李朦 东营市垦利区审计局

一、问题的产生背景

随着科技水平的攀升和信息技术的迅速发展，大数据技术已经成为当今社会各界追捧和关注的重点，也是研究的焦点课题之一。特别是近几年，数据量不断攀升、数据组成更加复杂，挖掘数据的难度也变得越来越大，此时大数据逐渐成为社会关心的焦点，政府部门在工作中也非常重视这一工作的应用和研发。2015 年，国家相关部门便印发了《关于实行审计全覆盖的实施意见》，要求审计部门以及相关单位按照协调推进“四个全面”的战略布局和展开工作，依法全面履行审计监督工作的相关职责，坚持党政同责、同责公审的审计管理原则和工作体系，对公共资金、国有资产以及企事业单位领导干部的经济责任履行情况进行审计，这也是实现全覆盖模式审计的理论指导。另外，在工作中要建立健全与审计全覆盖相适应的现代化管理机制，统筹所有的审计资源和审计工作体系，创新审计工作机制和管理方法，构建大数据审计工作模式和系统平台，提高审计工作能力和质量，以此来实现重点、难点、有深度的全覆盖审计新模式。

二、大数据审计工作概述

大数据顾名思义就是一种现代化信息技术集合体，是综合性的信息技术体系，根据需求的差异从海量的数据中提取出需要的信息和目标群体。这种信息提取技术超过了传统数据库软件工具的抓取、存储和管理能力，是一个综合性的数据管理体系。大数据审计就是将大数据技术和审计技术融合在一起，是伴随会计信息化、电子政务水平提升而采取的一种现代化管理措施，更是随着大数据、云计算以及物联网技术的融合而产生的新的工作方式，其正在潜移默化的改变着审计环境以及审计工作方式。在目前审计工作开展的时候，载体不再是传统的数字和账本，更多的是审计单位多元化信息的存储和汇总，其应用让底层数据的应用更加高效、精准，这点对国家审计工作的开展而言尤为关键。

(一)改变了传统的审计模式

在大数据时代背景下，审计模式发生了巨大的改变，被审计单位的基本信息和底层数据逐渐成为审计工作研究的重点，也是审计体系的切入点。审计人员在工作中对被审计单位的基础信息进行初步评价和考核，通过数据采集、转换之后形成中间信息集合体，同时运用数据挖掘技术、云计算技术、SQL 语句等技术来构建审计模型，并且进行综合性的数据分析和汇总，把握其中的重点，精准的延伸，进一步实现审计工作目标，提高审计效率。

(二)审计思维改革

大数据技术能够直接对被审计对象的相关数据进行收集、整合，建立从整体到局部、从局部到整体的系统化审计模式和思维方式，这样不仅能避免抽样审计带来的漏审风险，同样避免了抽样审计出现的局部问题不能代替全部问题的现象。

三、全覆盖模式下大数据审计工作现状

在社会经济飞速发展的新时期，科技水平不断提高的同时，信息流通手段也层出不穷，此时地球村已经不再是奢望。经过工作实践证明，大数据不仅是对海量信息收集、汇总和处理的过程，同时是对数据进行专业处理的过程。审计工作中大数据技术的应用优势明显，其改变了传统的审计模式和审计策略，为审计工作的高效、高质开展打下了坚实基础。但是就大数据审计现状分析，其中还存在着一定的问题，具体表现在以下方面。

(一)数据真实性问题

随着审计业务的不断开展，审计工作范围正在逐年扩大，此时数据也不断地储存在审计系统和服务器，为审计工作的展开提供了便捷。在大数据技术的支持下，审计工作数据处理能力日益上升，处理效率更快，此时传统的抽样审计、财务报表分析、数据调查等方法逐渐出现了不符合审计工作谨慎性原则的现象，让越来越多的人员开始重视大数据技术的应用。目前虽然大数据审计平台管理制度已经相对完善、审计人员处理数据能力得到很大程度的提升，但是大数据审计还处于起步阶段，其中存在的不足之处还非常的明显，数据真实性还有待提升和审核，这也导致数据审计中风险问题的发生。

(二)数据泄漏问题

在大数据时代背景下，审计数据类型繁多且工作内容复杂，刚接触这些技术的审计人员在工作中经常会出现无所适从的现象。不可否认，现在的数据存在着真真假假的现象，猛然接触必然会出现不知道该怎么处理的现象。在过去的审计工作中，由于数据本身不多，一旦泄露必然会引起轩然大波，造成不可估量的后果，而在大数据时代背景下，由于各种数据种类繁多、信息复杂，即便是泄露也不会引起太大的问题，这也造成数字泄露问题的频发。另外，事物本身是相对性的，获取信息容易的同时，信息泄露也就更加方便了，此时一旦出现信息泄露，必然会影响到审计质量和效果，甚至引发不可估量的负面问题。

