。参与企业重大经营管理是国有企业党组织的重要职责与权力，也是党组织发挥作用的重要途经。但是，大多数国有企业对于党建工作重视程度不够，企业党委在一些关于企业重大发展问题上的权限设置不明确，话语权不足，严重影响国有企业党建工作进一步提升，不利于国有企业内部控制体系建设，影响国有企业高质量发展。

三、新发展阶段完善国有企业内控体系的建议

（一）强化企业内控文化建设，提升企业风险意识。企业文化是企业发展底蕴的重要体现，是推动企业内部控制建设的重要因素。通过加强企业内控文化建设，可以在潜移默化中对企业员工的意识和行为产生影响，增强员工内控意识，督促其积极履职，提升内控水平。目前，国有企业改革已经进入深水区，不可避免地会遇到诸多问题，在此情况下，国有企业需要不断强化企业的文化建设，将内部控制管理理念植入企业文化建设中，发挥企业文化的教育作用，使企业内部员工意识到强化内部控制的重要性。在企业内控文化建设过程中，一方面国有企业要注重企业制度文化建设，在经营管理过程中可以设立专门制度部门，广泛收集员工与管理者的相关意见与建议，出台具体可行的内控制度条例以及推行措施，明确具体责任归属，保障企业内部控制制度符合企业实际发展状况；另一方面企业要定期展开企业文化教育，借助创新性文化宣传活动，逐步引导员工建立正确的责任观念，加深其对企业内部控制的认同感，提升其对内部控制重要性的认识。通过不断深化企业内控文化建设，在思想层面上减少政策实施的抵触情绪，便于国有企业内部控制措施的有效推行，形成科学合理、高效协调的内部控制体系，有效提升国有企业的内部控制质量。

（二）科学规划企业组织结构，提高风险应对能力。统一有序的组织架构是提高企业内部控制质量，提升企业治理水平的重要基础。在当前国有企业经营管理中，需要不断完善企业内部控制制度，按照市场经济专业化的要求，对各个部门在相应业务流程的责任进行具体的细分，防止职能重叠导致企业内耗，影响内部控制建设。同时，也要对董事会、管理层以及监事会等重要机构业务职责进行不断完善。例如，在董事会方面，针对复杂的经济形势变化，可以通过提高董事会多元化程度，不同身份背景以及能力的董事会成员构成可以进一步提升董事会收集以及处理信息的能力。此外，国有企业应该不断完善董事会的议事流程，有效发挥董事会下设的各个委员会的作用，提升董事会的决策效率，加强董事会对于企业决策的审查力度。在监事会方面，监事会成员要以问题和风险为导向开展定期与不定期的监督审查，着重加强对于国有企业关键业务环节以及重要业务领域的监督与检查。管理层要具备责任意识，提升内部控制理念，及时根据市场风险变化，制定科学有效的企业经营管理方案，不断调整战略方针，保障企业可以在激烈市场竞争中取得领先地位。通过对组织架构进行科学调整，建立及时应对各种风险变化的风险防范体系，提升国有企业内部控制水平，增强国有企业风险防范能力。

（三）构建整体监督体系，形成有效监督合力。健全国有企业内部监督体系是有效开展内部控制管理的关键。在目前国有企业多元化发展的情形下，监督体系的完善需要围绕企业的相关发展情况进行不断调整，与业务流程紧密联系，才能有针对性地发挥监督作用。丰富发展监督体系，首先应该从顶层规划出发，设立统一的监管部门，有效协调各个监管部门间的监督职责，及时更新与调整监督的业务环节，建立环环相扣的整体监督体系，同时要加强协同审计建设，注重审计部门与监事会、纪检委等部门的联合监督；其次要注重监督共享平台机制的建设，及时更新与共享相关监督信息，保障监督信息的充分性；最后需要对企业内部包括董事会、监事会以及审计部门等相关部门进行整合，定期开展集体会议，同时从外部聘请具备专业资质的监督机构参与整改会议，定期对内控质量进行有效评估，通过总结分析提出相应的改进措施，对企业内部控制制度进行及时完善与改进，加强统一监督体系的建设，形成有效监督合力。

（四）加强国有企业党建工作，强化党组织治理。完善党建工作，深入贯彻反腐倡廉精神，有利于加强党组织的领导作用，完善国有企业内部控制建设。国有企业应该加强自身对于党建工作重要性的认识，有意识地将党建工作有机融入到企业内部制度建设中。国有企业一方面要理清党组织与管理层以及董事会的关系，在制度上对党建部门的职能权限进行明确划分，保障党组织在企业的重要地位，提升其对于企业重大经营决策方案的话语权；另一方面要结合时代发展要求与企业发展战略，创新党组织的工作方式，有效发挥党组织部书记的领导作用，结合企业实际发展需要开展党建工作，增强党组织的凝聚力，形成富有凝聚力、高效运行的党组织。在党建过程中，不同类型的国有企业要注重根据企业行业特征和文化属性，推动党组织建设更加符合企业发展特色，形成独特党建标识。通过加强党建工作建设，适应新时代党建发展需要，发挥党组织的监督作用，进一步加强党的领导，提高企业内部控制质量，有效提升企业内部凝聚力。

（五）注重信息化技术建设，推动内控智能化。在信息化时代，大数据技术作为一种高效信息收集处理技术，有利于提升企业内部信息沟通效率，提高企业内控管理能力，对于企业生产经营发展具有重要推动作用。国有企业在加强企业内部控制体系建设的过程中，需要借助大数据技术进一步提升内部控制体系的智能化水平，提高信息沟通与传递的效率。国有企业内部应该注重数字化技术的应用，有效收集各个部门的相关内控信息，建立专业化的内部控制信息分享平台，对企业内部控制模块进行有效划分，借助大数据技术对业务流程进行全流程追踪，及时对各种业务过程中出现的问题进行反馈调整，分析其未来可能存在的潜在风险状况。同时，对各项流程工作进行数据量化分析，明确关键流程节点，对关键责任人职责进行有效划分，对其工作质量与效果进行及时考核，依托信息化技术将线上考核与线下考核相结合，完善多样化的考核形式，进一步提升业务考核效率。新时代背景下，国有企业需要借助大数据技术，建立科学规范的内控管理信息系统，促进内控管理流程的高效运转，打造高效的内控体系。

综上，国有企业作为国民经济的中流砥柱，在经济社会发展过程中发挥重要作用。随着我国逐渐进入新发展阶段，面对复杂经济形势，国有企业需要改进传统内部控制机制，不断强化内控文化建设，科学规划组织结构，建立统一监督体系，注重内部控制信息化发展，打造科学、高效、完备的内部控制体系。在新时代背景下全方位提升国有企业内部控制质量，增强国有企业治理能力，提高国有企业防范各种风险的能力，助力国有企业高质量发展。