(三)平台选择问题

在过去的审计工作中，经常会进行审计调查，这种调查主要是以问卷调查为主，这也导致调查范围比较小，且调查结果的准确性不高。在信息时代背景下，随着大数据技术的实施和落实，能够通过数据分析和汇总直接了解到相应的数据信息，进而分析出未来发展趋势和走向。在审计工作总结时，审计人员利用这点能够及时发现被审计单位存在的问题，让被审计单位更加信任审计人员的工作行为和能力。但随着大数据技术的成绩和应用，越来越多的网络平台出现在人们的身边，这些平台的存在给人们生活、工作带来便捷的同时，也给审计工作开展构成新的困惑，该如何科学有效的选择平台，且保证数据存储的准确、关键成为目前研究的重点所在。

四、全覆盖模式下大数据审计工作新策略

(一)大数据审计平台的建设

要想构建科学的全覆盖审计模式，在工作之前必须要确保各类信息的及时采集，这也要求信息采集渠道的多元化、多方位和科学化。目前常见的信息采集渠道主要包含了互联网采集、审计单位提供、其他证据等。互联网数据采集主要指的是包含了媒体资讯、社交平台、门户网站以及搜索引擎提供的各类数据信息；被审计单位提供的数据主要指的是被审计单位在日常经营管理活动中生成的各种数据信息，其中有财务、非财务数据和信息；其他数据主要指的是政府部门提供的组织数据、行业数据、经济数据和政策分析数据等。这些数据的采集形式在目前主要可分为结构化、非结构化等。大数据平台的信息采集系统在构建的时候，主要是在国家相关机构的引导之下，积极配合和优化，其中常见的方式包含了企业按照月、季、年申报的各种税务信息；企业不定时对外披露的重大事项等。数据储存在建设的时候需要注重数据保存安全和高效，同时考虑数据存储以及提取的速度和效率。与传统的数据储存技术相比较，目前所用的大数据存储技术有着速度快、效率高的特征，能够及时的提取相关信息。在此背景下，要想将储存好的数据抽取出来，需通过大数据技术进行计算、处理和分析，确保数据提取的精准和高效，通常需要采取分布式并且执行机制来进行优化，审计师和审计人员利用这些数据分析技术来分析被审计单位各实体部门之间的关系，进一步地进行挖掘和取证。

(二)大数据审计取证及审计技术

在大数据技术的支持下，审计取证的方式发生了巨大的变化，越来越多的单位和工作人员采取了电子数据式取证手段。这种取证方法与传统的审计取证方式相比，主要是利用数据现行的审计手段，审计人员在进行审计工作之前，提前收集各种相关数据信息，利用大数据平台和云计算技术对这些数据进行分类和汇总，形成审计预期和审计计划指标。在进场审计之后，再进行现场调查取证，并且与预期审计指标进行对比，寻找二者之间的差异和相同点，并且分析彼此之间的原因，观察其产生原因是否合理、科学。在新型取证模式之下，数据取证分析中发现问题的同时，还要进行现场考证和调查，这两个阶段是分离进行的，也是彼此互补、互助的。这种取证技术的应用优势在于大数据分析可以拓宽审计工作的视野，能够及时发现数据中存在的异常问题，提高审计工作效率和质量。同样，这种审计方式也存在一定的劣势，即两阶段的分离可能导致现场与审计工作出现脱节的现象，最终影响到工作效率。

与传统的是审计方式相比，全覆盖模式下的大数据审计能高效处理海量、复杂和来源广泛的数据，通过实现审计模式的全覆盖来提高工作效率。目前常用的大数据审计技术主要包含了爬虫技术、人工智能技术、文本挖掘技术等，是利用这些技术实现创新总体审计模式的过程，是转变传统抽样审计，避免抽样审计风险的主要手段。在大数据审计技术的支持下，能通过大数据平台实现信息采集和共享，并及时的预警相关信息。

五、全覆盖模式下大数据审计应用实践

一直以来，受到西方技术封锁的影响，我国许多技术还处于起步和研发阶段，大数据审计工作亦是如此，各种问题还比较明显，就如同上文所述的一些问题，但在多年研究中也取得了许多成功的经验，这些经验和案例值得我们在工作中参考。比如关于工商行政性收费中企业注册收入的完整性问题审核的时候，一些证券公司的佣金是否设置账外的资金库等，这些问题的审计在过去一直备受关注，这里也就其收费指标中非正常收取企业注册登记费用问题进行具体的分析。以具体的案例进行分析，工商行政性收费中企业注册、登记费用一直都是审计的难点和重点，在过去主要是通过企业业务、财务数据之间的关联性来进行综合分析。而在全覆盖模式下的大数据审计工作中，能够及时发现其中存在的问题，并且有针对性地确定审计工作重点。

(一)确定审计目标

在展开审计工作之前，审计人员需要提前采集相关的数据和行业信息，如费用收支、业务标准等，将其作为审计工作的开展基础。然后以业务系统中传统注册数据作为基础数据计算出应收取的费用，并且与财务系统实收费用对比，通过二者之间的差额来确定审计目标是否科学，这也是目前审计工作的重点所在。

(二)构建审计模型

审计人员掌握工商行政性质的收费系统处理要求之后，利用SQL 语言构建审计模型，模型中包含收费注册数据、企业登记数据和应收金额数据等三套数据指标，也就是非正常收取的企业注册登记金额应该与应收注册数据额相等，分析二者之间差额产生原因。

(三)建立审计中间表

审计人员在确定审计目标、构建数据采集和审计模型之后，由专业人员编制符合审计需要的审计中间表，为下一步工作的开展提供技术指标和分析基础。

(四)进行审计数据分析

在大数据技术的支持下，审计人员在工作中融入信息技术，总体分析企业注册登记费用收取的真实性、准确性，对于非正常收取的企业注册登记费用进行重点审计，分析其出现原因，并指出规避措施。另外，随着我国资金审计工程的不断深入，为了更好地规避信息技术带来的审计工作冲击，利用预算跟踪与互联网核查结合的审计方式进行审计，并且在工作中融入云计算、大数据等现代信息技术，建设全新审计大数据中心和仿真实验室，提升审计决策部署和质量，达到审计数据共享、智能分析的目的。

六、研究设想与展望

通过上述内容进行分析和探讨，不难发现在如今新的社会发展趋势下，新环境、新技术都在不断的涌现，且正在向社会各行业蔓延，给传统审计工作、审计思维和审计方法提出了全新的挑战。但是在全覆盖条件下大数据审计模式中，不仅是对传统审计技术、审计方案进行优化的过程，且是对审计思维和审计策略进行优化。在工作中，将审计看做是一个微观的系统，将其放置在信息化环境之下，应用最先进的计算机软件和数据开发平台，利用知识库、数据分析技术、信息处理技术和相关理论，采取规范、科学的模型构建、理论研究、系统开发等方式来进行处理和优化。可以说，大数据审计模式是会计信息化、审计信息化发展的必然结果，也是不同审计模式进行优化的必然选择，也是符合我国国情和现代化建设需要的一种信息化审计模式和审计体系。另外，完整的大数据审计模式是顶层设计的主要举措，也是进行基于大数据环境下审计的关键所在，从其审计工作模式、设计和开发的角度进行分析，审计方案、审计策略和审计数据化系统的开发和利用都需要进一步地强化和实施，其应用模式和理念还有待全方位的创新，这对审计工作的开展有着极为突出的推进意义。就全覆盖模式下大数据审计工作而言，主要有以下几方面的优化建议。

(一)制定完善的法律制度

全覆盖模式下的大数据审计工作要结合大数据本身的特征进行优化，即海量、高速和多样化价值，让审计工作呈现出法制化、多元化的模式，对审计内容、审计方式和审计体系给出具体你的规定，让审计人员在工作中有法可依、有章可循，一切都能够按照规章制度办事。另外，大数据审计不仅局限于自身的真实性，还对其合法性要给予应有的审核，从根源上降低审计风险，提升审计工作的质量，推动各项社保制度向着更加合理合规的方向前行。

(二)重视数据安全建设

近年来，我国网络技术水平处于稳步提升的状态，各种制度逐渐完善，但是网络访问抵御风险能力还相对比较薄弱，审计网络之间的隔离技术不够成熟，各类服务数据还在逐渐完善之中。此时，要重视信息数据安全建设。首先在工作中表达内部机制的分析和完善，比如通过外包的方式购买专业分析力量和数据安全完善措施，这样能最大程度的减少数据泄露风险，另外，工作中还可以对处理数据和分析数据段进行严格的管理。其次，采取随机抽样、统计性的数据管理模式，这类数据管理中要尽可能地规避个人隐私以及危害国家安全的数据。最后，运用互联网和大数据管理模式，更好地判断个人和被审计机构业务的真实性，这样能有效控制渠道授权和个人授权，同时能够建立完善的风险防控体系。■